增值稅的一般原理及計(jì)稅方式

增值稅的一般原理及計(jì)稅方式

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增值稅的一般原理及計(jì)稅方式

一：計(jì)稅原理

從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)

的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者

負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在

生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我們也采用國(guó)際上的普遍采用的

稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷(xiāo)售商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)

稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其

差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。

二：增值稅一般計(jì)稅方式

公式為:應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅計(jì)算公式：含稅銷(xiāo)售額/(1+稅率)=不含稅銷(xiāo)售額

不含稅銷(xiāo)售額×稅率=應(yīng)繳稅額

三：舉例說(shuō)明

我公司向a公司購(gòu)進(jìn)貨物100件，金額為10000元，但我公司實(shí)際上

要付給對(duì)方的貨款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假設(shè)增值稅率為

17%）=11700元。

為什么只購(gòu)進(jìn)的貨物價(jià)值才10000元，另外還要支付個(gè)1700元呢？因?yàn)檫@

時(shí)，我公司做為消費(fèi)者就要另外負(fù)擔(dān)1700元的增值稅，這就是增值稅的價(jià)外征

收。這1700元增值稅對(duì)我公司來(lái)說(shuō)就是“進(jìn)項(xiàng)稅”。a公司收了多收了這1700

元的增值稅款并不歸a公司所有，a公司要把1700元增值稅上交給國(guó)家。所以

a公司只是代收代繳而已，并不負(fù)擔(dān)這筆稅款。

再比如：

我公司把購(gòu)進(jìn)的100件貨物加工成甲產(chǎn)品80件，出售給b公司，取得

銷(xiāo)售額15000元，我公司要向b公司收取的甲產(chǎn)品貨款也不只是15000元，而

是15000+15000*17%=17550元，因?yàn)?/span>b公司這時(shí)做為消費(fèi)者也應(yīng)該向我公司另

外支付2550元的增值稅款，這就是我公司的“銷(xiāo)項(xiàng)稅”。我公司收了這2550

元增值稅額也并不歸我公司所有，我公司也要上交給國(guó)家的，所以，2550元的

增值稅款也不是我公司負(fù)擔(dān)的，我公司也只是代收代繳而已。

如果我公司是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅就可以在銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。

四：會(huì)計(jì)分錄的填寫(xiě)：

增值稅（進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)）不進(jìn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，它就體現(xiàn)在“應(yīng)交稅

費(fèi)”項(xiàng)下，不在利潤(rùn)表上反映，依舊以上述例子表述，我公司向a公司購(gòu)進(jìn)

100件貨物時(shí)，分錄：

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借：原材料 10000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700

貸：應(yīng)付賬款——a公司 11700

分錄中并沒(méi)有把收取的1700元做為公司的費(fèi)用，而是做為“應(yīng)交稅金”，因?yàn)?/span>

我公司是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

我公司向b公司銷(xiāo)售80件甲產(chǎn)品時(shí)，分錄：

借：應(yīng)收賬款——b公司 17550

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2550

分錄中并沒(méi)有把向b公司收取的2550元增值稅款做為公司的業(yè)務(wù)收入，而是歸

入“應(yīng)交稅金”，因?yàn)檫@并不歸我公司所有，而是應(yīng)交給國(guó)家的稅收。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額 - 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 2550 - 1700 = 850 元就是要交給國(guó)家的稅收。

五：增值稅的轉(zhuǎn)型

所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將中國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。在

現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不

允許稅前扣除；而如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵

扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，實(shí)行的都是消費(fèi)型增值

稅。因?yàn)樗欣谄髽I(yè)進(jìn)行設(shè)備更新改造，因而頗受企業(yè)的歡迎。

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