待攤投資

基本建設(shè)工程支出管理及核算細(xì)則

為加強(qiáng)公司基建工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，規(guī)范基建工程投資支出的會

計(jì)核算，真實(shí)、準(zhǔn)確地反映公司基建工程投資支出的完成情況，特制訂

本細(xì)則。

第一條基建工程投資支出構(gòu)成基本建設(shè)工程支出是指公司在進(jìn)行基

本建設(shè)過程中發(fā)生的各種支出，包括應(yīng)計(jì)入交付使用資產(chǎn)的固定資產(chǎn)、流

動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等一切支出。按其投資性質(zhì)構(gòu)成分為：

設(shè)備投資、建筑工程投資、安裝工程投資、待攤投資和其他投資。其

中，設(shè)備投資、建安工程投資、其他投資直接計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值，待

攤投資則按受益原則分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值。

第二條基建核算基本要求為滿足基本建設(shè)項(xiàng)目管理需要，監(jiān)督工程

投資概算執(zhí)行情況，基建項(xiàng)目會計(jì)核算在遵循公司下發(fā)的《江蘇順源會

計(jì)科目使用說明》，滿足會計(jì)報(bào)表編制及對外信息披露基礎(chǔ)上，要對工程

項(xiàng)目依據(jù)批準(zhǔn)的項(xiàng)目立項(xiàng)、可研、初步設(shè)計(jì)概算文件，按項(xiàng)目管理層次從

大到小的順序，分建設(shè)項(xiàng)目、單項(xiàng)工程逐級對工程核算涉及的所有會計(jì)

科目按下達(dá)的項(xiàng)目編號設(shè)臵項(xiàng)目核算。其中，“工程物資-預(yù)付設(shè)備

款”、“在建工程-預(yù)付工程款”、“應(yīng)付賬款”還應(yīng)按合同、單位

等進(jìn)行輔助核算。如會計(jì)系統(tǒng)本身無法做到，則必須能夠通過合同臺賬

提供相應(yīng)數(shù)據(jù)，合同臺賬數(shù)據(jù)必須每月按項(xiàng)目、往來單位與會計(jì)核算的

往來科目進(jìn)行核對、保持?jǐn)?shù)據(jù)一致。

第三條設(shè)備投資設(shè)備投資，指建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)投資完

成額的各種設(shè)備的實(shí)際支出,包括需要安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備及不夠

固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際支出。

設(shè)備價(jià)值包括設(shè)備的購臵價(jià)款、手續(xù)費(fèi)、代理費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜

費(fèi)、采購及保管費(fèi)、關(guān)稅及增值稅、保險(xiǎn)費(fèi)等各種成本支出。

一、設(shè)備、材料的出入庫管理

（一）設(shè)備材料計(jì)價(jià)由于基建工程設(shè)備、材料是按照批復(fù)工程項(xiàng)目

初步設(shè)計(jì)概（預(yù)）算進(jìn)行的專項(xiàng)采購，工程設(shè)備、材料的專用性強(qiáng)，單位

價(jià)值大，因此日常收發(fā)核算可按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，以提高核算的準(zhǔn)確

性。

（二）基建工程設(shè)備、材料到達(dá)公司當(dāng)月，物資部門應(yīng)組織辦理工

程物資到貨驗(yàn)收入庫手續(xù)，財(cái)務(wù)部門依據(jù)“工程物資入庫單”，與合同

審核無誤后記入“工程物資-工程設(shè)備或工程材料－XX物資［XX項(xiàng)

目］”科目，對于物資入庫價(jià)值中已包含了合同中單獨(dú)計(jì)價(jià)的不應(yīng)計(jì)入

設(shè)備價(jià)值的費(fèi)用如生產(chǎn)培訓(xùn)費(fèi)、續(xù)保費(fèi)等，應(yīng)要求物資部門進(jìn)行更正，重

新辦理“工程物資入庫單”。

三）工程物資領(lǐng)用時(shí)，財(cái)務(wù)部門依據(jù)《工程物資出庫單》借記

“在建工程-設(shè)備投資[XX項(xiàng)目]”，貸記“工程物資”，

同時(shí)按工程項(xiàng)目建立相應(yīng)的在建工程-設(shè)備投資明細(xì)輔助賬。

（四）物資管理部門在做好設(shè)備驗(yàn)收入庫、保管維護(hù)和點(diǎn)交出庫等

工作的同時(shí)，必須做好工程物資明細(xì)分類核算工作，及時(shí)依據(jù)“工程物

資出庫單”、“工程物資入庫單”登記“工程物資明細(xì)賬”，按物資種

類、名稱、型號、合同、所屬項(xiàng)目記錄工程物資收、發(fā)、存數(shù)量、金額。

（五）月末物資管理部門應(yīng)編制“工程物資收發(fā)存匯總表”和“工

程物資項(xiàng)目領(lǐng)用匯總表”，分別與財(cái)務(wù)部門、工程建設(shè)部門進(jìn)行賬賬核

對工作。其中，“工程物資收發(fā)存匯總表”與財(cái)務(wù)部門“工程物資”

（剔除預(yù)付設(shè)備款二級明細(xì)）科目的期初余額、本期借方發(fā)生、本期

貸方發(fā)生、期末余額按物資大類進(jìn)行核對；“工程物資項(xiàng)目領(lǐng)用匯總表”

