2022年考研重點之車船稅、車輛購置稅

第 07 講 車船稅、車輛購置稅

第二局部 車輛、船舶與環境相關稅種

考驗一 車船稅〔★★★〕

〔一〕車船稅的特征

1.屬于財產稅

2.以（車船稅法）所附（車船稅稅目稅額表）規定的車輛、船舶為征稅范圍

3.以應稅車輛、船舶的“ 全部人或者治理人〞為納稅人

（老侯提示）擁有并“ 使用〞應稅車船為車船稅納稅人的判定標準。

4.以從事機動車第三者責任強制保險業務的“ 保險機構〞為機動車車船稅的扣繳義務人

（多項選擇題）以下納稅主體中，屬于車船稅納稅人的有

〔 〕。A.在中國境內擁有并使用船舶的國有企業

B.在中國境內擁有并使用車輛的外籍個人

C.在中國境內擁有并使用船舶的內地居民

D.在中國境內擁有并使用車輛的外國企業

（正確答案）ABCD

（答案解析）車船稅的納稅人，是指在中國境內擁有或者治理車輛、船舶的單位和個人，包含外商投資企業、

外籍個人。

（單項選擇題·2021-6）依據車船稅法律制度的規定，以下各項中，屬于機動車車船稅扣繳義務人的是〔 〕。

A.機動車登記治理部門

B.

機動車銷售機構

C.

機動車全部人所在單位

D.

從事機動車第三者責任強制保險業務的保險機構

（正確答案）D

〔二〕車船稅的征稅范圍和應納稅額計算

1.征稅范圍

〔1〕依法應當在車船登記治理部門登記的機動車輛和船舶。

〔2〕依法“ 不需要〞在車船登記治理部門登記的在單位內部園地行駛或者作業的機動車輛和船舶。

2.稅率

車船稅實行“ 有幅度的定額稅率〞。

3.應納稅額的計算

稅目 計稅單位 應納稅額

乘用車、客車和摩托車 輛數×適用年稅額

≤1.6 升的節能乘用車 輛數×適用年稅額×50％

貨車、專用作業車和輪式專用機械車〔不包含拖

拉機〕

每輛

掛車

整備質量每

噸

整備質量噸位數×適用年稅額

×50％

整備質量噸位數×適用年稅額

機動船舶 凈噸位數×適用年稅額

非機動駁船、拖船 凈噸位數×適用年稅額×50％

凈噸位每噸

游艇 艇身長度×適用年稅額

艇身長度每

米

（老侯提示）購入當年缺乏 1 年的自納稅義務發生“ 當月〞按月計征。

（單項選擇題）依據車船稅法律制度的規定，以下各項中，不屬于車船稅征稅范圍的是

〔 〕。A.自行車

B.乘用車

C.商用車

D.摩托車

（正確答案）A

（答案解析）車船稅的稅目包含乘用車、商用車、掛車、其他車輛、摩托車和船舶。自行車不屬于車船稅的

征稅范圍。

（推斷題）甲鋼鐵廠擁有的依法不需要在車船登記部門登記的在單位內部園地行駛的機動車輛，屬于

車船稅的征稅范圍。〔 〕

（正確答案）√

（答案解析）車船稅的征稅范圍包含：〔1〕依法應當在車船登記治理部門登記的機動車輛和船舶；〔2〕

依法不需要在車船登記治理部門登記的機場、港口、鐵路站場內部行駛或作業的車船。

（單項選擇題）我國車船稅的稅率形式是〔

〕。

A.地區差異比例稅率

B.有幅度的比例稅率 C.

有幅度的定額稅率 D.

全國統一的定額稅率

（正確答案）C

（多項選擇題·2021-2）依據車船稅法律制度的規定，以下車船中，以整備質量噸位數為計稅依據的有〔 〕。

A.掛車

B.商用客車 C.

機動船舶 D.

