差旅費在企業所得稅前扣除的規定

2024年3月16日發(作者：第二課堂活動)

差旅費在企業所得稅前扣除的規定

2009-3-23 15:57 中國稅務報 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

一、《企業財務通則》的規定

自2007年1月1日起施行的新《企業財務通則》并沒有對差旅費的開支范圍和標準

作出明確規定，只是對企業的費用支出作了原則性規定，以及規定了不得由企業承擔的支

出。新《企業財務通則》第三十七條：企業實行費用歸口、分級管理和預算控制，應當建

立必要的費用開支范圍、標準和報銷審批制度。第四十六條：企業不得承擔屬于個人的下

列支出：

（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。

（二）購買商業保險、證券、股權、收藏品等支出。

（三）個人行為導致的罰款、賠償等支出。

（四）購買住房、支付物業管理費等支出。

（五）應由個人承擔的其他支出。

從《企業財務通則》來看，只要是合理的并且不是應由個人承擔的差旅費，是可以在

稅前扣除的。

二、《企業會計制度》的規定

自2001年1月1日起施行的《企業會計制度》，沒有對差旅費的開支范圍和標準作出

規定，第九十四條建造承包商建造工程合同成本的間接費用中包括差旅費，第一百零四條

管理費用中包括差旅費。

三、新《企業會計準則》的規定

新《企業會計準則——會計科目和賬務處理》中，也僅對管理費用中包括的差旅費及

賬務處理作出了規定，并未明確差旅費的開支范圍及標準。

四、《企業所得稅法》及其實施條例的規定

《企業所得稅法》對成本費用支出作了原則性規定，并未對差旅費的開支范圍、開支

標準具體明確。

《企業所得稅法》第八條規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包

括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

《企業所得稅法實施條例》第二十七條規定：企業所得稅法第八條所稱有關的支出，

是指與取得收入直接相關的支出。企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經

營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

由此可知，《企業所得稅法》及其實施條例對合理的差旅費支出允許稅前扣除。

另外，《企業所得稅法》公布實施后，并未出臺具體文件對有關的費用開支范圍、標準

具體明確。已失效的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》下制定的《企業所得稅稅前

扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）第五十二條：納稅人發生的與其經營活動有關的合理

的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真

實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地

點、時間、任務、支付憑證等。該扣除辦法明確了差旅費可以作為銷售費用及管理費用在

企業所得稅稅前扣除，但應能夠提供證明其真實性的合法憑證。

綜上所述，在目前國家并未明確差旅費具體規定的情況下，企業對發生的這項費用，

仍應該按照國稅發〔2000〕84號文件的規定，在真實、合理、合法的條件下歸集和列支，

待具體文件出臺后再行調整。

差旅費的個人所得稅處理《財政部國家稅務總局關于個人所得稅工資薪金所得減除費

用標準有關政策問題的通知》財稅〔2005〕183號第二條規定：“工資、薪金所得應根據

國家稅法統一規定，嚴格按照'工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及

與任職或者受雇有關的其他所得'的政策口徑掌握執行。除國家統一規定減免稅項目外，工

資、薪金所得范圍內的全部收入，應一律照章征稅?！钡撐募f的“津貼、補貼”不

包括差旅費津貼?！秶叶悇湛偩株P于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》（國

稅發〔1994〕089號）規定，下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人

本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

1.獨生子女補貼；

2.執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補

貼；

3.托兒補助費；

4.差旅費津貼、誤餐補助。

因此，對個人在規定標準內取得的差旅費津貼和誤餐補助不征收個人所得稅。

按照《財政部國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字〔1995〕82

