全年一次性獎金的個稅籌劃

全年一次性獎金的納稅籌劃如何操作？

全年一次性獎金優惠計稅方法可以有效降低年終獎個人所得稅，但與此同時，由于超額累進稅率稅收臨界點的存在，也可能造成增加1元收入多繳2000多元，甚至十幾萬元個人所得稅的不合理現象。為有效化解這種不合理的稅負增加，可以利用稅收盲區進行稅收籌劃。

例3-28?計算

南京某公司財務部王某、李某2018年12月分別取得2018年年終獎36000元和36001元。二人當月工資均為6000元。當年均沒有使用過全年一次性獎金優惠計稅方法。

要求：計算公司應代扣代繳王、李二人的個人所得稅。

【解析】王某應納個人所得稅的計算：

當月工資應納個人所得稅：（6000-5000）×3%=30（元）；王某年終獎應納個人所得稅的計算：

36000/12=3000（元），適用稅率3%，速算扣除數為0。

應納個人所得稅：36000×3%=1080（元）；李某年終獎應納個人所得稅的計算：

36001/12=3000.08（元），適用稅率為10%，速算扣除數為210。

應納個人所得稅：36001×10%-210=3390.1（元）；李某比王某年終獎收入增加1元，卻要多繳個人所得稅2310.1元（3390.1-1080）。這時我們可以利用個人所得稅稅收盲區進行納稅籌劃，以避免這種情況的發生。

假設月均收入3000元的全年一次性獎金增加X元收入后，增加的收入剛好用于繳納個人所得稅，則可得到等式：

（3000×12+X）×10%-210=3000×12×3%+X，解方程得：

X=2566.67，此時無效收入稅收盲區為：36000～38566.67（36000+2566.67）。

假設月均收入12000元的全年一次性獎金增加Y元收入后，增加的收入剛好用于繳納個人所得稅，則可得到等式：

（12000×12+Y）×20%-1410=（12000×12×10%-210）+Y，解方程得：

Y=16500，此時無效收入的稅收盲區為：144000～160500（144000+16500）。

根據上述方法，我們可以計算出各級距年終獎盲區（如表3-27所示）。單位在發放年終獎時，應采取適當措施避免在稅收盲區內發放年終獎，從而達到降低稅負的目的。

表3-27　年終獎稅收盲區

年終一次性發放獎金個稅政策

年終一次性獎金個稅標準是：個人當月取得的年度一次性獎金除以12個月，適用稅率和速算扣除數按其商數確定個人所得稅法中明確規定了速算扣除數。如果個人當月工資收入高于或等于稅法規定的費用減免標準，稅收計算公式為：應納稅額＝個人當月取得年度一次性獎金乘適用稅率－快速扣除數。因此年終一次性獎金的稅收標準取決于是否符合繳納個人所得稅的標準，然后按照上述標準繳納個人所得稅。如果達不到，就不需要繳納了。
法律依據
《中華人民共和國個人所得稅法》第六條 應納稅所得額的計算：(一)居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。(二)非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應納稅所得額;勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額。(三)經營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。(四)財產租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元;四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。(五)財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。(六)利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應納稅所得額。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應納稅所得額中扣除;國務院規定對公益慈善事業捐贈實行全額稅前扣除的，從其規定。本條第一款第一項規定的專項扣除，包括居民個人按照國家規定的范圍和標準繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費和住房公積金等;專項附加扣除，包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等支出，具體范圍、標準和實施步驟由國務院確定，并報全國人民代表大會常務委員會備案。

一次性獎金個人所得稅

一次性獎金并入綜合所得中一起納稅。
1、年度不超過36000元的稅率為3%速算扣除數：0
2、超過36000-144000元的部分稅率為10%速算扣除數：2520
3、超過144000-300000元的部分稅率為20%速算扣除數：16920
4、超過300000-420000元的部分稅率為：25%速算扣除數：31920
5、超過420000-660000元的部分稅率為：30%速算扣除數：52920
6、超過660000-960000元的部分稅率為：35%速算扣除：85920
(綜合所得=工資、薪金+勞務報酬+稿酬+特許權使用費)

一次性年終獎金個稅計算方法

根據《財政部稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號），居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）規定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照本通知所附按月換算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。
計算公式為：應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。
根據《財政部稅務總局關于延續實施全年一次性獎金等個人所得稅優惠政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第42號），《財政部_稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)規定的全年一次性獎金單獨計稅優惠政策，執行期限延長至2023年12月31日。

「重要」年終獎適用個稅“全年一次性獎金計稅辦法”應注意的事項

文/稅海濤聲

修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》自2019年1月1日起施行，為使新舊稅制平穩過渡，財政部、稅務總局制發的《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號，以下簡稱“164號文件”）規定，對納稅人在2019年1月1日至2021年12月31日期間取得的全年一次性獎金仍然允許適用“全年一次性獎金計稅辦法”，可以不并入當年綜合所得，以獎金全額除以12個月的數額，按照綜合所得月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。

現在時間已至2021年10月份，距離164號文件規定適用該項優惠政策截止期2021年12月31日只有1個多月了，自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。在此，筆者就相關問題提示如下。

