政府會計(jì)準(zhǔn)則第1號至第10號及準(zhǔn)則解釋第1號與第2號

2024年3月25日發(fā)(作者：美國加州理工學(xué)院)

第十五條 政府會計(jì)主體在報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之

間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期以前期間的重大會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)視同本期發(fā)

現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計(jì)差錯(cuò)，比照本準(zhǔn)則第十四條（二）

的規(guī)定進(jìn)行處理。

政府會計(jì)主體在報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)

告期間的會計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告期以前期間的非重大會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)

當(dāng)按照本準(zhǔn)則第五章報(bào)告日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。

第十六條 政府會計(jì)主體按規(guī)定編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表的，

對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的重大會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間

的收入或者費(fèi)用以及其他相關(guān)項(xiàng)目；對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間

以前的重大會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間所涉

及的各項(xiàng)凈資產(chǎn)項(xiàng)目的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的

金額也應(yīng)一并調(diào)整。

對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間和以前的非重大會計(jì)差錯(cuò)，以及

影響或者累積影響不能合理確定的重大會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整

相關(guān)項(xiàng)目的本期數(shù)。

第五章 報(bào)告日后事項(xiàng)

第十七條 報(bào)告日以后獲得新的或者進(jìn)一步的證據(jù)，有

助于對報(bào)告日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為

調(diào)整事項(xiàng)，據(jù)此對報(bào)告日的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整事項(xiàng)包括已

證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損、已確定獲得或者支付的賠償、財(cái)務(wù)舞

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弊或者差錯(cuò)等。

第十八條 報(bào)告日以后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同報(bào)告所

屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣進(jìn)行會計(jì)處理，對報(bào)告日已編制的報(bào)

表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或者本期數(shù)作相應(yīng)的調(diào)整，并對當(dāng)期編

制的報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或者上期數(shù)進(jìn)行調(diào)整。

第十九條 報(bào)告日以后才發(fā)生或者存在的事項(xiàng)，不影響報(bào)

告日的存在狀況，但如不加以說明，將會影響報(bào)告使用者作

出正確估計(jì)和決策，這類事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)，在財(cái)務(wù)

報(bào)表附注中予以披露，如自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失、外匯匯

率發(fā)生重大變化等。

第六章 披露

第二十條 政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露如

下信息：

（一）會計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由、會計(jì)政策變更的影

響，以及影響或者累積影響不能合理確定的理由。

（二）會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由、會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)

期和未來期間的影響數(shù)。

（三）重大會計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容和重大會計(jì)差錯(cuò)的更正方

法、金額，以及與前期相關(guān)的重大會計(jì)差錯(cuò)影響或者累積影

響不能合理確定的理由。

（四）與報(bào)告日后事項(xiàng)有關(guān)的下列信息：

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1.財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和批準(zhǔn)報(bào)出日。

2.每項(xiàng)重要的報(bào)告日后非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容，及其估計(jì)對

政府會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況的影響；無法作出估計(jì)的，

應(yīng)當(dāng)說明其原因。

第二十一條 政府會計(jì)主體在以后的會計(jì)期間，不需要

重復(fù)披露在以前期間的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中已披露的會計(jì)政策

變更、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正的信息。

第七章 附則

第二十二條 財(cái)政總預(yù)算會計(jì)中涉及的會計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，

按照《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》和財(cái)政部其他相關(guān)規(guī)定處理。

行政事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)涉及的會計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，按照部門

決算報(bào)告制度有關(guān)要求進(jìn)行披露。

第二十三條 本準(zhǔn)則自2019年1月1日起施行。

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附件：

政府會計(jì)準(zhǔn)則第8號——負(fù)債

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，

根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則所稱負(fù)債，是指政府會計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計(jì)主

體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指政府會計(jì)主體在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義

務(wù)。未來發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義

務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

第三條 符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù)，在同

時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：

（一）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利

益的經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計(jì)主體；

（二）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

第四條 政府會計(jì)主體的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債

和非流動負(fù)債。

流動負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債，包

括短期借款、應(yīng)付短期政府債券、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)繳款

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項(xiàng)等。

非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，包括長期借款、

長期應(yīng)付款、應(yīng)付長期政府債券等。

第五條 政府會計(jì)主體的負(fù)債包括償還時(shí)間與金額基本

確定的負(fù)債和由或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債。

償還時(shí)間與金額基本確定的負(fù)債按政府會計(jì)主體的業(yè)

務(wù)性質(zhì)及風(fēng)險(xiǎn)程度，分為融資活動形成的舉借債務(wù)及其應(yīng)付

利息、運(yùn)營活動形成的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)和暫收性負(fù)債。

第六條 本準(zhǔn)則規(guī)范政府會計(jì)主體負(fù)債的一般情況。其他

政府會計(jì)準(zhǔn)則對政府會計(jì)主體的特定負(fù)債做出專門規(guī)定的，

從其規(guī)定。

第二章 舉借債務(wù)

第七條 舉借債務(wù)是指政府會計(jì)主體通過融資活動借入

的債務(wù)，包括政府舉借的債務(wù)以及其他政府會計(jì)主體借入的

款項(xiàng)。

政府舉借的債務(wù)包括政府發(fā)行的政府債券，向外國政府、

國際經(jīng)濟(jì)組織等借入的款項(xiàng)，以及向上級政府借入轉(zhuǎn)貸資金

形成的借入轉(zhuǎn)貸款。

其他政府會計(jì)主體借入的款項(xiàng)是指除政府以外的其他

政府會計(jì)主體從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的款項(xiàng)。

第八條 對于舉借債務(wù)，政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在與債權(quán)人簽

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訂借款合同或協(xié)議并取得舉借資金時(shí)確認(rèn)為負(fù)債。

第九條 舉借債務(wù)初始確認(rèn)為負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生

額計(jì)量。

對于借入款項(xiàng)，初始確認(rèn)為負(fù)債時(shí)應(yīng)當(dāng)按照借款本金計(jì)

量；借款本金與取得的借款資金的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

對于發(fā)行的政府債券，初始確認(rèn)為負(fù)債時(shí)應(yīng)當(dāng)按照債券

本金計(jì)量；債券本金與發(fā)行價(jià)款的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

第十條 政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照借款本金（或債券本金）

和合同或協(xié)議約定的利率（或債券票面利率）按期計(jì)提舉借

債務(wù)的利息。

對于屬于流動負(fù)債的舉借債務(wù)以及屬于非流動負(fù)債的

分期付息、一次還本的舉借債務(wù)，應(yīng)當(dāng)將計(jì)算確定的應(yīng)付未

付利息確認(rèn)為流動負(fù)債，計(jì)入應(yīng)付利息；對于其他舉借債務(wù)，

應(yīng)當(dāng)將計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息確認(rèn)為非流動負(fù)債，計(jì)入相

關(guān)非流動負(fù)債的賬面余額。

第十一條 政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十二條、第

十三條的規(guī)定，將因舉借債務(wù)發(fā)生的借款費(fèi)用分別計(jì)入工程

成本或當(dāng)期費(fèi)用。

借款費(fèi)用，是指政府會計(jì)主體因舉借債務(wù)而發(fā)生的利息

及其他相關(guān)費(fèi)用，包括借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款

而發(fā)生的匯兌差額等。其中，輔助費(fèi)用是指政府會計(jì)主體在

舉借債務(wù)過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。

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第十二條 政府以外的其他政府會計(jì)主體為購建固定資

