不同形式企業如何作納稅籌劃

在現代市場經濟條件下，每天都含有一大批新企業注冊產生，同時，也有一大

批企業因種種原因被迫關倒閉。企業在生產經營過程中能否取得成功，除與企

業進入的行業、市場前景、政策導向、員工素質、管理水平、經營理念等有關

系外，很大程度上與企業成立之初的各種籌劃有關，而納稅籌劃是其中最為重

要的籌劃之一，因為不同組織形式的企業在稅收方面有著不同的特點，投資者

對企業不同組織形式的選擇，其投資收益也將產生差別，進而影響企業的整體

稅收和獲利能力。因此，在企業設立之時，很有必要在組織形式的選擇上進行

一番積極籌劃。

一般情況下，企業組織形式分為三類，即公司企業、合伙企業和獨資企業。從

法律角度講，公司企業屬法人企業，出資者以出資額為限承擔有限責任。除此

之外，還可以從其它角度進行，比如，可分為內資企業和外資企業；外資企業

中的中外合資企業和中外合作企業等。

企業組織形式分類的第二個層次是在公司企業內部進行劃分的。這個層次分為

兩對公司關系，即總分公司及母子公司。不同的企業組織形式有不同的稅收水

平，因此，投資者在組建企業時必須考慮不同企業組織形式給企業帶來的影

響。

一、股份有限公司和合伙企業的比較選擇

我國對公司企業和合伙企業實行不同的納稅規定。國家對公司營業利潤在企業

環節上課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還需要繳納

一次個人所得稅。而合伙企業則不然，營業利潤不交公司稅，只課征合伙人分

得收益的個人所得稅。

例1：某甲經營一家公司，年盈利20萬元，請問以何種方式組建公司可得最大

稅收利益？

方案1：成立有限責任公司

企業所得稅=20×33%=（萬元）

個人所得稅=（）×20%=（萬元）稅后收益==（萬元）方案2：成立個人獨資企

業個人所得稅=20×35%-=（萬元）稅后收益==（萬元）應選擇方案2，納稅人

甲的這一舉動是法律規定所許可的，在納稅行為之前進行籌劃，并達到了一定

的節稅效果。

另外，任何事物都具有兩面性，在選擇其積極方面的同時，也應該考慮其消極

的一面，不能以偏概全。比如，在不考慮其主要因素的情況下，單就合伙企業

和股份有限公司而言，合伙企業要優于股份有限公司，因為合伙企業只征一次

個人所得稅，而股份有限公司還要再征一次企業所得稅；如果綜合考慮企業的

稅基、稅率、優惠政策等多種因素的存在，股份有限公司也有有利的一面，因

為，國家的稅收優惠政策一般都是只為股份有限公司所適用，例如，國稅發

（1997）198號文規定，股份制企業，股東個人所獲資本公積轉增股東所得，

不征個人所得稅，這一點合伙制企業就不能享受；其次，在測算兩種性質企業

的稅后整體利益時，不能只看名義稅率，還要看整體稅率，由于股份有限公司

的“整體化”措施一般情況下要優于合伙制企業，“整體化”就意味著重疊課

征的消除，稅收便會消除一部分；第三，如合伙人中既有本國居民，又有外國

居民，就出現了合伙企業的跨國稅收現象，由于國藉的不同，稅收將出現差

異。一般情況下，規模較大企業應選擇股份有限公司，規模不大的企業，采用

合伙企業比較合適。因為，規模較大的企業需要資金多，籌資難度大，管理較

為復雜，如采用合伙制形式運轉比較困難。

二、子公司與分公司的比較選擇

所謂子公司是指被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的

一系列公司中的一家公司；所謂分公司是一指作為公司的分支構而存在，在國

家稅收中，它往往與常設機構是同義詞。

當一個企業要進行跨地區經營時，常見的做法就是在其它地區設立下屬機構，

即開辦子公司或分公司，從法律上講，子公司屬于獨立法人，而分公司則不屬

于獨立法人，它們之間的不同在于：一是設立手續不同，在外地創辦獨立核算

子公司，需要辦理許多手續，設立程序復雜，開辦費用也較大，而設立分公司

的程序比較簡單，費用開支比較少；二是核算和納稅形式不同，子公司是獨立

核算并獨立申報納稅，當地稅務機關比較喜歡，而分公司不是獨立法人，由總

公司進行核算盈虧和統一納稅，如有盈虧，分公司和總公司可以相互抵扣后才

交納所得稅。三是稅收優惠不同，子公司承擔全面納稅義務，分公司只承擔有

限納稅義務。子公司是獨立法人可以享受免稅期限、優惠政策等在內的各種優

惠政策；而分公司作為非獨立法人，則不能享受這些優惠政策。如我國對外商

投資企業實行的“兩免三減半”、“稅收優惠稅率”等優惠政策，則只能適用

于獨立法人企業。