專用作業車

（正確答案）AD

（答案解析）選項 AD，以整備質量噸位數為計稅依據，其中掛車減半征收；選項 B，以輛數為計稅依據；

選項 C，以凈噸位每噸為計稅依據。

（單項選擇題·2021-1）2022 年 4 月甲公司購進凈噸位 900 噸的拖船 1 艘。已知機動船舶車船稅適用年基

準稅額為每噸 4 元。計算甲公司 2022 年度該艘拖船應繳納車船稅稅額的以下算式中，正確的選項是〔

〕。

A.900×4×50％＝1 800〔元〕

B.900×4÷12×9＝2 700〔 元 〕

C.900×4×50％÷12×9＝1 350〔元〕

D.900×4＝3 600〔元〕

（正確答案）C

（答案解析）〔1〕購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發生的當月起按月計算，此題中應從 4

月開始計算車船稅；〔2〕拖船的車船稅稅額按照機動船舶稅額的 50％計算。

〔三〕車船稅的稅收優惠

1.免征車船稅

〔1〕捕撈、養殖漁船。〔農業生產〕

〔2〕軍隊、武裝警察部隊專用的車船、警用車船、消防車船?！舶着啤?/span>

〔3〕依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的車船。

〔黑牌〕

〔4〕商用新能源車船。〔漸變牌〕

（老侯提示）免征車船稅的“ 新能源汽車〞是指純電動商用車、插電式〔含增程式〕混合動力汽車、

燃料電池商用車。

2.不屬于車船稅征稅范圍，不征收車船稅

〔1〕 乘用新能源車船。

（老侯提示）“ 純電動乘用車〞和“ 燃料電池乘用車〞不屬于車船稅征稅范圍，對其不征車船稅。

〔2〕外國、港、澳、臺臨時入境車船。

3.減半征收車船稅

〔1〕節能汽車〔1.6 升及以下小排量〕；

〔2〕拖船、非機動駁船；

〔3〕掛車。

（單項選擇題）以下車船中，應繳納車船稅的是

〔 〕。A.商用客車

B.捕撈漁船

C.警用車船

D.養殖漁船

（正確答案）A

（答案解析）選項 A，按輛征收車船稅。

（單項選擇題）以下各項中，免征車船稅的是〔

〕。

A.家庭自用的純電動乘用車

B.國有企業的公用汽油動力乘用車

C.外國駐華使領館的自用商務車 D.

個體工商戶自用摩托車

（正確答案）C

（答案解析）選項 A，純電動乘用車不屬于車船稅征稅范圍，對其不征車船稅，而非免稅；選項 BD，按每

輛計征車船稅；選項 C，外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的車船免征車船稅。

〔四〕車船稅的征收治理

1.納稅義務發生時間

取得車船全部權或者治理權的 當月。

2.納稅地點

車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地。

〔1〕扣繳義務人代收代繳車船稅的，納稅地點為扣繳義務人所在地。

〔2〕納稅人自行申報繳納車船稅的，納稅地點為車船登記地的主管稅務機關所在地。

〔3〕依法不需要辦理登記的車船，其車船稅的納稅地點為車船的全部人或者治理人所在地。

3.

納稅申報

〔1〕車船稅 按年申報，分月計算，一次性繳納。

〔2〕扣繳義務人，應當在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證，扣繳義務人已代收

代繳車船稅的，納稅人不再向車輛登記地的主管稅務機關申報繳納車船稅。

〔3〕沒有扣繳義務人的，納稅人應當向主管稅務機關自行申報繳納車船稅。

〔4〕已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內辦理轉讓過戶的，不另納稅，也不辦理退稅。

〔5〕在一個納稅年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關機關出具的證明

和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的

稅款。

（老侯提示）失而復得的，自公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。

（推斷題）扣繳義務人代收代繳車船稅的，納稅地點為扣繳義務人所在地。〔 〕

（正確答案）√

（單項選擇題）以下關于車船稅納稅申報的表述中，不正確的選項是〔 〕。

A.扣繳義務人已代收代繳車船稅的，納稅人不再向車輛登記地的主管稅務機關申報繳納車船稅

B.沒有扣繳義務人的，納稅人應當向主管稅務機關自行申報繳納車船稅

C.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內辦理轉讓過戶的，需要其它納稅

D.車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納

（正確答案）C

（答案解析）選項 C，已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內辦理轉讓過戶的，不另納稅，也不辦理退稅。