與工程建設(shè)部門的項(xiàng)目領(lǐng)用物資記錄核對。如有不符，必須立即查找原

因，當(dāng)月調(diào)整。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期（至少每年兩次，即半年報(bào)、年

報(bào)審計(jì)前）會同相關(guān)部門組織賬實(shí)核對。

二、按照設(shè)備采購合同支付預(yù)付款時(shí)，以實(shí)際付款金額確認(rèn)支出，

借記“工程物資-預(yù)付設(shè)備款”，貸記“銀行存款”。

三、設(shè)備到貨后，按照設(shè)備到貨方式和合同約定的所有權(quán)轉(zhuǎn)移方式

做如下財(cái)務(wù)處理：

（一）設(shè)備所有權(quán)已移交買方的，無論是否已收到全額發(fā)票及是否

支付貨款，應(yīng)由物資管理部門依據(jù)合同（或協(xié)議）、運(yùn)

單、

發(fā)貨單、裝箱單進(jìn)行驗(yàn)收核對，填寫《工程物資入庫單》,財(cái)務(wù)

部門依據(jù)《工程物資入庫單》按設(shè)備到貨金額全額確認(rèn)支出，借記“工程

物資”，貸記“應(yīng)付賬款”,同時(shí)沖轉(zhuǎn)預(yù)付款金額（“工程物資－

預(yù)付設(shè)備款”、“應(yīng)付賬款”），以便在應(yīng)付賬款科目貸方全面反

映合同到貨情況，借方反映合同價(jià)款支付情況。若無預(yù)付款，采用貨到

付款支付方式的，應(yīng)依據(jù)《工程物資入庫單》按設(shè)備到貨金額全額確認(rèn)支

出，借記“工程物資”，貸記“應(yīng)付賬款”，同時(shí)按照實(shí)際付款金額

借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”。

（二）設(shè)備采購合同中規(guī)定設(shè)備安裝驗(yàn)收后，設(shè)備所有權(quán)移交的，

應(yīng)在設(shè)備所有權(quán)移交后按權(quán)責(zé)發(fā)生制全額確認(rèn)設(shè)備實(shí)際成本。工程實(shí)施部

門依據(jù)合同條款提出付款申請，應(yīng)附“合同到貨進(jìn)度確認(rèn)表”和“發(fā)

票”，財(cái)務(wù)部門在資產(chǎn)所有權(quán)移交前，支付設(shè)備預(yù)付及到貨款付款申請

時(shí)，按照合同約定支付款項(xiàng)借記“工程物資－預(yù)付設(shè)備款”，貸記

“銀行存款”。工程完成驗(yàn)收時(shí)，應(yīng)由供貨商填寫“XX合同設(shè)備交付使

用清單”，由工程實(shí)施部門、物資管理部門共同驗(yàn)收后，物資管理部門填

制《工程物資入庫單》、《工程物資出庫單》提交財(cái)務(wù)部門，分別參照物

資到貨驗(yàn)收入庫和物資領(lǐng)用作相應(yīng)賬務(wù)處理。

（三）對于購入的需要安裝設(shè)備，由供貨商直接發(fā)往施工現(xiàn)場并

在施工現(xiàn)場投入工程建設(shè)，未經(jīng)過倉庫管理的物資，也應(yīng)依據(jù)物資管理

辦法同時(shí)辦理《工程物資入庫單》、《工程物資出庫單》分別參照物資

到貨驗(yàn)收入庫和物資領(lǐng)用作相應(yīng)賬務(wù)處理。

（四）設(shè)備到貨確認(rèn)時(shí)僅確認(rèn)到貨箱數(shù)，暫時(shí)無法開箱清點(diǎn)的，物

資管理部門依據(jù)“合同設(shè)備清單”及“裝箱清單”暫估確認(rèn)到貨，編

制“工程物資入庫單（暫估）”，月末工程會計(jì)參照第三（一）條進(jìn)

行賬務(wù)處理，實(shí)際清點(diǎn)完成后由物資管理部門根據(jù)實(shí)際驗(yàn)收情況編制《工

程物資入庫單》，同時(shí)對已暫估確認(rèn)到貨的工程物資編制紅字《工程物

資入庫單（暫估）》，紅字沖銷上月暫估工程物資，并按實(shí)際《工程物

資入庫》調(diào)整“工程物資”。季度末應(yīng)對暫估進(jìn)行清理。暫估出入庫單

單獨(dú)裝訂，逐單核銷。

（五）設(shè)備分次分批到貨的，物資管理部門按照合同清單驗(yàn)收計(jì)價(jià)

并填制《工程物資入庫單》,財(cái)務(wù)部參照第三（一）條進(jìn)行賬務(wù)處理，

及時(shí)入賬。設(shè)備物資到齊后，物資管理部門應(yīng)當(dāng)對該合同項(xiàng)下分批到貨情

況進(jìn)行匯總，與合同價(jià)值、合同清單核對，如有差異，由物資管理部門

根據(jù)實(shí)際驗(yàn)收情況對差異部分編制《工程物資入庫單》，并及時(shí)提交財(cái)