產(chǎn)等工程項(xiàng)目借入專門借款的，對于發(fā)生的專門借款費(fèi)用，

應(yīng)當(dāng)按照借款費(fèi)用減去尚未動用的借款資金產(chǎn)生的利息收

入后的金額，屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入工程成本；

不屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

工程項(xiàng)目建設(shè)期間是指自工程項(xiàng)目開始建造起至交付

使用時(shí)止的期間。

工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超

過3個(gè)月（含3個(gè)月）的，政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)將非正常中斷

期間的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果中斷是使工程項(xiàng)目達(dá)到

交付使用所必須的程序，則中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用仍應(yīng)

計(jì)入工程成本。

第十三條 政府會計(jì)主體因舉借債務(wù)所發(fā)生的除本準(zhǔn)則

第十二條規(guī)定外的借款費(fèi)用（包括政府舉借的債務(wù)和其他政

府會計(jì)主體的非專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用），應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)

期費(fèi)用。

第十四條 政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在償還舉借債務(wù)本息時(shí)，

沖減相關(guān)負(fù)債的賬面余額。

第三章 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

第十五條 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，是指政府會計(jì)主體在運(yùn)營

活動中形成的應(yīng)當(dāng)支付而尚未支付的款項(xiàng)及預(yù)先收到但尚

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未實(shí)現(xiàn)收入的款項(xiàng)，包括應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、預(yù)收款

項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余和其他應(yīng)付未付款項(xiàng)。

應(yīng)付職工薪酬，是指政府會計(jì)主體為獲得職工（含長期

聘用人員）提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬或因辭退等原

因而給予職工補(bǔ)償所形成的負(fù)債。職工薪酬包括工資、津貼

補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、社會保險(xiǎn)費(fèi)等。

應(yīng)付賬款，是指政府會計(jì)主體因取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)、

開展工程建設(shè)等而形成的負(fù)債。

預(yù)收款項(xiàng)，是指政府會計(jì)主體按照貨物、服務(wù)合同或協(xié)

議或者相關(guān)規(guī)定，向接受貨物或服務(wù)的主體預(yù)先收款而形成

的負(fù)債。

應(yīng)交稅費(fèi)，是指政府會計(jì)主體因發(fā)生應(yīng)稅事項(xiàng)導(dǎo)致承擔(dān)

納稅義務(wù)而形成的負(fù)債。

應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余，是指國庫集中支付中，按照財(cái)

政部門批復(fù)的部門預(yù)算，政府會計(jì)主體（政府財(cái)政）當(dāng)年未

支而需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付款項(xiàng)而形成的負(fù)債。

其他應(yīng)付未付款項(xiàng)，是指政府會計(jì)主體因有關(guān)政策明確

要求其承擔(dān)支出責(zé)任等而形成的應(yīng)付未付款項(xiàng)。

第十六條 除因辭退等原因給予職工的補(bǔ)償外，政府會

計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將應(yīng)支付的職

工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除本條第二款規(guī)定外，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將下

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列職工薪酬分情況處理：

（一）應(yīng)由自制物品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入自制物品成

本。

（二）應(yīng)由工程項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，比照本準(zhǔn)則第十

二條有關(guān)借款費(fèi)用的處理原則計(jì)入工程成本或當(dāng)期費(fèi)用。

（三）應(yīng)由自行研發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，在研究階段

發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；在開發(fā)階段發(fā)生并且最終形成無形

資產(chǎn)的，計(jì)入無形資產(chǎn)成本。

第十七條 政府會計(jì)主體按照有關(guān)規(guī)定為職工繳納的醫(yī)

療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積

金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，根據(jù)有關(guān)規(guī)定加

以計(jì)算并確認(rèn)為負(fù)債，具體按照本準(zhǔn)則第十六條的規(guī)定處理。

第十八條 政府會計(jì)主體因辭退等原因給予職工的補(bǔ)償，

應(yīng)當(dāng)于相關(guān)補(bǔ)償金額報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)

用。

第十九條 對于應(yīng)付賬款，政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在取得資

產(chǎn)、接受勞務(wù)，或外包工程完成規(guī)定進(jìn)度時(shí)，按照應(yīng)付未付

款項(xiàng)的金額予以確認(rèn)。

第二十條 對于預(yù)收款項(xiàng)，政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)

收款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到款項(xiàng)的金額予以確認(rèn)。

第二十一條 對于應(yīng)交稅費(fèi)，政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在發(fā)生

應(yīng)稅事項(xiàng)導(dǎo)致承擔(dān)納稅義務(wù)時(shí)，按照稅法等規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交

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稅費(fèi)金額予以確認(rèn)。

第二十二條 對于應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余，政府會計(jì)主

體（政府財(cái)政）應(yīng)當(dāng)在年末，按照國庫集中支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)

大于國庫資金實(shí)際支付數(shù)的差額予以確認(rèn)。

第二十三條 對于其他應(yīng)付未付款項(xiàng)，政府會計(jì)主體應(yīng)

當(dāng)在有關(guān)政策已明確其承擔(dān)支出責(zé)任，或者其他情況下相關(guān)

義務(wù)滿足負(fù)債的定義和確認(rèn)條件時(shí)，按照確定應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債

金額予以確認(rèn)。

第二十四條 政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在支付應(yīng)付款項(xiàng)或?qū)㈩A(yù)

收款項(xiàng)確認(rèn)為收入時(shí)，沖減相關(guān)負(fù)債的賬面余額。

第四章 暫收性負(fù)債

第二十五條 暫收性負(fù)債是指政府會計(jì)主體暫時(shí)收取，

隨后應(yīng)做上繳、退回、轉(zhuǎn)撥等處理的款項(xiàng)。暫收性負(fù)債主要

包括應(yīng)繳財(cái)政款和其他暫收款項(xiàng)。

應(yīng)繳財(cái)政款，是指政府會計(jì)主體暫時(shí)收取、按規(guī)定應(yīng)當(dāng)

上繳國庫或財(cái)政專戶的款項(xiàng)而形成的負(fù)債。

其他暫收款項(xiàng)，是指除應(yīng)繳財(cái)政款以外的其他暫收性負(fù)

債，包括政府會計(jì)主體暫時(shí)收取，隨后應(yīng)退還給其他方的押

金或保證金、隨后應(yīng)轉(zhuǎn)付給其他方的轉(zhuǎn)撥款等款項(xiàng)。

第二十六條 對于應(yīng)繳財(cái)政款，政府會計(jì)主體通常應(yīng)當(dāng)

在實(shí)際收到相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，按照相關(guān)規(guī)定計(jì)算確定的上繳金額

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予以確認(rèn)。

第二十七條 對于其他暫收款項(xiàng)，政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在

實(shí)際收到相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額予以確認(rèn)。

第二十八條 政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在上繳應(yīng)繳財(cái)政款、退

還、轉(zhuǎn)付其他暫收款項(xiàng)等時(shí)，沖減相關(guān)負(fù)債的賬面余額。

第五章 預(yù)計(jì)負(fù)債

第二十九條 政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)將與或有事項(xiàng)相關(guān)且滿

