【審計(jì)風(fēng)控04】提請(qǐng)合伙人注意事項(xiàng)MAPS

索引號(hào)：

提請(qǐng)合伙人注意事項(xiàng)

Matters for Attention of Partners（MAPs）

被審計(jì)單位名稱：

所審計(jì)期間：

指南:如果是集團(tuán)項(xiàng)目，對(duì)下述事項(xiàng)的描述與分析，應(yīng)在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告角度，涵蓋集團(tuán)重要事項(xiàng)及風(fēng)險(xiǎn)。

一、 企業(yè)基本情況

指南:本部分主要列示在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)客戶企業(yè)基本情況發(fā)生重大變化或重大事項(xiàng)而

在ASM等文件中未提及的情況（應(yīng)詳細(xì)記錄）；如果企業(yè)基本情況在批準(zhǔn)的ASM或計(jì)劃會(huì)議記

錄上有詳細(xì)記載的，可以簡(jiǎn)略描述并注明“參閱ASM” 。被審計(jì)單位的企業(yè)基本情況，包括

股權(quán)比例、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)范圍、產(chǎn)品特點(diǎn)等內(nèi)容(范圍及內(nèi)容與ASM一致)。

二、 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)情況

指南：逐一列明在ASM中提及的每個(gè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、審計(jì)情況及結(jié)論、與管理當(dāng)局

的溝通情況、對(duì)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的影響和應(yīng)對(duì)措施等，包括對(duì)重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的說明。

三、 審計(jì)調(diào)整分錄匯總(SAD)、未更正錯(cuò)報(bào)匯總(SUD)及評(píng)價(jià)

指南：一般應(yīng)在MAPs中可列示重大調(diào)整事項(xiàng)及其對(duì)損益及凈資產(chǎn)的影響，重分類調(diào)整，

其他調(diào)整可見附件；如調(diào)整較多，經(jīng)負(fù)責(zé)合伙人同意也可直接附SAD&SUD。

在列示重大調(diào)整事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)合并項(xiàng)目匯總列示。

如果為合并報(bào)表，應(yīng)以合并數(shù)填寫調(diào)整和未調(diào)整金額。

1. 審計(jì)調(diào)整分錄匯總(SAD)

項(xiàng)目 調(diào)整說明

原報(bào)表金額

調(diào)整合計(jì)

調(diào)整后報(bào)表金額

20xx-12-31 RMB'000

凈資產(chǎn) 凈利潤(rùn)

調(diào)整事項(xiàng)

指南：如果相關(guān)調(diào)整事項(xiàng)已在“二”中詳細(xì)說明，可將“二”中序號(hào)在“調(diào)整說明”列

對(duì)應(yīng)的調(diào)整事項(xiàng)行中寫明。如果沒有詳細(xì)說明，則在“調(diào)整說明”列編號(hào)，并詳細(xì)說明

調(diào)整情況。

2. 未更正錯(cuò)報(bào)匯總及評(píng)價(jià)

1

指南：未更正錯(cuò)報(bào)包括集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的和由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知的。

一、當(dāng)期未更正錯(cuò)報(bào)（SUD）

（一）當(dāng)期事實(shí)錯(cuò)報(bào)

序號(hào) 摘要 科目名稱

1

2

??

工作底稿

索引

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（RMB'000）

資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 利潤(rùn)總額

當(dāng)期事實(shí)錯(cuò)報(bào)匯總

（二）當(dāng)期判斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)

序號(hào) 摘要 科目名稱

??

當(dāng)期判斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)匯總

當(dāng)期未更正錯(cuò)報(bào)合計(jì)（一）+（二）

（一）前期未更正累積事實(shí)錯(cuò)報(bào)

序號(hào) 摘要 科目名稱

??

前期未更正累積事實(shí)錯(cuò)報(bào)匯總

（二）前期未更正累積判斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)

序號(hào) 摘要 科目名稱

??

前期未更正累積判斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)匯總

1

2

工作底稿

索引

二、對(duì)本期仍存在影響的前期未更正累積錯(cuò)報(bào)（SUD）

1

2

工作底稿

索引

1

2

工作底稿

索引

對(duì)本期仍存在影響的前期未更正累積錯(cuò)報(bào)合計(jì)（一）+

（二）

三、本期未更正錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)

1、本期事實(shí)錯(cuò)報(bào)合計(jì)一（一）+二（一）

2、本期未更正錯(cuò)報(bào)合計(jì)（一+二）

3、財(cái)務(wù)報(bào)表審定數(shù)

2

4、未更正錯(cuò)報(bào)占比（2÷3）%

5、財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性

??

