淺析權責發生制與收付實現制的利弊

2024年3月31日發(作者：自強的例子)

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淺析權責發生制與收付實現制的利弊

作者：李瓊香

來源：《現代經濟信息》2014年第15期

摘要：權責發生制與收付實現制，因其成為會計核算的基礎性選擇而為人們所熟識。兩者

作為本期收入與本期費用的確認標準，通過配比原則的運用，可以產生不同的收益結果。本文

就權責發生制與收付實現制核算方式的利弊以及在實際應用中所存在的問題進行簡要分析。

關鍵詞：權責發生制；收付實現制；利弊；分析

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-00-01

隨著客觀經濟環境的發展變化，多元化經營將成為企業經營的必然趨勢和戰略選擇，會計

信息使用者的決策需求也出現了多樣化的特征，會計主體采取不同的會計核算方法和會計處理

原則，會得出不同的業績信息，從而影響到會計主體與國家之間的利益分配。

一、權責發生制的利弊分析

1.權責發生制核算具有以下優勢：一、能夠準確核算企業收入。二、能夠正確反映所應負

擔的費用，并與本期收入相配比。三、能夠正確確定各期的收益，反映當期會計期間的利潤。

四、能夠向決策者提供過去發生的關于現金收付的事項和將要收付的現金來源信息。

2.權責發生制核算存在以下不足：一、權責發生制只處理與反映那些對企業的經濟利益確

實產生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。二、權責發生制下的傳統會

計最終決定的是凈利潤而不是現金流量，因此不能準確地反映現金流入、流出，往往導致賬面

盈利與支付能力的不協調。三、權責發生制確定的收益是一種主觀指標，缺乏客觀性。

3.權責發生制在我國企業及金融業應用中所存在的問題

（1）人為因素造成虛假會計信息，使企業利潤具有可操作性。在持續經營的前提下，企

業固定資產折舊方法的選擇、壞帳計提比率的估計、成本結轉方法的選擇、低值易耗品和包裝

物的攤銷等等，完全取決于企業領導和財會人員的意志，按權責發生制原則所設置的這些會計

科目，成了企業調節盈虧的“蓄水池”，因而表示收入和費用的會計數據不可避免地含有主觀估

計成分，使得利潤成了一種受制于理念的計量結果，也最終為調節經營業績、粉飾財務狀況提

供了可能，造成會計信息失真。

（2）款項收付與稅款繳納脫節。從會計主體的角度出發，對于一些資產質量欠佳的企

業，尤其是應收款項占速動資產份額較高的情況下，企業資產的流動性受到了影響，而權責發

生制所確定的企業收益，不僅無助于緩解企業的財務風險，而現實的流轉稅、所得稅稅負對企

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業而言無疑是“雪上加霜”，換言之，一個在損益表上看來經營很好，效率很高的企業，在資產

負債表上卻可能沒有相應的變現資金而陷入財務困境。

（3）現金流量表取代財務狀況變動表是對權責發生制最尖銳的沖擊。 由于現金流量表能

反映企業在一定期間的現金流入和流出的整體情況，反映了企業在一定時期由經營活動、投資

和籌資活動獲得的現金，企業經營者可以更合理地調配資金，加速現金的流轉，最大限度地提

高資金的利用效率，而財務狀況變動表不能反映企業資產的流動性，更不能說明企業的變現能

力及支付能力。

（4）對金融業造成的經濟危機。權責發生制的執行使得我國銀行業在收入的確認上違背

了會計謹慎性原則，助長了泡沫經濟。為追求利潤目標和眼前利益，通過拆出資金、內部往來

等科目超規模發放貸款，對于逾期貸款，仍將其應收利息納入當期損益，虛增金融機構的賬面

利潤，導致金融數據嚴重失真，造成國家宏觀決策失誤，給我國經濟帶來嚴重影響。權責發生

制對于我國銀行業和非銀行業金融機構經營水平來說尚屬超前，造成的虛盈實虧，用信貸資金

墊支利稅的情況使銀行、信用社普遍存在潛在效益風險。

二、收付實現制的利弊分析

1.收付實現制核算的優點：一、會計核算程序比較簡便，在處理經濟業務時不考慮預收收

入、以及應計收入和費用的問題，會計期末也不需要進行賬項調整。二、計算方法比較簡便、

直觀，易于理解。

2.收付實現制核算的不足之處：一、不能準確地反映特定會計期間實際的財務狀況和經營

業績，因為成本與收入不相配比，不利于經營者掌握產品成本，控制成本支出、正確確認收

入，因而無法正確反映企業當期的經營業績。二、不能向決策者提供過去發生的關于現金收付

的事項和將要收付的現金來源信息。

3.收付實現制在行政事業單位采用中所存在的問題

（1）對固定資產監管不力，造成流失。在收付實現制下，固定資產建造項目在辦理竣工

結算之前不在單位的賬簿中登記反映，導致了固定資產在建造和管理上的脫節。另一方面，行

政事業單位對固定資產不計提折舊，無法真實反映固定資產的使用情況，也失去了對固定資產

的追蹤和監管，有可能造成國有資產的大量流失。

（2）無法反映成本方面的信息。在收付實現制下，不存在真正意義的成本核算，對費用

的確認以開支時點為依據，對長期資產的損耗也未加以考慮，導致不同期間內的費用呈現不應

有的波動，因而收付實現制下不能反映出行政事業單位全面的成本信息，無法反映行政事業單

位工作的運行效率和效益，無法進行正確的績效評價與考核。

（3）不能真實完整地反映債務情況。收付實現制下，對現有的負債只有在實際清償時才

會確認支出，而不能提前揭示一些應付未付的利息費用、或有負債等形成的隱性負債，這些都

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使行政事業單位的負債被“隱藏”了，不能真實的反映財務狀況，夸大了可支配的財政資源，造

成虛假的平衡現象，不利于政府防范和化解財政風險，對財政經濟的持續、健康運行帶來隱

患。

（4）利潤不真實，不能客觀評價績效。在收付實現制下，為了體現一個單位良好的資金

狀況，可以人為地將收款的時間提前或將付款的時間推遲，以達到調整單位的利潤，導致行政

事業單位提供的財務會計報表不具真實性。

三、結束語

權責發生制和收收付實現制各有其優劣，隨著信息技術的進步和在會計領域的廣泛運用，

我們可以在多元的會計信息系統中，更好地做到揚長避短，建立起權責發生制和收付實現制的

專用“頻道”，以應不同的決策需求。

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