足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

或有事項(xiàng)，是指由過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，其

結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定

事項(xiàng)。未來事項(xiàng)是否發(fā)生不在政府會計(jì)主體控制范圍內(nèi)。

政府會計(jì)主體常見的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或未

決仲裁、對外國政府或國際經(jīng)濟(jì)組織的貸款擔(dān)保、承諾（補(bǔ)

貼、代償）、自然災(zāi)害或公共事件的救助等。

第三十條 預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支

出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。

所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生

的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確

定。

在其他情形下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定：

（一）或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額

8

確定。

（二）或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及

相關(guān)概率計(jì)算確定。

第三十一條 政府會計(jì)主體在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，一般

應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性等因素。

第三十二條 政府會計(jì)主體清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出預(yù)期

全部或部分由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠

收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過

預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額。

第三十三條 政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在報(bào)告日對預(yù)計(jì)負(fù)債的

賬面余額進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面余額不能真實(shí)反

映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對該賬面余

額進(jìn)行調(diào)整。履行該預(yù)計(jì)負(fù)債的相關(guān)義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)

濟(jì)資源流出政府會計(jì)主體時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額

予以轉(zhuǎn)銷。

第三十四條 政府會計(jì)主體不應(yīng)當(dāng)將下列與或有事項(xiàng)相

關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第三十六條規(guī)定對

該類義務(wù)進(jìn)行披露：

（一）過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存

在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)，未來事

項(xiàng)是否能發(fā)生不在政府會計(jì)主體控制范圍內(nèi)。潛在義務(wù)是指

結(jié)果取決于不確定未來事項(xiàng)的可能義務(wù)。

9

（二）過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行

該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計(jì)主體或者該

義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。

第六章 披露

第三十五條 政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露與舉借債

務(wù)、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、暫收性負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的下列信

息：

（一）各類負(fù)債的債權(quán)人、償還期限、期初余額和期末

余額。

（二）逾期借款或者違約政府債券的債權(quán)人、借款（債

券）金額、逾期時(shí)間、利率、逾期未償還（違約）原因和預(yù)

計(jì)還款時(shí)間等。

（三）借款的擔(dān)保方、擔(dān)保方式、抵押物等。

（四）預(yù)計(jì)負(fù)債的形成原因以及經(jīng)濟(jì)資源可能流出的時(shí)

間、經(jīng)濟(jì)資源流出的時(shí)間和金額不確定的說明，預(yù)計(jì)負(fù)債有

關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的補(bǔ)償金額。

第三十六條 政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露本準(zhǔn)則第

三十四條規(guī)定的或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)的下列信息：

（一）或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)的種類及其形成原因。

（二）經(jīng)濟(jì)資源流出時(shí)間和金額不確定的說明。

（三）或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲

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得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕粺o法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

第七章 附則

第三十七條 本準(zhǔn)則自2019年1月1日起施行。

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附件：

政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2號

一、關(guān)于歸墊資金的賬務(wù)處理

行政事業(yè)單位（以下簡稱單位）按規(guī)定報(bào)經(jīng)財(cái)政部門審

核批準(zhǔn)，在財(cái)政授權(quán)支付用款額度或財(cái)政直接支付用款計(jì)劃

下達(dá)之前，用本單位實(shí)有資金賬戶資金墊付相關(guān)支出，再通

過財(cái)政授權(quán)支付方式或財(cái)政直接支付方式將資金歸還原墊

付資金賬戶的，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理：

（一）用本單位實(shí)有資金賬戶資金墊付相關(guān)支出時(shí)，按

照墊付的資金金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行

存款”科目；預(yù)算會計(jì)不做處理。

（二）通過財(cái)政直接支付方式或授權(quán)支付方式將資金歸

還原墊付資金賬戶時(shí)，按照歸墊的資金金額，借記“銀行存

款”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目，并按照相同的金額，

借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；

同時(shí)，在預(yù)算會計(jì)中，按照相同的金額，借記“行政支出”

“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。

二、關(guān)于從本單位零余額賬戶向本單位實(shí)有資金賬戶劃

轉(zhuǎn)資金的賬務(wù)處理

單位在某些特定情況下按規(guī)定從本單位零余額賬戶向

本單位實(shí)有資金賬戶劃轉(zhuǎn)資金用于后續(xù)相關(guān)支出的，可在

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“銀行存款”或“資金結(jié)存——貨幣資金”科目下設(shè)置“財(cái)

政撥款資金”明細(xì)科目，或采用輔助核算等形式，核算反映

按規(guī)定從本單位零余額賬戶轉(zhuǎn)入實(shí)有資金賬戶的資金金額，

并應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理：

（一）從本單位零余額賬戶向?qū)嵱匈Y金賬戶劃轉(zhuǎn)資金時(shí)，

按照劃轉(zhuǎn)的資金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“零余

額賬戶用款額度”科目；同時(shí)，在預(yù)算會計(jì)中借記“資金結(jié)

存——貨幣資金”科目，貸記“資金結(jié)存——零余額賬戶用

款額度”科目。

（二）將本單位實(shí)有資金賬戶中從零余額賬戶劃轉(zhuǎn)的資

金用于相關(guān)支出時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“應(yīng)付職工

薪酬”“其他應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，貸記“銀行存款”科目；

同時(shí)，在預(yù)算會計(jì)中借記“行政支出”“事業(yè)支出”等支出

科目下的“財(cái)政撥款支出”明細(xì)科目，貸記“資金結(jié)存——

貨幣資金”科目。

三、關(guān)于從財(cái)政科研項(xiàng)目中計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

的賬務(wù)處理

單位按規(guī)定從財(cái)政科研項(xiàng)目中計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)用或管

理費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理：

（一）從財(cái)政科研項(xiàng)目中計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)，

按照計(jì)提的金額，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”

等科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目；

2

預(yù)算會計(jì)不做處理。

（二）按規(guī)定將計(jì)提的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)從本單位

零余額賬戶劃轉(zhuǎn)到實(shí)有資金賬戶的，按照本解釋“二、關(guān)于

從本單位零余額賬戶向本單位實(shí)有資金賬戶劃轉(zhuǎn)資金的賬

務(wù)處理”的相關(guān)規(guī)定處理。

（三）使用計(jì)提的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時(shí)，在財(cái)務(wù)會

計(jì)下，按照實(shí)際支付的金額，借記“預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接

費(fèi)用或管理費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款

額度”“財(cái)政撥款收入”等科目。使用計(jì)提的項(xiàng)目間接費(fèi)用

或管理費(fèi)購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)、無形

資產(chǎn)的成本金額，借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”科目，貸

記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“財(cái)政撥款收入”

等科目；同時(shí)，按照相同的金額，借記“預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目

間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。

同時(shí)，在預(yù)算會計(jì)下，按照實(shí)際支付的金額，借記“事

業(yè)支出”等支出科目下的“財(cái)政撥款支出”明細(xì)科目，貸記

“資金結(jié)存”“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。

四、關(guān)于事業(yè)單位按規(guī)定需將長期股權(quán)投資持有期間取

得的投資收益上繳財(cái)政的賬務(wù)處理

事業(yè)單位按規(guī)定需將長期股權(quán)投資持有期間取得的投

資收益上繳本級財(cái)政的，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理：

（一）長期股權(quán)投資采用成本法核算的，被投資單位宣

3

告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，事業(yè)單位按照應(yīng)收的金額，借記

“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；收到現(xiàn)金股利

或利潤時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”