評(píng)價(jià)說明：說明未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)表報(bào)的影響，進(jìn)而確定擬出具審計(jì)報(bào)告意見類型。

指南：可能影響評(píng)價(jià)的情況包括：（1）錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守監(jiān)管要求的影響程度；（2）錯(cuò)報(bào)對(duì)

遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度；（3）錯(cuò)報(bào)與會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用相

關(guān)，這些會(huì)計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響，但可能對(duì)未來

期間財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響；（4）錯(cuò)報(bào)掩蓋收益的變化或其他趨勢(shì)的程度（尤其是在結(jié)

合宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí)）；（5）錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、

經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度；（6）錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的

影響程度。例如，錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對(duì)某一分部或?qū)Ρ粚徲?jì)單位的經(jīng)營(yíng)或盈利能力有重大影響的

其他組成部分的重要程度；（7）錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層薪酬的影響程度。例如，管理層通過

達(dá)到有關(guān)獎(jiǎng)金或其他激勵(lì)政策規(guī)定的要求以增加薪酬；（8）相對(duì)于審計(jì)人員所了解的以

前向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳達(dá)的信息（如盈利預(yù)測(cè)），錯(cuò)報(bào)是重大的；（9）錯(cuò)報(bào)對(duì)涉及特定

機(jī)構(gòu)或人員的項(xiàng)目的相關(guān)程度。例如，與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外部機(jī)構(gòu)或人員是否與

管理層成員有關(guān)聯(lián)關(guān)系；（10）錯(cuò)報(bào)涉及對(duì)某些信息的遺漏，盡管適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制

基礎(chǔ)未對(duì)這些信息作出明確規(guī)定，但是審計(jì)人員根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為這些信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表

使用者了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量是重要的；（11）錯(cuò)報(bào)對(duì)其他

信息（如包含在“管理層討論與分析”或“經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)回顧”中的信息）的影響程度，

這些信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露，并被合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出的經(jīng)

濟(jì)決策。（12）其它

四、 重要交易、賬戶余額、現(xiàn)金流量及比率分析（此部分可用附件形式）

指南：根據(jù)重要性原則對(duì)重要賬戶余額和主要財(cái)務(wù)比率進(jìn)行分析，關(guān)注重大或不尋常波

動(dòng)。在MAPs所列示項(xiàng)目應(yīng)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大的項(xiàng)目，重大或不尋常波動(dòng)是指變動(dòng)絕對(duì)金

額大，或絕對(duì)金額較大且幅度較大，或其性質(zhì)異常項(xiàng)目。

如果是非A類公司，一般只需報(bào)告如下科目的核算內(nèi)容、變動(dòng)原因和產(chǎn)生的影響：資產(chǎn)負(fù)債

表科目余額占總資產(chǎn)的10％以上且該科目?jī)赡觊g的變動(dòng)超過20％，損益表科目占利潤(rùn)總額

10%以上，以及可能存在重大風(fēng)險(xiǎn)或者異常事項(xiàng)的科目。

如果是A類公司，一般需報(bào)告相關(guān)科目的核算內(nèi)容、變動(dòng)原因和產(chǎn)生的影響：資產(chǎn)負(fù)債表科

目余額占總資產(chǎn)的5％以上，損益表科目占利潤(rùn)總額10%以上所有科目。另外，還需要對(duì)相關(guān)

比率作出分析比較。

如果是出具合并報(bào)告，應(yīng)以合并報(bào)告為基礎(chǔ)分析

1. 科目變動(dòng)

3

例如：

（1）利潤(rùn)表(調(diào)整后)

項(xiàng)目 序號(hào) 20XX.1-12 20XX.1-12 變動(dòng)值 變動(dòng)比率% 分析說明

營(yíng)業(yè)收入 注1

營(yíng)業(yè)成本 注2

業(yè)務(wù)毛利 ??

毛利率%

營(yíng)業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

公允價(jià)值變損益

投資收益

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)外收支凈額

利潤(rùn)總額

所得稅費(fèi)用

凈利潤(rùn)

其他綜合收益(稅后）

可供出售證券未實(shí)現(xiàn)的利得

重估盈余

外幣報(bào)表折算差額

現(xiàn)金流套期未實(shí)現(xiàn)的利得

綜合收益總額

分析說明：上表各項(xiàng)目核算內(nèi)容、變動(dòng)原因及可能產(chǎn)生影響的詳細(xì)說明。（序號(hào)與表中序號(hào)相同）

注1：

注2：

??