務(wù)部門按實(shí)際調(diào)整財(cái)務(wù)賬面“工程物資”。

（六）對于確實(shí)急需的設(shè)備、物資且有符合公司相應(yīng)審批手續(xù)，但

暫時(shí)無項(xiàng)目歸屬、未簽合同的，當(dāng)月按暫估價(jià)格和過渡項(xiàng)目辦理驗(yàn)收入

庫、領(lǐng)用出庫和財(cái)務(wù)核算手續(xù)，待項(xiàng)目確定、合同簽訂后原樣沖銷暫估手

續(xù)和財(cái)務(wù)核算記錄，同時(shí)依正常程序重新辦理。

四、包含在設(shè)備采購合同中的記入設(shè)備價(jià)值的手續(xù)費(fèi)、代理費(fèi)、包

裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、采購及保管費(fèi)、關(guān)稅及增值稅、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用支出，在

辦理《工程物資入庫單》時(shí)直接分配記入設(shè)備價(jià)值；如在設(shè)備采購合同

中未包含的上述費(fèi)用支出，應(yīng)在實(shí)際支付并取得發(fā)票后確認(rèn)支出，直接

計(jì)入該合同所屬項(xiàng)目支出。對于工程已完工，上述費(fèi)用未支付的，應(yīng)由

合同執(zhí)行部門依據(jù)合同規(guī)定費(fèi)率清理確認(rèn)并提交財(cái)務(wù)暫估入賬。實(shí)際支

付后存在差異的，調(diào)整暫估工程支出，工程竣工財(cái)務(wù)決算批復(fù)后，合

理判斷直接記入損益或調(diào)整資產(chǎn)價(jià)值。

五、不需安裝設(shè)備和工具、器具也應(yīng)當(dāng)在物資到貨、驗(yàn)收合格后辦

理《工程物資入庫單》，領(lǐng)用時(shí)辦理《工程物資出庫單》,以完整反映

設(shè)備的購入和發(fā)出情況（參照第三條進(jìn)行賬務(wù)處理）。對于由維護(hù)部門

領(lǐng)用并使用的應(yīng)視同交付使用資產(chǎn)借記“在建工程”，貸記“工程物

資”,同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)科目，貸記“在建工程-暫估

結(jié)轉(zhuǎn)”，次月計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。對于建設(shè)部門直接領(lǐng)用的，應(yīng)借記

“在建工程-設(shè)備投資”，貸記“工程物資”，建設(shè)期內(nèi)可暫不做交

付使用資產(chǎn)處理，待項(xiàng)目完工時(shí)一并辦理交付使用資產(chǎn)手續(xù)。

第四條建安工程投資支出

建筑安裝工程，指建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)投資完成額的建筑

工程和安裝工程的實(shí)際支出，不包括被安裝設(shè)備本身價(jià)值以及按照合同

規(guī)定付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。

建筑安裝工程按施工方式不同分為建筑工程和安裝工程。建筑工程

包括各種房屋（如辦公樓等）、建筑物（如道路等）及列入房屋工程預(yù)

算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣、消防等設(shè)備的價(jià)值、裝飾、油飾

工程以及列入建筑工程預(yù)算的各種管道（如給水排水、電力、通信）的

建設(shè)工程；設(shè)備的基礎(chǔ)、支柱、工作臺、梯子、金屬結(jié)構(gòu)等工程；建筑場

地布臵、原有建筑物和障礙物的拆除、土地平整、地質(zhì)勘探以及完工后

的場地清理和綠化工程。安裝工程包括各種設(shè)備的安裝、電力安裝；與設(shè)

備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)；被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫油

漆

建筑安裝工程按施工單位不同分為出包工程和自營工程，建設(shè)單位

不論采取哪種施工方式，都應(yīng)設(shè)臵建筑工程投資或安裝工程投資科目進(jìn)

行核算。

一、出包合同分為包工包料和包工不包料兩種。

（一）包工包料工程：支付預(yù)付工程及材料款時(shí)，依據(jù)合同及付款

金額借記“在建工程-預(yù)付工程款”，貸記“銀行存款”；工程建設(shè)

階段每月月末依據(jù)施工單位編制的“建筑安裝工程合同進(jìn)度報(bào)告單”，

經(jīng)監(jiān)理單位、公司項(xiàng)目管理員確認(rèn)當(dāng)期完成工程進(jìn)度，確認(rèn)當(dāng)月實(shí)際投

資完成額，借記“在建工程-建筑工程投資或安裝工程投資”，貸記

“應(yīng)付賬款”（對于在初步設(shè)計(jì)概算中列入設(shè)備投資的支出，應(yīng)根據(jù)

“建筑安裝工程合同進(jìn)度報(bào)告單”中實(shí)際安裝使用情況同時(shí)記“在建工

程-設(shè)備投資”），同時(shí)沖轉(zhuǎn)預(yù)付款金額（“在建工程－預(yù)付工程

款”、“應(yīng)付賬款”）；實(shí)際辦理付款時(shí)依據(jù)經(jīng)監(jiān)理單位、公司項(xiàng)目

管理員確認(rèn)的“建筑安裝工程合同進(jìn)度報(bào)告單”及內(nèi)部付款審批表、

發(fā)票等辦理資金結(jié)算，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”；工程

完工投入使用且初驗(yàn)合格后，若合同約定需按規(guī)定審定工程造價(jià)的，辦

理資產(chǎn)暫估前應(yīng)先依據(jù)施工單位提交的經(jīng)監(jiān)理單位、項(xiàng)目管理員初步審

查、復(fù)核確認(rèn)的“建筑安裝工程合同進(jìn)度確認(rèn)表”，全額暫估確認(rèn)項(xiàng)