（單項選擇題）某企業 2021 年年初擁有小轎車 2 輛；當年 4 月，1 輛小轎車被盜，已按照規定辦理退

稅。通過公安機關的偵查，9 月被盜車輛失而復得，并取得公安機關的相關證明。已知當地小轎車車船稅

年稅額為 500 元/輛，該企業 2021 年實際應繳納的車船稅以下計算中，正確的選項是〔 〕。

A.500×1＝500〔 元 〕 B.500

＋500×3÷12＝625〔元〕

C.500＋500×7÷12＝792〔元〕

D.500×2＝1 000〔元〕

（正確答案）C

（答案解析）該企業兩輛車中一輛喪失，則未喪失車輛正常繳納車船稅，喪失車輛自喪失月份起可憑證明申

報退還已納車船稅，其后又失而復得的，自公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。該企業 4

月喪失車輛 9 月回，可申報退還 4～8 月共計 5 個月的稅款。

考點總結

考驗二 車輛購置稅〔★〕

〔一〕車輛購置稅的概念

車輛購置稅，是對在中國境內 購置規定車輛的單位和個人征收的一種稅。

〔二〕車輛購置稅的納稅人

在我國境內“ 購置〞“ 規定的車輛〞的單位和個人。

“購置〞行為：購置、進口、自產、受贈、獲獎、其他〔拍賣、抵債、走私、罰沒等〕方法取得并“ 自

用〞的行為。

規定的車輛：汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過 150ml 的摩托車。

（老侯提示）“ 無軌〞電車屬于規定車輛中“ 汽車〞的范圍，購入時同樣應當征收車輛購置稅。

（多項選擇題·2021-8）依據車輛購置稅法律制度的規定，以下情形中，應繳納車輛購置稅的有

〔 〕。A.自產應稅車輛并自用

B.受贈應稅車輛并自用

C.購置應稅車輛并自用

D.進口應稅車輛并自用

（正確答案）ABCD

（答案解析）在境內購置應稅車輛的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人。購置，是指以購置、進口、自

產、受贈、獲獎或者其他方法取得并自用應稅車輛的行為。

（多項選擇題·2021-7）依據車輛購置稅法律制度的規定，以下各項中，屬于車輛購置稅征收范圍的有〔 〕。

A.汽車

B.

汽車掛車

C.

排氣量 125 毫升的摩托車

D.有軌電車

（正確答案）ABD

（答案解析）車輛購置稅的征收范圍包含汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過 150 毫升的摩托車。

