關(guān)聯(lián)交易涉稅風(fēng)險及對策有哪些

2024年3月15日發(fā)(作者：我的自傳作文)

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關(guān)聯(lián)交易涉稅風(fēng)險及對策有哪些

一、關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險特征和避稅規(guī)律

通過對近幾年的關(guān)聯(lián)交易分析，發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易具有一定的避稅規(guī) 律和

新動向，存在以下涉稅風(fēng)險：

（一） 多類型關(guān)聯(lián)交易混合控制， 關(guān)聯(lián)交易定價方法不透明、 不固

定，企業(yè)利潤水平偏低。主要表現(xiàn)為定價方法和政策為境外母公

司掌控，定價方法在年度間甚至年度內(nèi)不固定， 關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交

易利潤率水平差異較大，母公司限定關(guān)聯(lián)交易息稅前完全成本加 成率，

企業(yè)利潤水平偏低，與企業(yè)實際經(jīng)營情況和行業(yè)發(fā)展趨勢 不符。

（二） 關(guān)聯(lián)購銷比重不大或無關(guān)聯(lián)購銷往來， 但向境內(nèi)外關(guān)聯(lián)方支

付名目繁多的費用，有的支付名目和方向年度間有重大變化。 如

管理服務(wù)費、市場推廣費、財務(wù)稅收管理支持費、特許權(quán)使用費、 審

計服務(wù)費等，其相關(guān)性、真實性、合理性有待核查。近年來， 部分外

資企業(yè)將征稅項目（技術(shù)提成費等）改為不征稅項目（管理 服務(wù)費、

調(diào)試指導(dǎo)費等），向母公司關(guān)聯(lián)支付費用改為向母公司 的境外子公司

支付費用，關(guān)聯(lián)支付改為非關(guān)聯(lián)支付的趨勢越來越 明顯。

（三） 更多地通過境內(nèi)公司，內(nèi)關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓定價、支付多種名目管理

服務(wù)費問題日益突出。因不同地區(qū)企業(yè)之間的稅收優(yōu)惠、 財政返 還政

策差異，誘使部分企業(yè)更多地通過境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易定價和支付 費用的方

式，使利潤發(fā)生地區(qū)間轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象也日益增多。 企業(yè)應(yīng)

得利潤與其在產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品價值鏈上實際利潤不相稱， 與同行業(yè)獨

立企業(yè)利潤水平相比明顯偏低。

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（四） 股權(quán)架構(gòu)復(fù)雜多變，隱匿真實關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易， 或?qū)?

易活動進(jìn)行實質(zhì)控制轉(zhuǎn)移利潤。主要表現(xiàn)為股權(quán)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間 頻繁

變更，特別是“爺爺輩”以上控制方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓， 或平價低

價轉(zhuǎn)讓股權(quán)，逃避非居民企業(yè)所得稅。 隱匿真實的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān) 聯(lián)交

易，實質(zhì)性管理或控制未申報關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易， 長期處

于虧損或微利狀態(tài)。改變銷售模式和渠道，使客戶結(jié)構(gòu)變化，申 報關(guān)

聯(lián)交易額大幅下降。

（五） 實際受益人身份存疑，外方股東行為不合常規(guī)，有逃避稅收

的重大嫌疑。主要表現(xiàn)為外方股東變更為、新加坡等有協(xié)定優(yōu)惠 締約

國的投資性公司，管理人員很少且多為境內(nèi)人員兼職， 專管

境內(nèi)被投資企業(yè)咨詢服務(wù)并分取利潤。 還有外方股東默認(rèn)容忍境

內(nèi)被投資企業(yè)多年不分配或少分配賬面利潤， 另為境內(nèi)被投資企

業(yè)融資，或收取大額咨詢服務(wù)費，既有逃避非居民企業(yè)股息分配 稅收

扣繳嫌疑，也有利用非貿(mào)易方式轉(zhuǎn)移利潤避稅之嫌。

（六） 母子身份互換，外資境內(nèi)新投資企業(yè)。外資轉(zhuǎn)內(nèi)資，或?qū)⒅?

要業(yè)務(wù)或部分職能轉(zhuǎn)到關(guān)聯(lián)內(nèi)資企業(yè)。 原先境外上市子公司變更

為投資控股或管理母公司，向境內(nèi)公司收取管理服務(wù)費或跨境融 資費

用。部分海外上市的大型外資企業(yè)新投資建立新公司， 轉(zhuǎn)移

主要業(yè)務(wù)。部分返程投資性質(zhì)的非居民股東撤資， 或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)給

境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)或個人。設(shè)立“橋”公司人為分割跨境關(guān)聯(lián)交易，

將銷售職能轉(zhuǎn)移到母公司在、等地設(shè)立的子公司或銷售公司，有 的外

資企業(yè)將主要業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)內(nèi)資企業(yè)，縮減外資企業(yè)規(guī)

模。

二、關(guān)聯(lián)交易涉稅風(fēng)險的應(yīng)對策略

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市國稅局在全面深度分析關(guān)聯(lián)交易申報數(shù)據(jù)， 掌握避稅規(guī)律和出

現(xiàn)的新情況新問題的基礎(chǔ)上，鎖定重點對象，采用“雙層架構(gòu)、 團(tuán)隊

管理”模式，區(qū)分不同對象和不同級別風(fēng)險， 注重多手段融 合和拓展

管理鏈條，推進(jìn)大企業(yè)和國際稅收一體化管理， 實施針 對性的風(fēng)險應(yīng)

對策略，提高關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險管理績效。

（一） 緊扣關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險特征，拓展把控關(guān)聯(lián)交易信息

確保關(guān)聯(lián)交易申報信息質(zhì)量是前提。要注重關(guān)聯(lián)申報前、中、后 的培

訓(xùn)輔導(dǎo)和過程控制，通過發(fā)布《自核要點》進(jìn)行風(fēng)險提示， 菜單式列

示整改要求，修正異常信息，全面提高關(guān)聯(lián)申報準(zhǔn)確性 和完整性。建

立《大企業(yè)重大事項報告制度》和外部信息交換披 露工作機(jī)制，注重

將收集到的企業(yè)組織架構(gòu)全景、 職能定位變化、 交易流程設(shè)置、作價

模式確定、主要客戶信息、信息宣傳報道、 股市公告信息等內(nèi)容，放

到企業(yè)商務(wù)環(huán)境、發(fā)展規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)鏈條 等方面整合增值利用分析，并

適時研究宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和新政策變 化對關(guān)聯(lián)交易的新影響新動向，逐

戶建立重點企業(yè)動態(tài)管理檔 案。

（二） 固化企業(yè)關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)，做深跨國交易風(fēng)險排查

綜合評估目的是厘清企業(yè)財務(wù)核算， 固化企業(yè)關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)， 還

原關(guān)聯(lián)交易多項指標(biāo)，在此基礎(chǔ)上，鎖定關(guān)聯(lián)交易管理重點對象， 逐

戶確定下一步應(yīng)對策略，分別向稽查、反避稅、情報交換、日 常跟蹤

管理等環(huán)節(jié)推送任務(wù)。并將評估信息和結(jié)果及時充實重點 企業(yè)動態(tài)管

理檔案。