目投資支出，按照扣除前期已確認(rèn)金額后的余額，借記“在建工程”，

貸記“應(yīng)付賬款”。項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)后依據(jù)“基本建設(shè)工程決算審計(jì)認(rèn)定

書”調(diào)整暫估值，以藍(lán)字或紅字作調(diào)整分錄，借記“在建工程”，貸

記“應(yīng)付賬款”。

（二）包工不包料工程：工程施工費(fèi)用的核算原則同包工包料工

程。工程材料費(fèi)用核算，應(yīng)按物資管理程序辦理材料、物資出入庫手續(xù)并

提交財(cái)務(wù)部門在“工程物資”核算，材料物資領(lǐng)出后按設(shè)備投資核算原則

借記“在建工程--建筑工程支出”，貸記“工程物資”。工程完

工后，施工單位辦理余料退庫，依據(jù)紅字《工程物資出庫單》，紅字借

記“在建工程”，貸記“工程物資”。

二、自營工程是由公司自行組織施工力量進(jìn)行施工的建筑、安裝工

程，同獨(dú)立工程項(xiàng)目核算成本，實(shí)際發(fā)生人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用

費(fèi)、其他直接費(fèi)時(shí)，依據(jù)費(fèi)用發(fā)票、工程物資出庫單直接借記“在建工

程”，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“工程物資”等對應(yīng)科目。

第五條待攤投資

待攤投資是指在工程項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用性支出，按照

規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本，如設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、建管

費(fèi)、借款利息、報(bào)廢工程損失、工程質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)等。待攤投資雖不直接構(gòu)

成固定資產(chǎn)，但有助于固定資產(chǎn)形成，是屬于各個單項(xiàng)工程共同發(fā)生的

費(fèi)用。待攤投資在投資支出總額中占的比重不大，但發(fā)生支出的范圍較

廣，內(nèi)容較多，必須加強(qiáng)管理，認(rèn)真嚴(yán)格地做好核算工作。

一、在工程項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)，待攤投資支出主要依據(jù)付款情況

及實(shí)際收到發(fā)票及費(fèi)用確認(rèn)單據(jù)確認(rèn)投資支出。工程完工前，應(yīng)

按照待攤投資包含內(nèi)容逐項(xiàng)進(jìn)行清理，對于尚未執(zhí)行的合同（如

設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、在建工程保險(xiǎn)費(fèi)）需經(jīng)合同執(zhí)行部門

確認(rèn)的，應(yīng)取得合同執(zhí)行部門書面確認(rèn)后，進(jìn)行估價(jià)確認(rèn)工程支出；對

按規(guī)定應(yīng)該對外支付的費(fèi)用支出（如工程質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)），

尚未支付的應(yīng)按照規(guī)定金額取得建設(shè)部門確認(rèn)后確認(rèn)工程支出。上述費(fèi)用

實(shí)際結(jié)算后存在差異的，在竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)完成前，調(diào)整暫估價(jià)值，決

算審計(jì)完成后，差異較小的直接計(jì)入當(dāng)期損益，差異較大的應(yīng)按規(guī)定程序

報(bào)批，經(jīng)資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)后調(diào)整固定資產(chǎn)原值。

二、在建設(shè)項(xiàng)目中單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，應(yīng)在工程完

工前及時(shí)進(jìn)行處理。按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，若為管理不善、設(shè)計(jì)方案變更

等原因，造成部分報(bào)廢或毀損的，計(jì)入繼續(xù)施工讀書格言 的工程成本，借記“在

建工程－待攤投資[XX項(xiàng)目]”科目，貸記“在建工程－設(shè)備投資、

建筑工程投資或安裝工程投資[XX項(xiàng)目]”；建設(shè)項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀

損，應(yīng)將其凈損失直接記入當(dāng)期營業(yè)外支出。

三、工程物資盤盈盤虧處理。對于盤盈、盤虧、毀損的工程物資，

要按照公司規(guī)定的手續(xù)和程序，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，再轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶核銷。其中

盤盈、盤虧、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分，工程

項(xiàng)目未完工的，記入或沖減所建工程成本；工程完工的，記入營業(yè)外收

支。

四、建設(shè)項(xiàng)目貸款利息，在建設(shè)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前的，可

予以資本化，列入所屬工程項(xiàng)目。達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)后的,作當(dāng)期費(fèi)

用處理。實(shí)務(wù)中以工程項(xiàng)目開通通知書的時(shí)點(diǎn)作為暫估資產(chǎn)的依據(jù)，開通

后次月所屬項(xiàng)目（單項(xiàng)或單位工程）支出形成利息費(fèi)用的即作當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)

用處理。

五、建設(shè)單位管理費(fèi)中人工成本的列支，必須同時(shí)符合以下二個南瓜雞蛋煎餅 條

件，除此外不得列支人工成本。

（一）由公司人力資源部門為該建設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)設(shè)立人員編制，其人