科目，同時(shí)按照此前確定的應(yīng)收股利金額，借記“投資收益”

科目或“累計(jì)盈余”科目（此前確認(rèn)的投資收益已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的），

貸記“應(yīng)收股利”科目；將取得的現(xiàn)金股利或利潤上繳財(cái)政

時(shí)，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位實(shí)

現(xiàn)凈利潤的，按照應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——

損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目；被投資單位宣告

發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，單位按照應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)

收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目；

收到現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)

繳財(cái)政款”科目，同時(shí)按照此前確定的應(yīng)收股利金額，借記

“投資收益”科目或“累計(jì)盈余”科目（此前確認(rèn)的投資收

益已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的），貸記“應(yīng)收股利”科目；將取得的現(xiàn)金股

利或利潤上繳財(cái)政時(shí)，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，貸記“銀

行存款”等科目。

五、關(guān)于收取差旅伙食費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)的賬務(wù)處理

接待單位按規(guī)定收取出差人員差旅伙食費(fèi)和市內(nèi)交通

費(fèi)并出具相關(guān)票據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理：

（一）單位不承擔(dān)支出責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)按照收到的款項(xiàng)金

4

額，借記“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目或

“其他應(yīng)收款”科目（前期已墊付資金的）;向其他會計(jì)主體

轉(zhuǎn)付款時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等

科目。預(yù)算會計(jì)不做處理。

（二）單位承擔(dān)支出責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)按照收到的款項(xiàng)金額，

借記“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記相關(guān)費(fèi)用科目；同時(shí)在預(yù)算

會計(jì)中借記“資金結(jié)存”科目，貸記相關(guān)支出科目。

單位如因開具稅務(wù)發(fā)票承擔(dān)增值稅等納稅義務(wù)的，按照

《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》（以下

簡稱《政府會計(jì)制度》）相關(guān)規(guī)定處理。

六、關(guān)于專利權(quán)維護(hù)費(fèi)的會計(jì)處理

單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會計(jì)準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》規(guī)

定，將依法取得的專利權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并進(jìn)行后續(xù)攤銷。

在以后年度，單位按照相關(guān)規(guī)定發(fā)生的專利權(quán)維護(hù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)

在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，原確定的無形資產(chǎn)攤銷年限不據(jù)此

調(diào)整。

七、關(guān)于公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)的會計(jì)處理

享受公費(fèi)醫(yī)療待遇的單位從所在地公費(fèi)醫(yī)療管理機(jī)構(gòu)

取得的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得時(shí)計(jì)入非同級財(cái)政撥

款收入（非同級財(cái)政撥款預(yù)算收入），在實(shí)際支用時(shí)計(jì)入相

關(guān)費(fèi)用（支出）。

八、關(guān)于單位基本建設(shè)會計(jì)有關(guān)問題

5

（一）關(guān)于基本建設(shè)項(xiàng)目會計(jì)核算主體。

基本建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)編報(bào)基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)決算的

單位（即建設(shè)單位）作為會計(jì)核算主體。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照

《政府會計(jì)制度》規(guī)定在相關(guān)會計(jì)科目下分項(xiàng)目對基本建設(shè)

項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

基本建設(shè)項(xiàng)目管理涉及多個(gè)主體難以明確識別會計(jì)核

算主體的，項(xiàng)目主管部門應(yīng)當(dāng)按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》相

關(guān)規(guī)定確定建設(shè)單位。

建設(shè)項(xiàng)目按照規(guī)定實(shí)行代建制的，代建單位應(yīng)當(dāng)配合建

設(shè)單位做好項(xiàng)目會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作。

（二）關(guān)于代建制項(xiàng)目的會計(jì)處理。

建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行代建制的，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)要求代建單位通

過工程結(jié)算或年終對賬確認(rèn)在建工程成本的方式，提供項(xiàng)目

明細(xì)支出、建設(shè)工程進(jìn)度和項(xiàng)目建設(shè)成本等資料，歸集“在

建工程”成本，及時(shí)核算所形成的“在建工程”資產(chǎn)，全面

核算項(xiàng)目建設(shè)成本等情況。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

1.關(guān)于建設(shè)單位的賬務(wù)處理

（1）撥付代建單位工程款時(shí)，按照撥付的款項(xiàng)金額，

借記“預(yù)付賬款——預(yù)付工程款”科目，貸記“財(cái)政撥款收

入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目；同時(shí)，

在預(yù)算會計(jì)中借記“行政支出”“事業(yè)支出”等科目，貸記

“財(cái)政撥款預(yù)算收入”“資金結(jié)存”科目。

6

（2）按照工程進(jìn)度結(jié)算工程款或年終代建單位對賬確

認(rèn)在建工程成本時(shí)，按照確定的金額，借記“在建工程”科

目下的“建筑安裝工程投資”等明細(xì)科目，貸記“預(yù)付賬款

——預(yù)付工程款”等科目。

（3）確認(rèn)代建管理費(fèi)時(shí)，按照確定的金額，借記“在

建工程”科目下的“待攤投資”明細(xì)科目，貸記“預(yù)付賬款

——預(yù)付工程款”等科目。

（4）項(xiàng)目完工交付使用資產(chǎn)時(shí)，按照代建單位轉(zhuǎn)來在

建工程成本中尚未確認(rèn)入賬的金額，借記“在建工程”科目

下的“建筑安裝工程投資”等明細(xì)科目，貸記“預(yù)付賬款—

—預(yù)付工程款”等科目；同時(shí)，按照在建工程成本，借記“固

定資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目，貸記“在建工程”科目。

工程結(jié)算、確認(rèn)代建費(fèi)或竣工決算時(shí)涉及補(bǔ)付資金的，

應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)在建工程的同時(shí)，按照補(bǔ)付的金額，貸記“財(cái)政

撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目；

同時(shí)在預(yù)算會計(jì)中進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

2.關(guān)于代建單位的賬務(wù)處理

代建單位為事業(yè)單位的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“1615代建項(xiàng)目”

一級科目，并與建設(shè)單位相對應(yīng)，按照工程性質(zhì)和類型設(shè)置

“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“其他投

資”“待核銷基建支出”“基建轉(zhuǎn)出投資”等明細(xì)科目，對

所承擔(dān)的代建項(xiàng)目建設(shè)成本進(jìn)行會計(jì)核算，全面反映工程的

7

資金資源消耗情況；同時(shí)，在“代建項(xiàng)目”科目下設(shè)置“代

建項(xiàng)目轉(zhuǎn)出”明細(xì)科目，通過工程結(jié)算或年終對賬確認(rèn)在建

工程成本的方式，將代建項(xiàng)目的成本轉(zhuǎn)出，體現(xiàn)在建設(shè)單位

相應(yīng)“在建工程”賬上。年末，“代建項(xiàng)目”科目應(yīng)無余額。

有關(guān)賬務(wù)處理規(guī)定如下：

（1）收到建設(shè)單位撥付的建設(shè)項(xiàng)目資金時(shí)，按照收到

的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款—

—預(yù)收工程款”科目。預(yù)算會計(jì)不做處理。

（2）工程項(xiàng)目使用資金或發(fā)生其他耗費(fèi)時(shí)，按照確定

的金額，借記“代建項(xiàng)目”科目下的“建筑安裝工程投資”