(2)資產(chǎn)負(fù)債表(調(diào)整后)

項(xiàng)目 序號(hào) 變動(dòng)值 變動(dòng)比率% 分析說明

應(yīng)收賬款

4

20XX.12.3120XX.12.31

注1

其他應(yīng)收款

存貨

其他流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

可供出售金融資產(chǎn)

持有至到期投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資性房地產(chǎn)

固定資產(chǎn)

在建工程

無形資產(chǎn)

遞延所得稅資產(chǎn)

其他長(zhǎng)期資產(chǎn)

資產(chǎn)合計(jì)

短期借款

應(yīng)付款項(xiàng)

應(yīng)交稅金

應(yīng)付職工薪酬

長(zhǎng)期借款

遞延所得稅負(fù)債

其他負(fù)債

所有者權(quán)益

負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)

注2

??

分析說明：上表各項(xiàng)目核算內(nèi)容、變動(dòng)原因及可能產(chǎn)生影響的詳細(xì)說明。（序號(hào)與表中序號(hào)相同）

注1：

注2：

??

2. 主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比較及相關(guān)分析說明

比率趨勢(shì)分析（列示年初、年后及對(duì)比）對(duì)某些重要指標(biāo)的波動(dòng)應(yīng)作詳細(xì)分析，將重大

影響因素及影響程序量化并判斷其合理性。相關(guān)指標(biāo)的選擇及分析方法應(yīng)根據(jù)企業(yè)具體情況

由負(fù)責(zé)合伙人和負(fù)責(zé)經(jīng)理確定，鼓勵(lì)獲取同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析。

5

2.1 盈利能力指標(biāo)

指標(biāo) 本期 上期 同行業(yè)

毛利率=

（銷售收入凈額-銷售成本）/銷售收

入凈額

凈資產(chǎn)收益率=

凈利潤(rùn)/期末凈資產(chǎn)

銷售利潤(rùn)率=

利潤(rùn)總額/銷售收入凈額

總資產(chǎn)報(bào)酬率=

凈利潤(rùn)/期末總資產(chǎn)額

分析說明：??

2.2 財(cái)務(wù)狀況及償債能力

指標(biāo) 本期 上期 同行業(yè)

流動(dòng)比率=

流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債

速動(dòng)比率=

（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-待攤費(fèi)用）/流

動(dòng)負(fù)債

資產(chǎn)負(fù)債率=

負(fù)債總額/資產(chǎn)總額

凈流動(dòng)資產(chǎn)=

流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債

分析說明：??

2.3 經(jīng)營(yíng)能力及經(jīng)營(yíng)狀況

指標(biāo) 本期 上期 同行業(yè)

存貨周轉(zhuǎn)率=

銷貨成本/平均存貨余額

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=

銷售收入凈額/平均應(yīng)收賬

款余額

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=

銷售收入凈額/平均總資產(chǎn)余

額

分析說明：??

2.4 現(xiàn)金流量情況

6

指標(biāo) 本期 上期 同行業(yè)

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加或減少額

每股或單位凈資產(chǎn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加

或減少額

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量

投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量

籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量

分析說明：??

3. 總體評(píng)價(jià)

根據(jù)上述分析得出總體對(duì)企業(yè)重大相關(guān)方面的評(píng)價(jià)

3.1 企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力

3.2 盈利狀況、能力及趨勢(shì)，經(jīng)營(yíng)狀況及發(fā)展?jié)摿?/span>

3.3 現(xiàn)金流量及償債能力

3.4 其他

五、 對(duì)審計(jì)策略的復(fù)核與評(píng)估

指南：在出具審計(jì)報(bào)告前應(yīng)對(duì)ASM中確定的審計(jì)策略和重要性水平的適當(dāng)性、合理性與

針對(duì)性進(jìn)行復(fù)核與評(píng)價(jià)；以確定計(jì)劃階段所確定的相關(guān)審計(jì)策略是否恰當(dāng)，是否符合審計(jì)準(zhǔn)

則及風(fēng)險(xiǎn)控制要求。如審計(jì)過程中或完成階段對(duì)其進(jìn)行修訂則說明審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)策略和

重要性水平進(jìn)行修訂的原因和具體金額。對(duì)下年度審計(jì)的建議和參考意見。

1． 對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的復(fù)核及評(píng)價(jià)

例如：根據(jù)我們計(jì)劃階段對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的了解和評(píng)估，以及現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)對(duì)被審計(jì)單位

的了解、記錄、測(cè)試與評(píng)價(jià)，其結(jié)果基本滿意，并支持（不支持）計(jì)劃階段所確定的審計(jì)策

略，不存在/存在因現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試結(jié)果與預(yù)期存在較大差異，需要調(diào)整（修訂）審計(jì)策略的重要