員工資等單獨(dú)支出計(jì)量;

（二）建設(shè)單位管理費(fèi)實(shí)際使用累計(jì)金額未超出設(shè)計(jì)概算列示金

額。

第六條其他投資

其他投資是指在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中取得各種無形資產(chǎn)和

長期待攤費(fèi)用發(fā)生的支出。

第八條零星購臵固定資產(chǎn)

零星購臵固定資產(chǎn)到貨時(shí)，應(yīng)同時(shí)辦理物資出入庫單，財(cái)務(wù)部門

憑領(lǐng)用部門簽字確認(rèn)出、入庫單,借“工程物資-（所屬項(xiàng)目為**

年零星購臵）”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，同時(shí)借記

“固定資產(chǎn)”，貸記“工程物資”，并同步建立固定資產(chǎn)卡片，次月

計(jì)提折舊。此類資產(chǎn)在工程物資科目的月末、年末不能有余額。其投資應(yīng)

按規(guī)定在“**年零星購臵項(xiàng)目支出”中歸百度企業(yè) 類統(tǒng)計(jì)并在相關(guān)報(bào)表列示，

以便能夠及時(shí)與年度下達(dá)此類工程投資計(jì)劃完成情況進(jìn)行核對。

第九條基建工程支出月度對賬每月末財(cái)務(wù)部門依據(jù)工程管理部門按

項(xiàng)目、合同統(tǒng)計(jì)的“工程投資形象進(jìn)度統(tǒng)計(jì)表（月報(bào)）”與財(cái)務(wù)賬面

基建工程投資支出、應(yīng)付工程款進(jìn)行比較稽核，如存在異常差異的應(yīng)及

時(shí)提請工程建設(shè)部門、物資部門找明原因，補(bǔ)齊當(dāng)月未及時(shí)提交財(cái)務(wù)部

門的“建筑安裝工程合同工程進(jìn)度報(bào)告單”或已到貨未及時(shí)辦理的

“工程物資出入庫單”，財(cái)務(wù)部門收到補(bǔ)齊的相關(guān)單據(jù)后，及時(shí)核算所

屬工程投資支出及負(fù)債。

第十條在建工程的減值準(zhǔn)備

工程項(xiàng)目管理部門應(yīng)建立工程項(xiàng)目管理臺賬，按最小項(xiàng)目實(shí)施單位

反映工程建設(shè)進(jìn)度，每月編制工程項(xiàng)目管理匯總表和停工項(xiàng)目表。停工

項(xiàng)目表應(yīng)對每個項(xiàng)目停工時(shí)間、停工原因進(jìn)行說明。

每月對停工項(xiàng)目進(jìn)行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程發(fā)生以下情

況，確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：

（一）對于廠房建設(shè)，超過預(yù)定工程建設(shè)周期1年后，仍未達(dá)到可

使用狀態(tài)的。

（二）所建項(xiàng)目在性能、技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給公司帶來經(jīng)濟(jì)利

益具有很大的不確定性。

（三）其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。對于符合上述

條件需計(jì)提減值準(zhǔn)備的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)由工程項(xiàng)目管理部門牽頭，會同財(cái)務(wù)

部門、物資管理部門、工程實(shí)施部門等相關(guān)部門對減值資產(chǎn)清單及減值額

進(jìn)行確認(rèn)，必要時(shí)可以聘請相關(guān)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行減值評估。最后由工程項(xiàng)

目管理部門出具減值報(bào)告并附減值資產(chǎn)清單及其他鑒定依據(jù)后提交財(cái)務(wù)部

門。財(cái)務(wù)部門在收到手續(xù)完備的減值報(bào)告后，當(dāng)月進(jìn)行賬務(wù)處理，借

記“營業(yè)外支出”，貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”。

第十一條工程完工暫估資產(chǎn)一、在建工程達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)是指

如下狀態(tài)之一：（一）固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（安裝）工作已經(jīng)全部完成或

者實(shí)質(zhì)上已完成。

（二）購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符，即使有個別與

設(shè)計(jì)或合同不符，但不影響其正常使用。

（三）不再或很少繼續(xù)發(fā)生新的工程支出。二、依照企業(yè)基建工程

投資的特點(diǎn)，對于工程完工轉(zhuǎn)固時(shí)點(diǎn)的判定以工程建設(shè)部門簽署的

“工程項(xiàng)目開通（使用）通知書”簽發(fā)時(shí)間為準(zhǔn)。在項(xiàng)目達(dá)到預(yù)計(jì)

可使用狀態(tài)的當(dāng)月，工程建設(shè)部門對符合開通使用的工程項(xiàng)目

（或單項(xiàng)工程）在開通使用當(dāng)月及時(shí)與資產(chǎn)使用部門辦理資產(chǎn)移

交，并同時(shí)向財(cái)務(wù)部門提供書面的“工程項(xiàng)目開通（使用）通知

書”、“交付使用資產(chǎn)清單”，財(cái)務(wù)部門依據(jù)“工程項(xiàng)目開通

（使用）通知書”簽發(fā)時(shí)間確定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)，當(dāng)月