等明細(xì)科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“工程物

資”“累計(jì)折舊”等科目。預(yù)算會計(jì)不做處理。

（3）按工程進(jìn)度與建設(shè)單位結(jié)算工程款或年終與建設(shè)

單位對賬確認(rèn)在建工程成本并轉(zhuǎn)出時(shí)，按照確定的金額，借

記“代建項(xiàng)目——代建項(xiàng)目轉(zhuǎn)出”科目，貸記“代建項(xiàng)目”

科目下的“建筑安裝工程投資”等明細(xì)科目，同時(shí)，借記“預(yù)

收賬款——預(yù)收工程款”等科目，貸記“代建項(xiàng)目——代建

項(xiàng)目轉(zhuǎn)出”科目。

（4）確認(rèn)代建費(fèi)收入時(shí)，按照確定的金額，借記“預(yù)

收賬款——預(yù)收工程款”等科目，貸記有關(guān)收入科目；同時(shí)，

在預(yù)算會計(jì)中借記“資金結(jié)存”科目，貸記有關(guān)預(yù)算收入科

目。

8

（5）項(xiàng)目完工交付使用資產(chǎn)時(shí)，按照代建項(xiàng)目未轉(zhuǎn)出

的在建工程成本，借記“代建項(xiàng)目——代建項(xiàng)目轉(zhuǎn)出”科目，

貸記“代建項(xiàng)目”科目下的“建筑安裝工程投資”等明細(xì)科

目，同時(shí)，借記“預(yù)收賬款——預(yù)收工程款”等科目，貸記

“代建項(xiàng)目——代建項(xiàng)目轉(zhuǎn)出”科目。

工程竣工決算時(shí)收到補(bǔ)付資金的，按照補(bǔ)付的金額，借

記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款——預(yù)收工程款”

科目。

代建單位為企業(yè)的，按照企業(yè)類會計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定

進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.關(guān)于新舊銜接的規(guī)定

建設(shè)單位在首次執(zhí)行本解釋時(shí)尚未登記應(yīng)確認(rèn)的在建

工程的，應(yīng)當(dāng)按照本解釋規(guī)定確定的建設(shè)成本，借記“在建

工程”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。代建單位在首次執(zhí)行

本解釋時(shí)已將代建項(xiàng)目登記為在建工程的，應(yīng)當(dāng)按照“在建

工程”科目余額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“在建工程”

科目。建設(shè)單位應(yīng)與代建單位做好在建工程入賬的協(xié)調(diào)，確

保在建工程在記賬上不重復(fù)、不遺漏。

（三）關(guān)于“在建工程”科目有關(guān)賬務(wù)處理規(guī)定。

1.工程交付使用時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)按照合理的分配方法分配

待攤投資，借記“在建工程——建筑安裝工程投資、設(shè)備投

資”科目，貸記“在建工程——待攤投資”科目；待攤投資

9

中有按規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入轉(zhuǎn)出投資價(jià)值和待核銷基建支出

的，還應(yīng)當(dāng)借記“在建工程——待核銷基建支出、基建轉(zhuǎn)出

投資”科目，貸記“在建工程——待攤投資”科目。

2.建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收交付使用時(shí)，按規(guī)定直接轉(zhuǎn)入建設(shè)

單位以外的會計(jì)主體的，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)出的建設(shè)項(xiàng)目

的成本，借記“在建工程——基建轉(zhuǎn)出投資”科目，貸記“在

建工程——建筑安裝工程投資、設(shè)備投資”科目；同時(shí)，借

記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程——基建轉(zhuǎn)出

投資”科目。

建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收交付使用時(shí)，按規(guī)定先轉(zhuǎn)入建設(shè)單位、

再無償劃撥給其他會計(jì)主體的，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會

計(jì)制度》規(guī)定，先將在建工程轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)

設(shè)施”等科目，再按照無償調(diào)撥資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

建設(shè)單位與資產(chǎn)調(diào)入方應(yīng)當(dāng)按規(guī)定做好資產(chǎn)核算工作

的銜接和相關(guān)會計(jì)資料的交接，確保交付使用資產(chǎn)在記賬上

不重復(fù)、不遺漏。

（四）關(guān)于基本建設(shè)項(xiàng)目的明細(xì)科目或輔助核算。

單位按照《政府會計(jì)制度》對基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行會計(jì)核

算的，應(yīng)當(dāng)通過在有關(guān)會計(jì)科目下設(shè)置與基本建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)

的明細(xì)科目或增加標(biāo)記，或設(shè)置基建項(xiàng)目輔助賬等方式，滿

足基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)表編制的需要。

九、關(guān)于部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍

10

（一）部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍確定的一般

原則。

按照《政府會計(jì)準(zhǔn)則第9號——財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)》

規(guī)定，部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍一般應(yīng)當(dāng)以財(cái)

政預(yù)算撥款關(guān)系為基礎(chǔ)予以確定。有下級預(yù)算單位的部門

（單位）為合并主體，其下級預(yù)算單位為被合并主體。合并

主體應(yīng)當(dāng)將其全部被合并主體納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范

圍。

通常情況下，納入本部門預(yù)決算管理的行政事業(yè)單位和

社會組織（包括社會團(tuán)體、基金會和社會服務(wù)機(jī)構(gòu)，下同）

都應(yīng)當(dāng)納入本部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。

（二）除滿足一般原則的會計(jì)主體外，以下會計(jì)主體也

應(yīng)當(dāng)納入部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍：

1.部門（單位）所屬的未納入部門預(yù)決算管理的事業(yè)單

位。

2.部門（單位）所屬的納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)

類會計(jì)準(zhǔn)則制度的事業(yè)單位。

3.財(cái)政部規(guī)定的應(yīng)當(dāng)納入部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表范

圍的其他會計(jì)主體。

（三）以下會計(jì)主體不納入部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表

范圍：

1.部門（單位）所屬的企業(yè)，以及所屬企業(yè)下屬的事業(yè)

11

單位。

2.與行政機(jī)關(guān)脫鉤的行業(yè)協(xié)會商會。

3.部門（單位）財(cái)務(wù)部門按規(guī)定單獨(dú)建賬核算的會計(jì)主

體，如工會經(jīng)費(fèi)、黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)和土地儲備資金、住房公積金

等資金（基金）會計(jì)主體。

4.掛靠部門（單位）的沒有財(cái)政預(yù)算撥款關(guān)系的社會組

織以及非法人性質(zhì)的學(xué)術(shù)團(tuán)體、研究會等。

單位內(nèi)部非法人獨(dú)立核算單位的核算及合并問題，按照

《政府會計(jì)制度》及相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定執(zhí)行。

十、關(guān)于工會系統(tǒng)適用的會計(jì)制度

縣級及以上總工會和基層工會組織應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《工會會計(jì)

制度》（財(cái)會〔2009〕7號），工會所屬事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行

政府會計(jì)準(zhǔn)則制度，工會所屬企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)類會計(jì)準(zhǔn)則