情況。

2． 重要性水平

例如：根據(jù)我們審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作的具體情況，以及對(duì)審計(jì)結(jié)果的綜合匯總情況，我們認(rèn)為

計(jì)劃階段所確定的重要性水平是恰當(dāng)?shù)模☉?yīng)做相關(guān)調(diào)整，調(diào)整后財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平確

7

定為XX千元，實(shí)際執(zhí)行重要性為XX千元，XX類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要

性水平為XX千元，錯(cuò)報(bào)臨界值為XX千元）。

3． 對(duì)組成部分審計(jì)的復(fù)核及評(píng)價(jià)

3.1 對(duì)重要組成部分審計(jì)的情況

3.2 參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的情況

3.3 其他事項(xiàng)的考慮

4． 其他

六、 審計(jì)整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)意見

1. 審計(jì)整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

指南：對(duì)整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)予以全面評(píng)估，說明整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度，審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制程度，

可能未得到控制（遺留）風(fēng)險(xiǎn)方面及其對(duì)報(bào)告意見的影響。

例如：我們?cè)趯徲?jì)過程中，執(zhí)行了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，

得到了基本滿意的審計(jì)結(jié)果。對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的評(píng)估及采取的應(yīng)對(duì)措施是恰

當(dāng)?shù)?；相關(guān)重大事項(xiàng)和問題均得到了解決，建議調(diào)整事項(xiàng)恰當(dāng)、調(diào)整分錄正確；特殊事項(xiàng)如

關(guān)聯(lián)交易、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)等均得到充分的關(guān)注與披露；未調(diào)整事項(xiàng)累計(jì)金

額XX萬元（其中對(duì)損益的影響為XX萬元），低于審計(jì)策略中制定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平

XX萬元，對(duì)審計(jì)結(jié)果影響較小。

根據(jù)審計(jì)結(jié)果，我們認(rèn)為審計(jì)工作是充分、適當(dāng)?shù)模嚓P(guān)重大事項(xiàng)均得到解決，并已

征求公司管理層同意，遺留審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小。

2. 審計(jì)意見類型

8

標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告；保留意見審計(jì)報(bào)告；否定意見

審計(jì)報(bào)告；無法表示意見審計(jì)報(bào)告。如為非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見應(yīng)詳細(xì)闡述其理由。

七、 項(xiàng)目目標(biāo)與客戶期望滿足程度

指南：與客戶的關(guān)系；客戶的反饋意見；我們提供增值服務(wù)的情況（包括管理建議書的

情況）。

1． 項(xiàng)目完成情況及達(dá)到項(xiàng)目目標(biāo)程度

2． 客戶對(duì)服務(wù)的要求與期望的滿意程度以及我們所提供的相關(guān)增值服務(wù)情況

3． 客戶其他主要反饋意見及對(duì)今后或后期服務(wù)要求

八、 項(xiàng)目組織與管理情況

1. 收費(fèi)

指南：主要說明費(fèi)用確定情況，已收費(fèi)及后期收費(fèi)確定情況是否存在障礙等

2. 與管理層、治理層的溝通

3. 與客戶相關(guān)中介機(jī)構(gòu)、政府主管或監(jiān)管部門溝通

九、 對(duì)第三方工作的利用情況

9

1. 對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的利用

2. 對(duì)專家工作的利用

3. 對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮

十、 其他重要事項(xiàng)

1. 未決事項(xiàng)清單（見附件）

指南：如在提交MAPS之前尚有一些重大未決事項(xiàng)，應(yīng)用附件形式單獨(dú)反映并應(yīng)在簽署報(bào)

告前應(yīng)清理完畢。

2. 其他應(yīng)提請(qǐng)合伙人注意的重要事項(xiàng)

指南：承接香港上市公司年報(bào)審計(jì)時(shí)，需增加出具正式報(bào)告文本及簽字的說明。

例如：XX公司，A+H年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告、年度初步業(yè)績(jī)報(bào)告同意函、持續(xù)關(guān)連交易

報(bào)告函，出具的正式報(bào)告為中文報(bào)告并簽字，翻譯為英文。

現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人： 日期：

負(fù)責(zé)經(jīng)理： 日期：

負(fù)責(zé)合伙人： 日期：

日期： (獨(dú)立)復(fù)核合伙人：

指南：按照風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)《鑒證業(yè)務(wù)獨(dú)立復(fù)核合伙人管理暫行辦法》的規(guī)定，如果項(xiàng)目確

定不需要獨(dú)立復(fù)核合伙人的，則需刪除“獨(dú)立”兩字。

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