辦理資產(chǎn)暫估入賬（含固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)），次月開始計(jì)提折

舊。

工程交付使用時(shí)，工程部門應(yīng)與資產(chǎn)使用部門辦理交付使用資產(chǎn)移

交手續(xù)，與物資部門辦理建設(shè)期內(nèi)領(lǐng)用的剩余設(shè)備、材料清點(diǎn)、核實(shí)手

續(xù)。其中對于有利用價(jià)值的剩余設(shè)備、材料按規(guī)定及時(shí)辦理工程物資退庫

手續(xù)，無利用價(jià)值的材料，經(jīng)工程部門確認(rèn)后，提交財(cái)務(wù)部門記入當(dāng)期

工程成本。

三、財(cái)務(wù)部門應(yīng)在收到“工程項(xiàng)目開通（使用）通知書”、“交付

使用資產(chǎn)清單”當(dāng)月,以賬務(wù)核算資料為依據(jù)核對“交付使用資產(chǎn)清

單”并將核對結(jié)果反饋工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。核對內(nèi)容應(yīng)至少包括表式及內(nèi)

容是否規(guī)范、交付資產(chǎn)內(nèi)容是否與賬務(wù)資料一致。核對不一致的，由工

程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行檢查調(diào)整。其中，財(cái)務(wù)賬面支出與實(shí)際交接清單存在差

異的應(yīng)由物資部門、工程部門補(bǔ)齊“物資調(diào)撥單”“工程物資出庫

單”（退庫用紅字），財(cái)務(wù)據(jù)以調(diào)整“在建工程”、“工程物資”

科目下的工程設(shè)備、物資投資支出。

四、工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在工程驗(yàn)收時(shí)應(yīng)當(dāng)向資產(chǎn)接收部門提交“交付

使用資產(chǎn)清單”（包括交付使用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、長期

待攤費(fèi)用）,以便維護(hù)（資產(chǎn)）接收部門驗(yàn)收。驗(yàn)收通過后，工程項(xiàng)

目負(fù)責(zé)人應(yīng)依據(jù)“交付使用資產(chǎn)清單”向維護(hù)（資產(chǎn)）接收部門移交資

產(chǎn)，維護(hù)（資產(chǎn)）接收部門應(yīng)當(dāng)逐件驗(yàn)收資產(chǎn)，并在點(diǎn)驗(yàn)接收后簽字確

認(rèn)。經(jīng)過工程建設(shè)部門、維護(hù)（資產(chǎn)）接收部門簽字確認(rèn)的“交付使

用資產(chǎn)清單”一式三份，其中維護(hù)（資產(chǎn)）接收部門留存一份作為日后

資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)資料，工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人留存一份作為工程建設(shè)資料，終

驗(yàn)時(shí)統(tǒng)一歸入工程建設(shè)檔案，工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人轉(zhuǎn)交財(cái)務(wù)部門一份，作為

資產(chǎn)移交的依據(jù)。工程項(xiàng)目資產(chǎn)移交手續(xù)應(yīng)在15日內(nèi)完成。資產(chǎn)管理

部門和財(cái)務(wù)部門應(yīng)對資產(chǎn)移交工作進(jìn)行抽查核實(shí)。

五、財(cái)務(wù)部門在取得工程部門、維護(hù)（資產(chǎn)）接收部門雙方簽章的

“交付使用資產(chǎn)清單”后，應(yīng)在當(dāng)月將發(fā)生的安裝費(fèi)、其他工程費(fèi)等費(fèi)

用進(jìn)行合理分?jǐn)偛⒕幹啤百Y產(chǎn)暫估清單”，借記“固定資產(chǎn)”、

“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費(fèi)用”、貸記“在建工程－暫估結(jié)轉(zhuǎn)[XX

項(xiàng)目]”。資產(chǎn)管理會計(jì)應(yīng)按規(guī)定填制固定資產(chǎn)暫估卡片、無形資產(chǎn)臺

賬等，將交付資產(chǎn)納入正式資產(chǎn)管理程序。決算批復(fù)后，按照批復(fù)調(diào)整

暫估資產(chǎn)價(jià)值及折舊、攤銷，同時(shí)調(diào)整卡片及臺賬信息。

估列資產(chǎn)價(jià)值與工程實(shí)際支出存在差異的，待竣工決算批復(fù)后作相

應(yīng)的調(diào)整。如果在建工程從暫估入賬到竣工財(cái)務(wù)決算批復(fù)期間，有新的

證據(jù)表明前次暫估有差錯且差錯金額占前次暫估金額的比例達(dá)到10%或

10%以上的，則對前次暫估的在建工程成本進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整暫

估固定資產(chǎn)的價(jià)值及已提折舊，調(diào)整的折舊進(jìn)入當(dāng)期損益。

六、在年度中期和年度截止日前，應(yīng)對本單位在建工程的情況進(jìn)行

再一次全面檢查，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)應(yīng)全部及時(shí)暫估入賬，

以保證年度中期和年度會計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確編制。

七、項(xiàng)目整體初驗(yàn)后，其各單項(xiàng)工程或單位工程必須全部完成資產(chǎn)