號）文件，不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規定，個人因公在城區、郊區工作，不能

在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的

誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得

計征個人所得稅。

差旅費的開支標準原《企業財務通則》第四十八條“差旅費標準由企業參照當地政府

規定的標準，結合企業的具體情況自行確定”。新的《企業財務通則》并無具體規定。

如，《北京市財政局關于企業可參照執行國家機關、事業單位工作人員差旅費開支標準

的通知》（京財工〔1995〕2299號）規定，北京市可參照執行國家機關、事業單位工作人

員差旅費開支標準。吉地稅所字〔2000〕96號規定“企業人員差旅費標準原則上比照國

家機關、事業單位工作人員差旅費開支標準執行。對經主管稅務機關批準，也可實行差旅

費包干的辦法?！薄敦斦筷P于印發〈中央國家機關和事業單位差旅費管理辦法〉的通知》

（財行〔2006〕313號）規定，從2007年1月1日起，出差人員住宿，暫時按照副部長

級人員每人每天600元、司局級人員每人每天300元、處級以下人員每人每天150元標

準以下憑據報銷。差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費。城

市間交通費和住宿費在規定標準內憑據報銷，伙食補助費和公雜費實行定額包干。出差人

員的伙食補助費按出差自然（日歷）天數實行定額包干，每人每天50元。出差人員的公

雜費按出差自然（日歷）天數實行定額包干，每人每天30元，用于補助市內交通、通信

等支出。

目前很多地方是參照財行〔2006〕313號文件執行的，雖然由于經濟發達程度不同，

各地的標準也不盡相同，但是，都必須有真實合法的票據，非個人性質的支出，并且在當

地財政規定的標準以內，才允許在稅前扣除。

需要到外地出差，差旅費補助應如何掌握？

答：原《企業所得稅稅前扣除辦法》第五十二條規定：納稅人發生的與其經營活動有

關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供

證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

吉地稅發〔2005〕118號：企業為公出人員報銷的交通費和宿費憑合法票據在稅前據

實扣除，出差補助費按企業規定的標準在稅前據實扣除。

提示：“出差補助費按企業規定的標準在稅前據實扣除”對于企業的標準是多少？沒

有規定。特殊行業可按本行業的相關規定自行確定，其他企業也可參照財行[2006]313號

《中央國家機關和事業單位差旅費管理辦法》規定的標準。即：出差人員的伙食補助費按

出差自然（日歷）天數實行定額包干，每人每天50元。出差人員的公雜費按出差自然（日

歷）天數實行定額包干，每人每天30元。

稅總局就企業及個人所得稅咨詢熱點作出解答 出差交通、餐費報銷免征個稅。

職工出差的交通費、餐費補貼如作為公司費用予以報銷，免收個人所得稅。這是今天

上午國稅總局所得稅司相關負責人在接受網友在線提問時透露的。此外，其還對補充醫療

保險是否交稅等問題作出回答。

出差交通、餐費補貼報銷不征個稅

網友提問：單位給出具補貼是否并入當月工資薪金計征個人所得稅？

所得稅司巡視員盧云表示，根據現行個人所得稅法和有關政策規定，單位以現金方式

給出差人員發放交通費、餐費補貼應征收個人所得稅，但如果單位是根據國家有關一定標

準，憑出差人員實際發生的交通費、餐費發票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所

得征收個人所得稅。

關于通訊費補貼，盧云補充道，如果所在省市地方稅務局報經省級人民政府批準后，

規定了通訊費免稅標準的，可以不征收個人所得稅，反之應予以征收個人所得稅。

職工福利費支出不超薪金總額14%的部分準予扣除

網友提問：企業發給員工的福利是否都要如數納入當月薪酬計算個人所得稅？

盧云表示，根據個人所得稅法的規定原則，對于發給個人的福利，不論是現金還是實

物，均應繳納個人所得稅，“但目前我們對于集體享受的、不可分割的、非現金方式的福利，

原則上不征收個人所得稅”。

另外，根據《稅法》實施條例規定，“企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總

額14%的部分，準予扣除?！薄秶叶悇湛偩株P于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通

知》第三條僅列舉了職工福利費的部分內容。

如果此項費用確實是企業全體職工福利性質的支出，且符合《稅法》規定的權責發生

制原則，以及對支出稅前扣除合法性、真實性、相關性、合理性和確定性要求的，可以作

為職工福利費按規定在企業所得稅前扣除。

補充醫療保險需納個稅

網友提問：補充醫療保險是否交納個人所得稅？

盧云回答稱，按照現行個人所得稅法和有關政策規定，單位替職工繳納補充醫療保險，

應與當月工資收入合并繳納個人所得稅。