權益結合法與購買法

2024年3月28日發(作者：攜程攜程網)

權益結合法（pooling of interest method），亦稱股權結合法、權益聯營法。企業合并業務會

計處理方法之一。與購買法基于不同的假設，即視企業合并為參與合并的雙方，通過股權的

交換形成的所有者權益的聯合，而非資產的交易，而且合并后，股東在新企業中的股權相對

不變。換言之，它是由兩個或兩個以上經營主體對一個聯合后的企業或集團公司開展經營活

動的資產貢獻，即經濟資源的聯合。在權益結合法中，原所有者權益繼續存在，以前會計基

礎保持不變。參與合并的各企業的資產和負債繼續按其原來的賬面價值記錄，合并后企業的

利潤包括合并日之前本年度已實現的利潤；以前年度累積的留存利潤也應予以合并。權益結

劍法僅適用于以股權相交抽象的合并業務，而且賬面上不確認商譽。

采用理由

（1）權益結合法僅僅適用于交換股份或股權的企業合并，通過股權聯合，參與合并企

業的所有者聯合并交換他們的風險和利益，而且對其以前的投資承擔風險，既然新企業是原

有各企業的繼續，股東權益的聯合，保持原有的賬面價值作為合并后企業凈資產的計價屬性

順理成章。

（2）權益結合法符合原始成本會計原則和持續經營會計假設。

（3）由于凈資產公允價值的確定存在困難，故權益結合法比購買法更易于操作。

（4）購買法下，購買企業仍保持賬面價值，被并企業則采用公允價值，聯合后的資產

或負債計價不同，不相協調。

購買法

，亦稱購受法，企業合并業務會計處理方法之一。把購買企業獲取被并企業凈資產

的行為視為資產交易行為，即將企業合并視為購買企業以一定的價款購進被并企業的機器設

備、存貨等資產項目，同時承擔該企業的所有負債的行為，從而按合并時的公允價值計量被

并企業的凈資產，將投資成本（購買價格）超過凈資產公允價值的差額確認為商譽的會計方

法。

采用理由

1．在絕大多數合并業務中，一個企業以支付現金、資產等方式獲得了對另一家企業的

控制權，也就發生了購買行為，所以應按購買法處理。

2．企業合并是合并業務雙方討價還價的公平交易行為，這一交易的基礎是被并企業各

種資產和負債的公允價值而非賬面價值，故應按公允價值和實際支付的代價記錄。

3．以股票為代價取得被并企業，只是改變了所支付代價的性質，不能成為改變會計方

法的理由，因為發出股票也是合并的一種代價，而且是以公允價值衡量的。

4．購買法報告合并業務的經濟實質，因而堅持按傳統會計原則處理購入資產。

5．權益結合法（見“權益結合法”）缺乏合理的概念基礎。在什么條件下可以運用，

各國不盡相同，也不明確。

6．權益結合法下，企業可通過在年末實施企業合并，以迅速增加利潤，為管理部門提

供了操縱利潤的手段。

7．購買法下的利潤較低，對物價變動下現行成本的上升已作了足額補償，權益結合法

下的編高利潤，會導致企業過度分配，不利于企業固本培源。

優勢

基于購買法和權益結合法同時存在對會計信息質量的影響，普遍認可的觀點是為提高

可比性以及促進國際會計的進一步協調而摒棄權益結合法。只采用購買法還有助于改善會計

的計量與披露，更好地服務財務會計的目標。

1．更好地反映收購方的投資行為

購買法基于合并雙方交換資產的價值記錄企業合并，因此使用者可以獲得關于收購另

一實體全部收買價格的信息，這有助于對投資后業績的進一步評價。

2．可以改善財務報告信息的可比性

所有的企業合并采用統一的方法，因此，使用者能夠比較不同實體企業合并的財務結

果。這是因為無論企業購買資產的方式是什么，對合并取得資產和承擔負債的確認與計量的

依據是一致的。

3．可以提供更完整的財務信息

購買法要求對企業取得的資產與承擔的負債進行清晰披露，尤其是對于包括商譽的各

項無形資產確認將有助于信息使用者更好的理解收購方獲取的資源以及評估企業未來的現

金流與獲利能力。

4．降低企業合并的成本

權益結合法下較高的會計利潤驅動使一些企業為達到符合使用權益結合法的標準而進

行交易設計，這無疑增加了企業合并的貨幣與非貨幣成本。

權益結合法與購買法的比較：

若同一合并業務采用不同的處理方法，其反映的財務狀況和經營成果必有差異。事實

上，權益結合法與購買法對合并當年和以后各年的會計報表產生著重大的影響。具體表現在

以下幾個方面：