移交，對于有特殊原因確實(shí)不能完工的單項(xiàng)工程或單位工程，應(yīng)由工程

項(xiàng)目管理部門書面明確為遺留工程并預(yù)留相應(yīng)投資概算。初驗(yàn)通過后，

物資管理部門應(yīng)對項(xiàng)目剩余在庫工程物資進(jìn)行盤點(diǎn)清理后報(bào)工程項(xiàng)目管理

部門，工程項(xiàng)目管理部門對其重新確定項(xiàng)目用途后，書面通知抗疫英雄事跡 物資管理

部門變更該批物資項(xiàng)目歸屬，無法確定新的項(xiàng)目歸屬的物資，應(yīng)調(diào)整工

程物資所屬項(xiàng)目（可在項(xiàng)目輔助核算中設(shè)臵“閑臵”項(xiàng)目）。

第十二條初步竣工決算編制

工程項(xiàng)目應(yīng)在初步驗(yàn)收通過后（未及時(shí)進(jìn)行初驗(yàn)的，在實(shí)際簽發(fā)

開通使用通知書后）三個月內(nèi)編制初步?jīng)Q算，并及時(shí)提交審計(jì)部門。初

驗(yàn)通過后（未及時(shí)進(jìn)行初驗(yàn)的，在實(shí)際簽發(fā)開通使用通知書后）六個月內(nèi)

完成終驗(yàn)，并在終驗(yàn)后10日內(nèi)形成竣工驗(yàn)收意見。財(cái)務(wù)部門依據(jù)終驗(yàn)

意見、審計(jì)調(diào)整意見，編制形成正式竣工財(cái)務(wù)決算，一個月內(nèi)完成決算批

復(fù)。

特殊情況下對于工程項(xiàng)目終驗(yàn)前，資產(chǎn)使用部門提出設(shè)備運(yùn)行中存

在重大的質(zhì)量問題，需要辦理退出使用的工程項(xiàng)目，資產(chǎn)使用部門應(yīng)在

設(shè)備退出使用當(dāng)月向財(cái)務(wù)部門出具“工程項(xiàng)目停止使用通知書”，財(cái)務(wù)

部門依據(jù)資產(chǎn)使用部門出具的“工程項(xiàng)目停止使用通知書”，將已辦理

暫估資產(chǎn)的工程項(xiàng)目投資重新轉(zhuǎn)入“在建工程”管理。

第十三條竣工財(cái)務(wù)決算批復(fù)后的賬務(wù)處理各公司在接到項(xiàng)目竣工財(cái)

務(wù)決算批復(fù)或竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告后，按照交付使用資產(chǎn)借記“固定資

產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費(fèi)用”、“流動資產(chǎn)”等科目，貸記

“在建工程－建筑工程投資、安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其

他投資[XX項(xiàng)目]”，同時(shí)紅字沖回原暫估結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)的會計(jì)分錄，并對

原暫估結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)計(jì)提的折舊和攤銷額進(jìn)行調(diào)整，計(jì)入當(dāng)期損益。

四、在建工程評估增值的核算。根據(jù)會計(jì)制度規(guī)定，符合調(diào)賬條件

的，應(yīng)將評估增值分別記入在建工程和資本公積。通常，只有當(dāng)資產(chǎn)評估

針對的交易事項(xiàng)完成、企業(yè)法人資格發(fā)生變化等條件同時(shí)滿足，才可以

依據(jù)評估結(jié)果調(diào)賬。

五、審計(jì)合同分為工程造價(jià)審計(jì)合同和工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)

合同兩類。實(shí)際發(fā)生時(shí)記入“在建工程-待攤投資-中介機(jī)構(gòu)審計(jì)

費(fèi)”。

六、土地使用權(quán)。指通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地使

用權(quán)出讓金。為自行建造房屋建筑物而單獨(dú)購臵的土地使用權(quán)，應(yīng)在工

程完工后將土地使用權(quán)購臵成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)—土地”明細(xì)科目核

算（而不能轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)”核算，在無形資產(chǎn)中核算

的僅指執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》前未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算的出讓土地使用權(quán)的

攤余價(jià)值），按土地的剩余使用年限進(jìn)行攤銷。占用農(nóng)民土地，同當(dāng)

地村委會簽訂土地使用合同，但沒有土地證的屬于租用土地，其中屬于建

設(shè)期內(nèi)的租金記入“在建工程-待攤投資”，其余一次性支付的非建設(shè)

期的租金計(jì)入長期待攤費(fèi)用，轉(zhuǎn)入交付使用后在剩余租期內(nèi)攤銷。

七、在物資采購合同中，對原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建應(yīng)視同工

程物資管理并辦理驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用新西蘭國花 出庫手續(xù)，在編制竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)按

新會計(jì)準(zhǔn)則要求“后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)特征，則應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)

值。若后續(xù)支出屬于固定資產(chǎn)重要組成部分，則后續(xù)支出單獨(dú)計(jì)價(jià)并按固

定資產(chǎn)預(yù)計(jì)后續(xù)使用年限計(jì)提折舊；若后續(xù)支出屬固定資產(chǎn)非重要組成部

分，則后續(xù)支出與固定資產(chǎn)一并計(jì)價(jià)，重新計(jì)算使用年限，計(jì)提折舊；

若不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益”。

十一、雙方單獨(dú)簽署了設(shè)備贈送協(xié)議的物資，核算時(shí)借“固定資

產(chǎn)”，貸“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”。在同一設(shè)備物資采購合同中部分物資或板

