個人所得稅計算

個人所得稅計算方法

(一)個人所得稅的征收范圍

個人所得稅的征收范圍包括：工資薪金所得；個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)

單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、

股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅

其他所得。

(二)個稅的計稅對象

在職在崗職工每月工資性收入扣除3900元（國家稅法規(guī)定為3500元，重慶市還可按

通訊補(bǔ)貼400元每月從當(dāng)月應(yīng)納稅所得中扣除,實際起征點為3900元)及醫(yī)保和公積金，

達(dá)到起征點的，按照七級累進(jìn)稅率計稅。其他人員一次性勞務(wù)費按照勞務(wù)報酬所得計稅。

(三)工資、薪金所得適用稅率及計算

1.工資、薪金所得適用稅率

工資、薪金所得，適用7級超額累進(jìn)稅率，按月應(yīng)納稅所得額計算征稅。該稅率按個

人月工資、薪金應(yīng)稅所得額劃分級距，共7級（見下表）。

工資、薪金所得個人所得稅稅率表

級

數(shù)?

全月含稅應(yīng)納稅所得額?稅率

（%）?

速算扣除

數(shù)（元）?

1?不超過1500元的?3?0?

2?超過1500~4500的部分?10?105?

3?超過4500~9000的部分?20?555?

4?超過9000~35000的部分?25?1005?

5?超過35000~55000的部分?30?2755?

6?超過55000~80000的部分?35?5505?

7?超過80000的部分?45?13505?

2.工資、薪金所得個稅計算

應(yīng)納稅所得額為當(dāng)月的工資、薪金之和，減去法定扣除額度（目前我校規(guī)定為3900

元/月）及扣繳的醫(yī)療保險、住房公積金后的余額。當(dāng)月應(yīng)交的個人所得稅根據(jù)應(yīng)納稅所

得額及適用稅率計算得出。

(1)在職在崗職工工資性收入計稅

1)工資個稅計算（每月計算一次）

應(yīng)納稅所得=工資應(yīng)發(fā)合計﹣3900-公積金﹣醫(yī)療保險–社保-職業(yè)年金

工資個人所得稅=應(yīng)納稅所得×適用稅率﹣速算扣除數(shù)

2)當(dāng)月零星收入個稅計算（發(fā)放一次計算一次）

零星收入個稅=（工資系統(tǒng)的應(yīng)納稅所得﹢第一次零星收入﹢第二次零星收入﹢第三

次零星收入﹢……﹢第N次零星收入）×適用稅率﹣速算扣除數(shù)﹣工資系統(tǒng)已扣個稅﹣零

星收入累計已扣個稅

3)年終一次性獎勵，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算

征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）文件的規(guī)定，納稅人取得全年一次

性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。計算方法：（年終一次性獎勵÷12）

后的商數(shù)對應(yīng)查找個稅速算公式套算

公式①（適用當(dāng)月應(yīng)納稅所得高于或等于3900元）：應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性

獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

公式②（適用當(dāng)月應(yīng)納稅所得低于3900元）：應(yīng)納稅額=(當(dāng)月取得全年一次性獎金-

當(dāng)月應(yīng)納稅所得與3900元的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。

舉例：

某人某月工行工資和交行工資津補(bǔ)貼收入8000元，假設(shè)公積金700元，醫(yī)保50元，

當(dāng)月應(yīng)繳納個人所得稅計算如下：

應(yīng)納稅所得額=8000-3900-700-50=3350元

應(yīng)交個稅=1500*3%+（3350-1500）*10%=45+185=230元（工行工資扣稅金額，工資查

詢系統(tǒng)中在工行工資欄目內(nèi)）

或者：應(yīng)交個稅=3350*10%-105=230元

如果，該職工本月還有交行零星津補(bǔ)貼5000元，零星津補(bǔ)貼應(yīng)納稅計算如下：?

應(yīng)納稅所得=5000+8000-3900-700-50=8350?

應(yīng)交個稅=1500*3%+3000*10%+（8350-4500）*20%=1115元

或者：應(yīng)交個稅=8350*20%-555=1115元

1115元扣除工行工資中已交稅230元后，余885元，即零星津補(bǔ)貼應(yīng)該繳納的個稅（工

資查詢系統(tǒng)中零星津補(bǔ)貼的扣稅金額）。

(2)外籍個人工資性收入計稅

當(dāng)月應(yīng)納稅所得=工資性收入-4800

當(dāng)月稅款=當(dāng)月應(yīng)納稅所得×適用稅率－速算扣除數(shù)

(四)個人勞務(wù)報酬所得稅率及計算

個人勞務(wù)報酬所得,按次計算征收個人所得稅，適用20%的比例稅率。勞務(wù)報酬所得一

次性收入畸高的，除按20%征稅外，應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法

規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。勞務(wù)報酬

所得實際上適用20%、30%、40%的三級超額累進(jìn)稅率。勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算公式

如下：

勞務(wù)報酬所得個人所得稅稅率表

級

數(shù)?