例二：藍天公司是一家擁有A、B兩家分公司的集團公司，2002年公司本部實

現利潤3000萬元，其分公司A實現利潤500萬元，分公司B損300萬元，該企

業所得稅率為33%，則該集團公司在2002年度應納稅額=（3000+500-300）

×33%=1056（萬元）如果上述A、B兩家公司換成子公司，總體稅收就發生了變

化。假設A、B兩家子公司的所得稅率仍為33%。公司本部應納企業所得稅

=3000×33%=990（萬元），A公司應納企業所得稅=500×33%=165（萬元），B

公司由于2002年度發生虧損，則該年度不應交納企業所得稅。

那么，藍天公司2002年度應納企業所得稅為：990+165-1155（萬元），高出總

分公司整體稅收：1155-1056=99（萬元）。如果總公司與子公司所得稅適用率

不同，則上述情況又會發生變化。

例3：南京天順總公司在海南和珠海各設一家分公司，其中，南京地區企業所

得稅率為33%，海南和珠海均為15%。2002年度公司本部實現利潤2000萬元；

海南、珠海兩家子公司分別實現利潤200萬元和300萬元。總公司規定,子公司

稅后利潤的60%匯回總公司,40%自己留用,則2002度：公司本部應納企業所得

稅=2000×33%=660（萬元）海南子公司應納企業所得稅=200×15%=30（萬元）

珠海子公司應納企業所得稅=300×15=45（萬元）子公司匯回總公司利潤額=

（200-30）×60%+（300-45）×60%=255（萬元）匯回利潤應交納所得稅=255×

（33%-15%）=（萬元）藍天公司總體稅收=660+30+45+=（萬元）若將上述兩家

子公司改成分公司，則藍天公司整體稅收=（2000+200+300）×33%=825（萬

元）這樣設立子公司比設立分公司減輕投資者稅收=（萬元）。可見，設立子公

司和分公司各有利弊。由于法律上認為子公司和母公司不是同一法律實體，因

而子公司的虧損不能并入總公司帳上；而分公司和總公司是同一法律實體，其

在經營中發生的虧損可以和總公司相抵。因此，當企業擴大生產經營需要到國

外或外地設立分支機構時，可以在進入地的初期，針對當地情況不熟、生產經

營處于起步階段、發生虧損的可能性較大的情況，考慮設立分公司，從而使外

地發生的虧損在總公司沖減，以減輕總公司的負擔。而當生產經營走向正軌，

產品打開銷路，可以盈利時，應考慮設立分公司，可以在盈利時保證能享受當

地稅收優惠的政策。

三、私營企業與個體工商戶的選擇

按照現行稅法規定，我國私營企業適用《中華人民共和國企業所得稅法》，而

個體工商戶則適用于《中華人民共和國個人所得稅法》，從稅率上看私營企業

應稅額在3萬元以下時，稅率為18%，年應稅所得額在3萬元至10萬元時，稅

率27%，年應稅所得額在10萬元以上時，稅率為33%；個體工商戶應稅額在3

萬元時，適用邊際稅率為20%，直接看似乎高于私營企業，但由于個體工商戶

適用稅率為累計進稅率，其實際稅率只有%，低于私營企業18%的水平；個體工

商戶應稅額為10萬元時，適用邊際稅率為35%，也高于私營企業33%的稅率，

但實際稅率只有%，由此可見，在同等盈利水平下，個體工商戶比私營企業獲取

更多好處，但個體工商戶也有許多缺點，如規模孝難于擴展業務等。而私營企

業則有相對嚴密組織，能擴展經營，降低費用，提高盈利水平等特點，所以，

投資人在投資前應該選擇何種組織形式，應綜合考慮多種因素，作出對自己有

利的選擇。

四、內、外資企業的選擇

所謂內資企業是指：國有資產、集體資產、國內個人資產創辦的企業。包括國

有企業，集體企業、私營企業，聯營企業和股份制企業。所謂外資企業是指經

中國政府批準在中國境內設立的有外國資本參與的經濟實體。主要包括：中外

合資企業、中外合作企業和外商獨資企業。

內、外資企業在稅收上存在很大區別：內資企業優惠稅率幅度小，為18%和27%

兩個檔次；面外資企業的優惠幅度較大，分別為15%和24%兩檔。內資企業的優

惠政策適用范圍較窄，主要有第三產業，利用“三廢”企業、勞服企業、校辦

工廠、福利企業等，外資企業的適用范圍較寬，主要有：生產性企業、先進技

術企業、產品出口企業，以及從事能源、交通、港口建設等企業等，內資企業

減免優惠政策時間較短，一般為1-3年，而外資企業減免優惠時間較長，一般

為5年或5年以上。另外，內、外資企業適用稅種的科目數量也不同，內資企

業適用10個以上，外資企業適用6個稅種。可見，外資企業享受優惠政策較

多，稅收差別也較大，在其它條件相同時，企業應當選擇開辦合資企業。

來源：慧聰網