件無報(bào)價(jià)，合同價(jià)格標(biāo)注為贈送或零折扣后無價(jià)值但符合固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)

標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按購入時(shí)的市場價(jià)格估價(jià)或設(shè)備報(bào)價(jià)，與該合同中其他設(shè)備價(jià)

值進(jìn)行分?jǐn)偅创苏劭酆蟮膬r(jià)值計(jì)價(jià)辦理入庫驗(yàn)收手續(xù)，進(jìn)行登記管

理。

綜合折扣率=購貨合同總價(jià)/購貨合同報(bào)價(jià)

或綜合折扣率=購貨合同總價(jià)/（購貨合同總價(jià)+零折扣、贈送

設(shè)備市場價(jià)）

零折扣、贈送設(shè)備的入賬價(jià)值=零折扣、贈送設(shè)備市場價(jià)或報(bào)價(jià)*

綜合折扣率

合同中其他設(shè)備價(jià)=購貨合同價(jià)*綜合折扣率十二、由總公司統(tǒng)

談統(tǒng)簽、統(tǒng)一支付、內(nèi)部列賬形式發(fā)生的投資支出，下級公司在收到物資

時(shí)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理到貨驗(yàn)收入庫手續(xù)，由物資管理部門填制“工程物資入

庫單”，提交本級公司財(cái)務(wù)部門借記“工程物資”、貸記“應(yīng)付賬款”

科目。在同一會計(jì)期內(nèi)下級公司物資管理部門會同財(cái)務(wù)部門確認(rèn)后向上級

公司合同執(zhí)行部門提交“**分公司付款確認(rèn)書”,作為上級公司合同

執(zhí)行部門發(fā)起合同付款的依據(jù)。上級公司財(cái)務(wù)部門為確保合同臺帳記錄

的合同付款信息能夠與會計(jì)帳面記錄進(jìn)行比較稽核，在實(shí)際辦理付款

時(shí)，應(yīng)先借記“撥付所屬資金”、貸記“應(yīng)付賬款”、同時(shí)借記“應(yīng)

付賬款”，貸記“銀行存款”，并將合同金額、實(shí)際付款金額、設(shè)備

廠家、發(fā)票取得等信息通過開具“列賬通知

單”下發(fā)給下級公司財(cái)務(wù)部門。下級公司財(cái)務(wù)部門收到“列賬通知

單”后，按照“列賬通知單”金額借記“應(yīng)付賬款”，貸記“上級撥

入資金”，同時(shí)核對合同、“工程物資入庫單”和“列賬通知單”,如

果有誤則按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)書面通知上級公司財(cái)務(wù)部門,說明

差錯原因和金額等,由上級公司財(cái)務(wù)部門安排統(tǒng)一調(diào)整。統(tǒng)談統(tǒng)簽合同

按照內(nèi)控流程規(guī)定與廠家應(yīng)付款對帳工作由合同簽署的上級公司負(fù)責(zé)。

十三、對于從本系統(tǒng)內(nèi)上級單位從其他單位無償轉(zhuǎn)入的設(shè)備、物資

等實(shí)物資產(chǎn)，調(diào)入單位核算時(shí)應(yīng)區(qū)別處理。其中調(diào)出單位已作為交付使用

資產(chǎn)計(jì)算過基建工程投資完成額的調(diào)出設(shè)備，應(yīng)辦理固定資產(chǎn)調(diào)撥手續(xù)，

調(diào)入方應(yīng)直接記入“固定資產(chǎn)”，其中為該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的搬遷、安裝等

后續(xù)發(fā)生支出，記入該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值，編制竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，調(diào)入資產(chǎn)原

值不記入基建工程投資成本，以免重復(fù)計(jì)算基建工程投資成本。對于調(diào)

出單位屬于工程在建期間內(nèi)購臵的工程設(shè)備物資，應(yīng)辦理“工程物資調(diào)撥

單”，調(diào)入單位收到設(shè)愛國散文詩 備、物資時(shí)，應(yīng)按所屬工程項(xiàng)目借記“工程物

資”，貸記“上級撥入資金”。

十四、竣工交付前發(fā)生的代維費(fèi)。工程初驗(yàn)后、竣工交付之前，屬

于試運(yùn)行階段，由設(shè)備供應(yīng)商、施工企業(yè)根據(jù)合同有關(guān)涼拌藕 培訓(xùn)計(jì)劃方案模板 規(guī)定，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)

任，公司不應(yīng)支付代維費(fèi)。

十五、由公司承擔(dān)建設(shè)管理任務(wù)，則建設(shè)工程和其他工程類似，作

為在建工程管理和核算。

第十五條本細(xì)則中涉及文檔附表如下：建筑安裝類：建筑安裝

工程合同進(jìn)度報(bào)告單、工程投資形象進(jìn)度統(tǒng)計(jì)表、在建工程減值準(zhǔn)備

計(jì)提表。

資產(chǎn)暫估類：工程項(xiàng)目開通（使用）通知書、交付使用資產(chǎn)清

單，資產(chǎn)暫估清單。