增值稅賬務處理

增值稅的會計處理怎么做

增值稅的會計處理

(一)按月繳納增值稅的會計處理

平時，企業在“應交稅金-應交增值稅”多欄式明細賬戶中核算增值稅業

務;月末，結出借、貸方合計和差額(余額，下同)。

若“應交稅金-應交增值稅”為借方差額，表示本月尚未抵扣的進項稅

額，應繼續留在該賬戶借方，不再轉出;若為貸方差額，表示本月應交增值稅稅

額，通過“應交稅金-應交增值稅(轉出未交增值稅)”賬戶，轉入“應交稅金-未交

增值稅”賬戶的貸方。作會計分錄如下：

借：應交稅金-應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅金-未交增值稅

由于以一個月為納稅期限的企業不存在當月預繳當月稅款的情況，月末也

不會有多交情況。若月末“應交稅金-未交增值稅”有借方余額，只能是當月尚未

抵扣完的進項稅額(以后月份繼續抵扣)。

(二)按日繳納增值稅的會計處理

若主管稅務機關核定納稅人按日(1、3、5、10、15日)繳納增值稅，則平

時按核定納稅期納稅時，屬預繳性質;月末，在核實上月應交增值稅后，應于下月

10日前清繳。

平時，企業在“應交稅金-應交增值稅”明細賬中核算增值稅業務。其

中，當月上交當月增值稅額時，作會計分錄如下：

借：應交稅金-應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款(月末，結出該賬戶借方、貸方合計和差額)。

若“應交稅金-應交增值稅”賬戶為貸方差額，表示本月應交未交增值稅

稅額，應轉至“應交稅金-未交增值稅”的貸方，作會計分錄如下：

借：應交稅金-應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅金-未交增值稅

若“應交稅金-應交增值稅”賬戶為借方差額，由于月中有預繳稅款的情

況，故該借方差額不僅可能是尚未抵扣的進項稅額，而且還可能包含了多交的部

分。多交稅額是多少，尚未抵扣額又是多少，一般有以下三種情況：

1.當“應交稅金-應交增值稅”借方差額大于“已交稅金”合計數時，表

明當月已交稅金全部為多交。同時，兩者差額為本月尚未抵扣的進項稅額。

[例2]某企業4月份“應交稅金-應交增值稅”賬戶資料，如下所示：

借方貸方借或貸余額進項稅額2850，銷項稅額2550，已交稅金1200，合

計4050，合計2550，借1500，借方差額1500元中包括多交的1200元，稅款和留

待抵扣的300元，進項稅額(2550-2850=-300)，多交稅額應從“轉出多交增值稅”

賬戶轉至“應交稅金-未交增值稅”賬戶的借方，尚未抵扣稅額留在“應交稅金-應

交增值稅”賬戶的借方。作會計分錄如下：

借：應交稅金-未交增值稅

貸：應交稅金-應交增值稅(轉出多交增值稅)

1200結轉后的“應交稅金-應交增值稅”為借方余額300元。

2.當“應交稅金-應交增值稅”的借方差額等于“已交稅金”的合計數

時，表明已交稅金全部為多交。同時，本月無待抵扣進項稅額。

[例3]某企業4月份“應交稅金-應交增值稅”賬戶資料，如下所示：

借方貸方借或貸余額進項稅額2850，銷項稅額2850，已交稅金1200，合

計4050，合計2850，借1200，借方差額1200元，即為已交稅金1200元或多交稅

金1200元。同時，當期銷項稅額2850元即為當期進項稅額2850元，無待抵扣進

項稅額。作會計分錄同上。結轉后的.“應交稅金-應交增值稅”余額為零。

3.當“應交稅金-應交增值稅”的借方差額小于“已交稅金”的合計數

時，表明已交稅金中部分為應交稅額、部分為多交稅額，借方差額即是多交稅額。

[例4]某企業4月份“應交稅金-應交增值稅”賬戶資料，如下所示：借

方貸方借或貸余額進項稅額2850，銷項稅額3000，已交稅金1200，合計4050，合

計3000，借1050，本月該企業已交稅金1200元，其中應交150元(3000-

2850=150)，故多交1050元。作會計分錄如下：

借：應交稅金-未交增值稅1050

貸：應交稅金-應交增值稅(轉出多交增值稅)1050

結轉后的“應交稅金-應交增值稅”余額為零。

(三)實際上繳增值稅的會計處理

1.當月預繳、上繳當月應交增值稅時，作會計分錄如下：

借：應交稅金-應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

2.月初結清上月應交增值稅或上繳以前月份(年度)欠繳增值稅時，作會計

分錄如下：

借：應交稅金-未交增值稅

貸：銀行存款

增值稅的月底賬務處理

一、一般納稅人增值稅的賬簿設置和賬務處理的要求

為了核算企業應交增值稅的發生、抵扣、進項轉出、計提、交納、退還等

情況，應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科

目。

一般納稅人在“應交稅金—應交增值稅”明細賬的借、貸方設置分析項

目，在借方分析欄內設“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”等項目;

在貸方分析欄內設“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交

增值稅”等項目。

一般納稅人在應交稅金下設置“未交增值稅”明細賬，將多繳稅金從“應

交增值稅”的借方余額中分離出來，解決了多繳稅額和未抵扣進項稅額混為一談的

問題，使增值稅的多繳、未繳、應納、欠稅、留抵等項目一目了然，為申報表的正

確編制提供了條件。

(一)月份終了，企業應將當月發生的應交未交增值稅額自“應交增值稅”

轉入“未交增值稅”，這樣“應交增值稅”明細賬不出現貸方余額，會計分錄為：

借：應交稅金—應交增值稅(轉出未交增值稅)貸：應交稅金—未交增值稅。

(二)月份終了，企業將本月多交的增值稅自“應交增值稅”轉入“未交增

值稅”，即：借：應交稅金—未交增值稅貸：應交稅金—應交增值稅

(轉出多交增值稅)

(三)當月繳納本月實現的增值稅(例如開具專用繳款書預繳稅款)時，借記

“應交稅金—應交增值稅(已交稅金)”貸記“銀行存款”。

(四)當月上交上月或以前月份實現的增值稅時，如常見的申報期申報納

稅、補繳以前月份欠稅，借記“應交稅金—未交增值稅”貸記“銀行存款”。

(五)“應交稅金—應交增值稅”科目的期末借方余額反映尚未抵扣的進項

稅額，貸方無余額。(六)“應交稅金—未交增值稅”科目的期末借方余額反

映多繳的增值稅，貸方余額反映未繳的增值稅。

進項稅大于銷項稅月底不用做帳務處理

增值稅屬于價外稅,進項稅大于銷項稅不用做帳務處理;銷項大于進項,才

做帳轉出.

根據財政部《關于對增值稅會計處理有關問題補充規定的通知》(財會字

[1995]22號)文件規定,企業應在“應交稅金--應交增值稅”科目下增設“轉出未

交增值稅”(貸方余額)和“轉出多交增值稅”(借方余額)科目.

1.月末,如果有留抵稅額,企業應將本月多交的增值稅做如下會計處理：

借：應交稅金--未交增值稅

貸：應交稅金--應交增值稅(轉出多交增值稅)

2.如果有應交未交增值稅,

借：應交稅金--應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅金--未交增值稅

“應交稅金--應交增值稅”科目的期末借方余額,反映尚未抵扣的增值稅;

貸方余額,反映未交的增值稅.