每次應(yīng)納稅所得額?稅率

（%）?

速算扣除

數(shù)（元）?

1?不超過20000元的部分?20?0?

2?超過20000~50000元的部分?30?2000?

3?超過50000元的部分?40?7000?

1.每次收入不足4000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率

或=（每次收入額-800）*20%

2.每次收入在4000元以上的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率

或=每次收入額*（1-20%）*20%

3.每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)

或=每次收入額*（1-20%）*適用稅率-速算扣除數(shù)

舉例：

校外某老師一次性取得40000元的勞務(wù)報酬，

則應(yīng)納稅額=40000*（1-20%）*30%-2000=7600

實際應(yīng)得報酬=40000-7600=32400元

(五)年收入超過12萬元的個人所得稅申報

根據(jù)國家稅務(wù)總局《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》規(guī)定，年所得12萬元以

上的納稅人，無論取得的各項所得是否繳納了個人所得稅，均應(yīng)在納稅年度終了向主管稅

務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后，并在次年的1

月1日至3月31日期間，提交填寫完整的《個人所得稅納稅申報表（適用于年所得12萬

元以上的納稅人申報）》

根據(jù)稅務(wù)部門提供的相關(guān)信息，年所得中只有學(xué)校一處來源的，由學(xué)校財務(wù)處代為申

報。除了學(xué)校收入來源外以外還有其他收入來源的，需要到財務(wù)處網(wǎng)站下載申報表。申報

者本人自行先到四公里地稅所稅務(wù)專管員處審核是否需要補(bǔ)繳個稅。如果需要補(bǔ)繳個稅須

再到南岸區(qū)地稅局辦稅服務(wù)大廳補(bǔ)交稅款。

(六)年終一次性獎金計算個人所得稅方法

關(guān)于個人取得全年一次性獎金征收個人所得稅方法的通知

國稅發(fā)[2005]9號?

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位：?

為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題，經(jīng)研究，現(xiàn)就調(diào)整征收個人所得稅

的有關(guān)辦法通知如下：?

一、全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和

對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。?

上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌

現(xiàn)的年薪和績效工資。?

二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以

下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：?

（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅

率和速算扣除數(shù)。?

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除

額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按

上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。?

（二）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率

和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：?

1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式

為：?

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)?

2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：?

應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差

額）×適用稅率-速算扣除數(shù)?

三、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。?

四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第

二條、第三條執(zhí)行。?

五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班

獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。?

六、對無住所個人取得本通知第五條所述的各種名目獎金，如果該個人當(dāng)月在我國境

內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國工作時間不滿一個月的，仍

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在我國境內(nèi)無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)

〔1996〕183號）計算納稅。?

七、本通知自2005年1月1日起實施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定

執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)

〔1996〕206號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后如何計征個人所得稅

的通知》（國稅發(fā)〔1996〕107號）同時廢止。

年終獎個人所得稅計算方法

國稅發(fā)[2005]9號文件基本規(guī)定是：“納稅人取得全年一次性獎金，應(yīng)單獨作為一個

月工資、薪金所得計算納稅”。

年終獎個人所得稅計算方式：

1、發(fā)放年終獎的當(dāng)月工資高于3500元時，年終獎扣稅方式為：年終獎*稅率-速算扣

除數(shù)，稅率是按年終獎/12作為“應(yīng)納稅所得額”對應(yīng)的稅率。

2、當(dāng)月工資低于3500元時，年終獎個人所得稅=(年終獎-(3500-月工資))*稅率-速

算扣除數(shù)，稅率是按年終獎-(3500-月工資)除以12作為“應(yīng)納稅所得額”對應(yīng)的稅率。

這里我們以一個示例進(jìn)行計算演示：

小王在2013年12月工資6000元，同時領(lǐng)到2013年的年終獎20000元，當(dāng)月所需繳

納的個人所得稅如下：

1)當(dāng)月工資個人所得稅=(6000-3500)*10%-105=145元

2)年終獎個人所得稅=20000*10%-105=1895元

當(dāng)月個人所得稅總額=145+1895=2040元

由于單位發(fā)放給員工的年終獎形式不同，個人所得稅計算方法也不盡相同。

一、員工當(dāng)月的工資薪金超過「3500」元，再發(fā)放的年終獎單獨作為一個月的工資計

算繳納個人所得稅。

全年一次性獎金，單獨作為一個月計算時，除以12找稅率，但計算稅額時，速算扣

除數(shù)只允許扣除一次。

例一：趙某2013年1月工資5000，年終獎24000，無其它收入。

趙某工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：(5000-3500)*3%=45元

趙某年終獎(24000)部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：

先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，

再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105.