制度，掛靠工會管理的社會團(tuán)體應(yīng)當(dāng)按規(guī)定執(zhí)行《民間非營

利組織會計(jì)制度》（財(cái)會〔2004〕7號，下同）。

十一、關(guān)于納入部門預(yù)決算管理的社會組織適用的會計(jì)

制度

納入部門預(yù)決算管理的社會組織，原執(zhí)行《事業(yè)單位會

計(jì)制度》（財(cái)會〔2012〕22號）的，應(yīng)當(dāng)自2019年1月1

日起執(zhí)行政府會計(jì)準(zhǔn)則制度；原執(zhí)行《民間非營利組織會計(jì)

制度》的，仍然執(zhí)行《民間非營利組織會計(jì)制度》。

十二、關(guān)于本解釋生效日期及新舊銜接規(guī)定

12

本解釋第一至第八項(xiàng)自2020年1月1日起施行，允許

單位提前采用；第九項(xiàng)適用于2019年度及以后期間的財(cái)務(wù)

報(bào)表；第十項(xiàng)、十一項(xiàng)自2019年1月1日起施行。

本解釋除第八項(xiàng)（二）以外，其余各項(xiàng)首次施行時(shí)均采

用未來適用法。

13

附件：

政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號

一、關(guān)于企業(yè)集團(tuán)中的事業(yè)單位會計(jì)制度執(zhí)行問題

企業(yè)集團(tuán)中納入部門預(yù)算編報(bào)范圍的事業(yè)單位（不含執(zhí)

行《軍工科研事業(yè)單位會計(jì)制度》的事業(yè)單位，下同）應(yīng)當(dāng)

按照政府會計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行會計(jì)核算；企業(yè)集團(tuán)中未納入部

門預(yù)算編報(bào)范圍的事業(yè)單位，可以不執(zhí)行《政府會計(jì)制度—

—行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》（以下稱《政府會計(jì)制度》）

中的預(yù)算會計(jì)內(nèi)容，只執(zhí)行財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容。

二、關(guān)于事業(yè)單位長期股權(quán)投資的會計(jì)處理

（一）事業(yè)單位采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資、且被投

資單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在持有投資期間，應(yīng)當(dāng)以被投

資單位合并財(cái)務(wù)報(bào)表中歸屬于母公司的凈利潤和其他所有

者權(quán)益變動為基礎(chǔ)，計(jì)算確定應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余

額的金額，并進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理。

（二)事業(yè)單位以其持有的科技成果取得的長期股權(quán)投

資，應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本。事業(yè)單位

按規(guī)定通過協(xié)議定價(jià)、在技術(shù)交易市場掛牌交易、拍賣等方

1

式確定價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)按照以上方式確定的價(jià)格加相關(guān)稅費(fèi)作

為投資成本。

（三）事業(yè)單位處置以科技成果轉(zhuǎn)化形成的長期股權(quán)投

資，按規(guī)定所取得的收入全部留歸本單位的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際

取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照被處置長期股

權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按照尚未

領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生

的相關(guān)稅費(fèi)等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方

差額，借記或貸記“投資收益”科目；同時(shí)，在預(yù)算會計(jì)中，

按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，

按照處置時(shí)確認(rèn)的投資收益金額，貸記“投資預(yù)算收益”科

目，按照貸方差額，貸記“其他預(yù)算收入”科目。

（四）權(quán)益法下，事業(yè)單位處置以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)

取得的（不含科技成果轉(zhuǎn)化形成的）長期股權(quán)投資時(shí)，按規(guī)

定將取得的投資收益（此處的投資收益，是指長期股權(quán)投資

處置價(jià)款扣除長期股權(quán)投資成本和相關(guān)稅費(fèi)后的差額）納入

本單位預(yù)算管理的，分別以下兩種情況處理：

1.長期股權(quán)投資的賬面余額大于其投資成本的，應(yīng)當(dāng)按

照被處置長期股權(quán)投資的成本，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，

貸記“長期股權(quán)投資——成本”科目；同時(shí)，按照實(shí)際取得

的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股

2

利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等

支出，貸記“銀行存款”等科目，按照長期股權(quán)投資的賬面

余額減去其投資成本的差額，貸記“長期股權(quán)投資——損益

調(diào)整、其他權(quán)益變動”科目（以上明細(xì)科目為貸方余額的，

借記相關(guān)明細(xì)科目），按照實(shí)際取得的價(jià)款與被處置長期股

權(quán)投資賬面余額、應(yīng)收股利賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)支出合計(jì)數(shù)

的差額，貸記或借記“投資收益”科目，按照貸方差額，貸

記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。預(yù)算會計(jì)的賬務(wù)處理按照《政府會

計(jì)制度》進(jìn)行。

這種情況下的會計(jì)分錄舉例如下：

財(cái)務(wù)會計(jì)

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：長期股權(quán)投資——成本

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（如有）

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：投資預(yù)算收益（取得價(jià)款減去

預(yù)算會計(jì)

長期股權(quán)投資——損益調(diào)整、投資成本和相關(guān)稅費(fèi)后的金額）

其他權(quán)益變動（也可能在借方）

銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）

投資收益（取得價(jià)款與投資賬

面余額、應(yīng)收股利賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)

支出合計(jì)數(shù)的差額）

3

應(yīng)繳財(cái)政款

2.長期股權(quán)投資的賬面余額小于或等于其投資成本的，

應(yīng)當(dāng)按照被處置長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置

費(fèi)用”科目，按照長期股權(quán)投資各明細(xì)科目的余額，貸記“長

期股權(quán)投資——成本”科目，貸記或借記“長期股權(quán)投資—

—損益調(diào)整、其他權(quán)益變動”科目；同時(shí)，按照實(shí)際取得的

價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利

或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等支

出，貸記“銀行存款”等科目，按照實(shí)際取得的價(jià)款大于被

處置長期股權(quán)投資成本、應(yīng)收股利賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)支出

合計(jì)數(shù)的差額，貸記“投資收益”科目，按照貸方差額，貸

記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。預(yù)算會計(jì)的賬務(wù)處理按照《政府會

計(jì)制度》進(jìn)行。

這種情況下的會計(jì)分錄舉例如下：

財(cái)務(wù)會計(jì)

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用（投資賬面余額）

預(yù)算會計(jì)

長期股權(quán)投資——損益調(diào)整、其他權(quán)

益變動（部分明細(xì)科目余額也可能在貸方） 借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：長期股權(quán)投資——成本

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（如有）

4

貸：投資預(yù)算收益（取得價(jià)款

減去投資成本和相關(guān)稅費(fèi)后的金

額）

銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）

投資收益（取得價(jià)款大于投資成

本、應(yīng)收股利賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)支出合

計(jì)數(shù)的差額）

應(yīng)繳財(cái)政款

（五）事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)將長期股權(quán)投資持有期間取得

的投資凈收益，以及以現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資處置時(shí)取得

的凈收入（處置價(jià)款扣除投資本金和相關(guān)稅費(fèi)后的凈額）上

繳本級財(cái)政并納入一般公共預(yù)算管理的，在應(yīng)收或收到上述

有關(guān)款項(xiàng)時(shí)不確認(rèn)投資收益，應(yīng)通過“應(yīng)繳財(cái)政款”科目核

算。

三、關(guān)于單位年末暫收暫付非財(cái)政資金的會計(jì)處理

單位對于納入本年度部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在

采用財(cái)務(wù)會計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算。年末

結(jié)賬前，單位應(yīng)當(dāng)對暫收暫付款項(xiàng)進(jìn)行全面清理，并對于納

入本年度部門預(yù)算管理的暫收暫付款項(xiàng)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)處理，