在新稅制施行的當時制定這項過渡政策，是為了避免部分納稅人因全年一次性獎金并入綜合所得后提高適用稅率，確保新稅法順利平穩實施，穩定 社會 預期，讓納稅人享受稅改紅利，給予的過渡性優惠政策。

“全年一次性獎金計稅辦法”的優勢是單獨計稅，不與當期綜合所得合并算稅，從而“分拆”收入降低稅率。

但對于全年綜合所得較低的低收入者而言，如將全年一次性獎金并入當年工資薪金所得，扣除基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除等后，可能根本無需繳稅或者繳納很少稅款。而如果適用“全年一次性獎金計稅辦法”反而有可能在稅率換檔時出現稅負突然增加的“臨界點”現象，也有可能會產生應納稅款或者增加稅負增加。

例如，劉先生每月收入4000元，年終有1萬元的年終獎金，全年收入達不到6萬元，不享受全年一次性獎金政策（即將全年一次性獎金并入綜合所得征稅），則全年無需納稅；而如果其選擇適用“全年一次性獎金計稅辦法”，則反而需要繳納個人所得稅300元，造成稅負增加。

為此，164號文件特地明確，居民個人取得全年一次性獎金的，可以自行選擇計稅方式，由納稅人自行判斷是否將全年一次性獎金并入綜合所得計稅，以便于納稅人享受減稅紅利。

個人取得的工資薪金（含獎金等，下同）所得，以該筆工資薪金的實際發放月份為個人所得稅的稅款所屬期，由扣繳義務人或者納稅義務人在次月十五日內（納稅申報期）繳入國庫。至于該筆工資薪金的所屬期或歸屬期（即個人取得的是哪個月份的工資薪金）與個人所得稅沒有關系。

164號文件規定的2019年1月1日至2021年12月31日期間，是指稅款所屬期（全年一次性獎金的單位發放時間、個人取得時間），而非納稅申報期，更非全年一次性獎金的歸屬期。因此，不要再去扯什么“我單位2022年發的是2021年的獎金，只是由于2021年度當時沒錢”“我2021年的獎金在2021年已取得一部分，剩下的部分在2022年發放，要與2021年發的一起計稅”之類的“理由”。

同時， 按稅收政策規定，在一個納稅年度內，對每一個納稅人，“全年一次性獎金計稅辦法”只允許采用一次。

因此，如果2021年1月1日以來，在單位發放全年一次性獎金（對應稅款所屬期2021年度）時，已經采用過“全年一次性獎金計稅辦法”計算繳納個人所得稅的，則在2021年度（稅款所屬期）不能再適用該項計稅辦法了。

例如，聞濤元宇宙 科技 發展有限公司在2021年2月份發放2020年度的全年一次性獎金，當時已經選擇采用“全年一次性獎金計稅辦法”扣繳了該筆獎金的個人所得稅（稅款所屬期為2021年2月，即發放獎金的當月）。為了在“全年一次性獎金計稅辦法”到期截止前再適用一次該項優惠政策，現在就搶在2021年11月份提前把本應到2022年2月份發放的2021年度的年終獎也發了，那么，這一次所發放的獎金，按政策規定是不能再適用“全年一次性獎金計稅辦法”計算繳納個人所得稅的，公司員工這次取得的全年一次性獎金，應并入發放當年的綜合所得計算繳納個人所得稅。

此外，也有網友問，單位2020年12月份發放的全年一次性獎金，在2021年1月份申報解繳（繳納）相應的個人所得稅時，該筆稅款是按“全年一次性獎金計稅辦法”計算的，這算是在哪一年適用了該項優惠政策呢？這種情況，2021年1月份申報解繳（繳納）的應當是稅收所屬期為2020年12月份的個人所得稅，也就是在2020年適用的“全年一次性獎金計稅辦法”這項優惠政策。

同理，單位2021年12月份發的年終獎，是在2022年1月份申報解繳（繳納）相應的個人所得稅，其稅款所屬期為2021年12月份，因此，如果計算該筆稅款時選擇采用“全年一次性獎金計稅辦法”計稅，則屬于在2021年適用的“全年一次性獎金計稅辦法”。

但是，如果是在2022年1月1日以后發放的年終獎，即使該筆年終獎的歸屬期是2021年度的獎金，由于是在2022年1月1日以后發放的，其對應的稅款的所屬期就是2022年某月（發放當月）了，就不得再適用“全年一次性獎金計稅辦法”這項優惠政策了。

誠然， 如無再延續執行的政策，則“全年一次性獎金計稅辦法”只能執行至2021年12月31日止；如后續出臺政策規定可以自2022年1月1日再延續執行，則按新政策規定執行。

為此，如果在2021年1月1日以后尚未采用過“全年一次性獎金計稅辦法”計稅的，預計2021年度的年終獎較高，員工想適用該項優惠政策的，則必須在2021年12月31日之前發放年終獎，才能適用“全年一次性獎金計稅辦法”計稅。當然，是否決定適用，仍然是由納稅人自主選擇。

最后，再次強調一下， 按稅收政策規定，在一個納稅年度內，對每一個納稅人，“全年一次性獎金計稅辦法”只允許采用一次。 切勿為了少繳稅搞所謂“搶發籌劃”而招致無謂的涉稅風險。