〔三〕車輛購置稅的應納稅額計算

1.應納稅額＝計稅價格×10％

2.應稅車輛的計稅價格—— 同增值稅

〔1〕納稅人自產自用應稅車輛的計稅價格，按照納稅人生產的同類應稅車輛的銷售價格確定， 不包

含增值稅稅款。沒有同類價格的，按組成計稅價格確定。

〔2〕納稅人以受贈、獲獎或者其他方法取得自用應稅車輛的計稅價格，按照購置應稅車輛時相關憑

證載明的價格確定。

〔3〕納稅人申報的應稅車輛計稅價格明顯偏低，又無正當理由的，由稅務機關核定其應納稅額。

（單項選擇題·2021-5）2022 年 6 月甲公司進口一輛小汽車自用，海關審定的關稅完稅價格 60 萬元，

甲

公司向海關繳納關稅 15 萬元、增值稅 13 萬元、消費稅 25 萬元。已知車輛購置稅稅率為 10％。甲公司進

口自用小汽車應繳納車輛購置稅稅額為〔 〕。

A.11.3 萬元

B.10 萬元

萬元

萬元

（正確答案）B

（答案解析）進口應稅車輛的車輛購置稅應納稅額＝〔關稅完稅價格＋關稅＋消費稅〕×車輛購置稅稅率

＝〔60＋15＋25〕×10％＝10〔萬元〕。

〔四〕車輛購置稅的免稅政策

1.外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員自用的車輛。

2.中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊裝備訂貨方案的車輛。

3.懸掛應急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛。

4.設有固定裝置的非運輸專用作業車輛。

5.城市公交企業購置的 公共汽電車輛。

（單項選擇題）依據車輛購置稅法律制度的規定，以下車輛中，不屬于車輛購置稅免稅工程的是〔

〕。

A.外國駐華使館的自用小汽車

B.設有固定裝置的非運輸專用作業車輛

C.城市公交企業購置的公共汽電車

D.個人購置的經營用小汽車

（正確答案）D

（答案解析）選項 A，“黑牌車〞，免征車輛購置稅；選項 B，設有固定裝置的非運輸專用作業車輛，免

征車輛購置稅；選項 C，城市公交企業購置的公共汽電車輛免征車輛購置稅。

〔五〕車輛購置稅的征收治理

1.納稅地點

是否需要辦理車輛登記 納稅地點

是 “車輛登記地〞的主管稅務機關

否 “納稅人所在地〞的主管稅務機關

2.納稅義務發生時間

納稅人 購置應稅車輛的 當日。

3.納稅期限

自納稅義務發生之日起“ 60 日〞內。

4.

納稅環節

〔1〕納稅人應當在向公安機關交通治理部門辦理車輛注冊登記前，繳納車輛購置稅。

〔2〕公安機關交通治理部門辦理車輛注冊登記，應當依據稅務機關提供的應稅車輛完稅或者免稅電

子信息對納稅人申請登記的車輛信息進行核對，核對無誤后依法辦理車輛注冊登記。

（老侯提示）車輛購置稅 實行一次性征收，購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。

5.

應予“補稅〞的情形

免稅、減稅車輛因轉讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人應當在辦理車輛轉移登

記或者變更登記前繳納車輛購置稅。

（老侯提示）計稅價格以免稅、減稅車輛初次辦理納稅申報時確定的計稅價格為基準， 每滿 1 年扣

減 10 ％。

6.準予“申請退稅〞的情形

納稅人將已征車輛購置稅的車輛退回車輛生產企業或者銷售企業的，可以向主管稅務機關申請退還車

輛購置稅。

（老侯提示）退稅額以已繳稅款為基準，自“ 繳納稅款之日至申請退稅之日〞，每滿 1 年扣減 10％。

（推斷題）趙某 2022 年 4 月 1 日購入一輛小汽車自用，5 月 30 日申報并繳納車輛購置稅 10 萬元。由

于車輛制動系統存在嚴峻問題，2021 年 4 月 30 日趙某將該車退回，則趙某可以申請退還的車輛購置稅為

9 萬元?！?/span> 〕

（正確答案）×

（答案解析）〔1〕車輛退回企業或者經銷商的，納稅人申請退稅時，主管稅務機關自納稅人辦理納稅申

報之日起，按已繳納稅款每滿 1 年扣減 10％計算退稅額；未滿 1 年的，按已繳納稅款全額退稅?！?/span>2〕本

題中納稅申報日為 2022 年 5 月 30 日，退回日為 2021 年 4 月 30 日，不滿 1 年，應當全額退稅。

（單項選擇題）甲公司機構所在地為 M 市，于 市購進一輛應稅汽車，在 P 市辦理車輛登記，該汽車

生產企業機構所在地為 Q 市。甲公司購置該汽車車輛購置稅的納稅地點是〔 〕。

A. 市

B.Q 市

C.M 市

D.P 市

（正確答案）D

（答案解析）納稅人購置應稅車輛，需要辦理車輛登記注冊手續的，應當向“車輛登記地〞的主管稅務機關

申報繳納車輛購置稅。

考點總結