確認(rèn)相關(guān)預(yù)算收支，確保預(yù)算會計(jì)信息能夠完整反映本年度

部門預(yù)算收支執(zhí)行情況。

（一）對于納入本年度部門預(yù)算管理的暫付款項(xiàng)，按照

《政府會計(jì)制度》規(guī)定，單位在支付款項(xiàng)時(shí)可不做預(yù)算會計(jì)

處理，待結(jié)算或報(bào)銷時(shí)，按照結(jié)算或報(bào)銷的金額，借記相關(guān)

5

預(yù)算支出科目，貸記“資金結(jié)存”科目。但是，在年末結(jié)賬

前，對于尚未結(jié)算或報(bào)銷的暫付款項(xiàng)，單位應(yīng)當(dāng)按照暫付的

金額，借記相關(guān)預(yù)算支出科目，貸記“資金結(jié)存”科目。以

后年度，實(shí)際結(jié)算或報(bào)銷金額與已計(jì)入預(yù)算支出的金額不一

致的，單位應(yīng)當(dāng)通過相關(guān)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目“年初余額調(diào)整”

明細(xì)科目進(jìn)行處理。

（二）對于應(yīng)當(dāng)納入下一年度部門預(yù)算管理的暫收款

項(xiàng)，單位在收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其

他應(yīng)付款”科目；本年度不做預(yù)算會計(jì)處理。待下一年初，

單位應(yīng)當(dāng)按照上年暫收的款項(xiàng)金額，借記“其他應(yīng)付款”科

目，貸記有關(guān)收入科目；同時(shí)在預(yù)算會計(jì)中，按照暫收款項(xiàng)

的金額，借記“資金結(jié)存”科目，貸記有關(guān)預(yù)算收入科目。

對于應(yīng)當(dāng)納入下一年度部門預(yù)算管理的暫付款項(xiàng)，單位

在付出款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”

等科目，本年度不做預(yù)算會計(jì)處理。待下一年實(shí)際結(jié)算或報(bào)

銷時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際結(jié)算或報(bào)銷的金額，借記有關(guān)費(fèi)用

科目，按照之前暫付的款項(xiàng)金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，

按照退回或補(bǔ)付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目;

同時(shí)，在預(yù)算會計(jì)中，按照實(shí)際結(jié)算或報(bào)銷的金額，借記有

關(guān)支出科目，貸記“資金結(jié)存”科目。下一年度內(nèi)尚未結(jié)算

或報(bào)銷的，按照上述（一）中的規(guī)定處理。

6

（三）對于不納入部門預(yù)算管理的暫收暫付款項(xiàng)（如應(yīng)

上繳、應(yīng)轉(zhuǎn)撥或應(yīng)退回的資金），單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會計(jì)

制度》規(guī)定，僅作財(cái)務(wù)會計(jì)處理，不做預(yù)算會計(jì)處理。

四、關(guān)于由有關(guān)部門統(tǒng)一管理，但由其他部門占有、使

用的固定資產(chǎn)的會計(jì)處理

按規(guī)定由本級政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門統(tǒng)一管理（如僅

持有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證等），但具體由其他部門占有、使用的固

定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)由占有、使用該資產(chǎn)的部門作為會計(jì)確認(rèn)主體，

對該資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)核算。

2019年1月1日前相關(guān)部門未按照上述規(guī)定對某項(xiàng)固

定資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)核算的，在新舊會計(jì)制度轉(zhuǎn)換時(shí)，按照以下

規(guī)定處理：

（一）該項(xiàng)固定資產(chǎn)已經(jīng)在其統(tǒng)一管理的部門入賬的，

負(fù)責(zé)資產(chǎn)統(tǒng)一管理的部門應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提

的折舊金額（按照原制度已經(jīng)計(jì)提折舊的），借記新賬的“固

定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面余額，貸

記新賬的“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，借記新賬的“累計(jì)

盈余”科目；占有、使用該資產(chǎn)的部門應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資

產(chǎn)在統(tǒng)一管理部門記錄的賬面余額，借記新賬的“固定資產(chǎn)”

科目，按照該項(xiàng)資產(chǎn)在統(tǒng)一管理部門已經(jīng)計(jì)提的折舊金額

7

（按照原制度已經(jīng)計(jì)提折舊的），貸記新賬的“固定資產(chǎn)累

計(jì)折舊”科目，按其差額，貸記新賬的“累計(jì)盈余”科目。

（二）該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未登記入賬的，應(yīng)當(dāng)由占有、使

用該項(xiàng)資產(chǎn)的部門按照盤盈資產(chǎn)進(jìn)行處理，具體賬務(wù)處理參

照財(cái)政部已經(jīng)印發(fā)的相關(guān)銜接規(guī)定執(zhí)行。

在按照上述規(guī)定進(jìn)行新舊制度銜接時(shí)，相關(guān)會計(jì)主體的

會計(jì)處理應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，確保資產(chǎn)確認(rèn)不重復(fù)、不遺漏。在

新舊制度銜接中，如涉及資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變更或?qū)嵨镔Y產(chǎn)劃撥等事

項(xiàng)，相關(guān)會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)管理有關(guān)規(guī)定辦理。

多個(gè)部門共同占用、使用同一項(xiàng)固定資產(chǎn)，且該項(xiàng)固定

資產(chǎn)由本級政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門統(tǒng)一管理并負(fù)責(zé)后續(xù)

維護(hù)、改造的，由本級政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門作為確認(rèn)主

體，對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)核算。

同一部門內(nèi)部所屬單位共同占有、使用同一項(xiàng)固定資

產(chǎn)，或者所屬事業(yè)單位占有、使用部門本級擁有產(chǎn)權(quán)的固定

資產(chǎn)的，按照本部門規(guī)定對固定資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)核算。

五、關(guān)于單位無償調(diào)入資產(chǎn)的賬務(wù)處理

按照相關(guān)政府會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，單位（調(diào)入方）接受其他

政府會計(jì)主體無償調(diào)入的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)

施等資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確

定。但是，無償調(diào)入資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價(jià)值為零（即已經(jīng)

8

按制度規(guī)定提足折舊）或者賬面余額為名義金額的，單位（調(diào)

入方）應(yīng)當(dāng)將調(diào)入過程中其承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，

不計(jì)入調(diào)入資產(chǎn)的初始入賬成本。

無償調(diào)入資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價(jià)值為零的，單位（調(diào)入

方）在進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)在調(diào)出方的

賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，按照該

項(xiàng)資產(chǎn)在調(diào)出方已經(jīng)計(jì)提的折舊或攤銷金額（與資產(chǎn)賬面余

額相等），貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”