趙某年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：

24000*10%-105=2295元。

趙某2013年1月份應(yīng)繳納個人所得稅2340元。

二、員工當(dāng)月的工資薪金不超過3500元，再發(fā)放的年終獎單獨作為一個月的工資計

算繳納個人所得稅。

但可以將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的

余額，作為應(yīng)納稅所得額。其中“雇員當(dāng)月工資薪金所得”以收入額扣除規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的免稅

所得(如按規(guī)定繳納的社會保險和住房公積金等)后的數(shù)額。

例二：錢某2013年1月工資2000，年終獎24000，無其它收入。

錢某當(dāng)月工資2000元，未超過費用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，不需要繳納個人所得稅。

錢某2013年1月當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額為3500-2000=1500元。

錢某年終獎24000元，先減除“當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額(1500元)”，

22500元為應(yīng)納稅所得額。

22500除以12個月，即：22500/12=1875元，

再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105.

錢某年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：

(24000-1500)*10%-105=2145元。

錢某2013年1月份應(yīng)繳納個人所得稅2145元。

三、員工一個年度在兩個以上單位工作過，只能按照國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定，在

一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人年終獎計稅辦法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇

采用該計稅辦法的時間和發(fā)放單位計算。

該條款的要點是：

1，一個員工2013年1月發(fā)放的年終獎適用了除以12找稅率的優(yōu)惠計算政策，2013

年其它月份就不能再適用了。

2，一個員工一年一次，在兩處以上取得年終獎，也只能適用一次。

3，員工即使工作時間不足12個月，也可以適用一次。

例三：孫某2012年1-3月在石油企業(yè)工作，2012年4-8月跳槽到電信企業(yè)，2012年

9月至今跳槽到房地產(chǎn)企業(yè)工作，

如果孫某2012年12月在房地產(chǎn)企業(yè)取得工資5000，年終獎24000，其它無收入，雖

然錢某只2012年在房地產(chǎn)企業(yè)工作4個月，但其應(yīng)繳納個人所得稅與例一趙某相同，即

當(dāng)月工資部分應(yīng)繳納個人所得稅45，年終獎部分也是除12找稅率，應(yīng)繳納個稅2295元。

房地產(chǎn)企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同例一。

四、員工同一月份在兩個以上單位取得年終獎，可以選擇一個單位的一次性獎金按照

國稅發(fā)[2005]9號文件優(yōu)惠辦法計算，從另一單位取得的年終獎合并到當(dāng)月工資薪金項目

繳稅。

國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定：“在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只

允許采用一次”。如果同一個人同月在兩個企業(yè)都取得了年終一次性獎金，納稅人在自行

申報時，不可以將這兩項獎金合并計算繳納個人所得稅，享受一次性獎金的政策;對該個

人按規(guī)定只能享受一次全年一次性獎金的優(yōu)惠算法。

例四：李某2013年1月工資5000，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎24000元，另取得兼職

單位發(fā)放的年終獎6000元，無其它收入。

李某本企業(yè)年終獎(24000)部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年

一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，

再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105.

李某本企業(yè)年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：

24000*10%-105=2295元。

李某取得的兼職單位發(fā)放6000元年終獎應(yīng)合并到李某當(dāng)月工資薪金中計算繳納。如

果兼職單位按發(fā)放年終獎計算個人所得稅，代扣代繳了個人所得稅6000*3%=180元。

李某在本企業(yè)取得工資5000元，本企業(yè)代扣代繳(5000-3500)*3%-=45元個人所得稅。

年終匯算清繳，李某工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：(50006000-3500)*20%-555=945元。

五、注意事項

值得注意的是，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人只允許按上述方法計算一次全年

一次性獎金。員工取得的除全年一次性獎金以外的其他名目的獎金，如半年獎、季度獎、

加班獎、現(xiàn)金獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并繳納個人所得稅。?