等科目；按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他費(fèi)用”科目，貸

記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。同時(shí)，在

預(yù)算會計(jì)中按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，

貸記“資金結(jié)存”科目。

無償調(diào)入資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面余額為名義金額的，單位

（調(diào)入方）在進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照名義金額，借

記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“無償調(diào)撥凈資

產(chǎn)”科目；按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他費(fèi)用”科目，

貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。同時(shí)，

在預(yù)算會計(jì)中按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，

貸記“資金結(jié)存”科目。

六、關(guān)于“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”和“單位管理費(fèi)用”科目的

核算范圍

9

按照《政府會計(jì)制度》規(guī)定，“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”科目核

算單位為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)、依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及

其輔助活動所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。“單位管理費(fèi)用”科目核算

事業(yè)單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各

項(xiàng)費(fèi)用，包括單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公

用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊（攤銷）等費(fèi)用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的

離退休人員經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)等。

按照上述規(guī)定，行政單位不使用“單位管理費(fèi)用”科目，

其為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)、依法履職發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用均計(jì)入“業(yè)

務(wù)活動費(fèi)用”科目。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)同時(shí)使用“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”

和“單位管理費(fèi)用”科目，其業(yè)務(wù)部門開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及

其輔助活動發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”科目，其

本級行政及后勤管理部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及由單位統(tǒng)一

負(fù)擔(dān)的費(fèi)用計(jì)入“單位管理費(fèi)用”科目。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會計(jì)制度》的規(guī)定，結(jié)合本單

位實(shí)際，確定本單位業(yè)務(wù)活動費(fèi)用和單位管理費(fèi)用劃分的具

體會計(jì)政策。

七、關(guān)于“保障性住房”科目的核算范圍

《政府會計(jì)制度》中規(guī)定的“保障性住房”科目，核算

單位為滿足社會公共需要而控制的保障性住房的原值。此處

的保障性住房，主要指地方政府住房保障主管部門持有全部

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或部分產(chǎn)權(quán)份額、納入城鎮(zhèn)住房保障規(guī)劃和年度計(jì)劃、向符

合條件的保障對象提供的住房。

八、關(guān)于第三方支付平臺賬戶資金的會計(jì)科目適用問題

單位通過支付寶、微信等方式取得相關(guān)收入的，對于尚

未轉(zhuǎn)入銀行存款的支付寶、微信收付款等第三方支付平臺賬

戶的余額，應(yīng)當(dāng)通過“其他貨幣資金”科目核算。

九、關(guān)于有關(guān)往來科目和收入、費(fèi)用科目明細(xì)信息的披

露

單位在按照債務(wù)人（債權(quán)人）對應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)付款項(xiàng)）

進(jìn)行明細(xì)核算的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中按照債務(wù)人

（債權(quán)人）分類對應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)付款項(xiàng)）進(jìn)行披露。債務(wù)人

（債權(quán)人）類別主要分為本部門內(nèi)部單位（指納入單位所屬

部門財(cái)務(wù)報(bào)告合并范圍的單位，下同）、本部門以外同級政

府單位、本部門以外非同級政府單位和其他單位。

單位在按照收入來源（支付對象）對有關(guān)收入科目（費(fèi)

用科目）進(jìn)行明細(xì)核算的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中按

照收入來源（支付對象）分類對有關(guān)收入（費(fèi)用）進(jìn)行披露。

收入來源（支付對象）主要分為本部門內(nèi)部單位、本部門以

外同級政府單位、本部門以外非同級政府單位和其他單位。

單位按照《政府會計(jì)制度》中財(cái)務(wù)報(bào)表附注所列格式分

類對應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、有關(guān)收入和費(fèi)用進(jìn)行具體披露時(shí)，

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應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。單位對重要性的判斷，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《政

府會計(jì)準(zhǔn)則第9號——財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)》，并考慮滿足

編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息需要，即相關(guān)合并主體能夠基于單

位所披露的信息，抵銷合并主體與被合并主體之間、被合并

主體相互之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)、收入費(fèi)用等內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)

對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

十、關(guān)于單位售房款的會計(jì)處理

中央級行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自2019年1月1日起，將歸

屬于本單位的售房款及其利息收入納入部門預(yù)算管理，并按

照《政府會計(jì)制度》統(tǒng)一進(jìn)行會計(jì)核算。收到售房款項(xiàng)（售

房收入扣除按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的住宅專項(xiàng)維修資金）及其利息收入

時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目；同時(shí)

在預(yù)算會計(jì)中借記“資金結(jié)存”科目，貸記“其他預(yù)算收入”

科目。按規(guī)定使用售房款發(fā)放購房補(bǔ)貼的，計(jì)提購房補(bǔ)貼費(fèi)

用時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等科目，貸

記“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目；發(fā)放購房補(bǔ)貼時(shí)，

借記“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目，貸記“銀行存

款”等科目，同時(shí)在預(yù)算會計(jì)中借記“行政支出”“事業(yè)支

出”等科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

新舊會計(jì)制度轉(zhuǎn)換時(shí)，中央級行政單位和中央級事業(yè)單

位應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行如下會計(jì)處理：

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（一）行政單位在原賬中將售房款作為負(fù)債（其他應(yīng)付

款或長期應(yīng)付款等）核算的，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)負(fù)債科目的相關(guān)明

細(xì)科目余額，轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會計(jì)中的“累計(jì)盈余”科目；同

時(shí)，按照相同金額在新賬預(yù)算會計(jì)中借記“資金結(jié)存”科目，

貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”相關(guān)明細(xì)科目。

行政單位原對售房款單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算（即未將售房

款資金納入“大賬”核算）的，應(yīng)當(dāng)將售房款資金統(tǒng)一納入

“大賬”核算，按照有關(guān)賬套（或臺賬）核算的售房款余額，

在新賬財(cái)務(wù)會計(jì)中借記“銀行存款”等科目，貸記“累計(jì)盈

余”科目；同時(shí)，按照相同金額在新賬預(yù)算會計(jì)中借記“資

金結(jié)存”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”相關(guān)明細(xì)科目。

（二）事業(yè)單位在原賬中將售房款記入“專用基金”科

目的，應(yīng)當(dāng)將“專用基金”科目相關(guān)明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入

新賬財(cái)務(wù)會計(jì)中的“累計(jì)盈余”科目；同時(shí)，按照相同金額

在新賬預(yù)算會計(jì)中借記“資金結(jié)存”科目，貸記“非財(cái)政撥

款結(jié)轉(zhuǎn)”相關(guān)明細(xì)科目。

尚未將單位售房款納入財(cái)政統(tǒng)籌使用的省級及以下行

政事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)比照本解釋中有關(guān)中央級行政事業(yè)單位售

房款的會計(jì)處理規(guī)定執(zhí)行。

十一、關(guān)于單位集中管理的住宅專項(xiàng)維修資金的會計(jì)處

理

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單位對于其集中管理的住宅專項(xiàng)維修資金，屬于按規(guī)定

從本單位售房收入中提取的，應(yīng)當(dāng)比照本解釋中有關(guān)單位售

房款的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；屬于本單位職工個(gè)人繳存的，應(yīng)

當(dāng)作為受托代理業(yè)務(wù)，按照《政府會計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行會

計(jì)處理。

專門從事住宅專項(xiàng)維修資金管理的單位所管理的住宅

專項(xiàng)維修資金的會計(jì)核算，由財(cái)政部另行規(guī)定。

十二、本解釋自2019年1月1日起施行。

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