企業內部控制制度存在的問題及措施
所謂內部控制度是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略，內部控制是一個單位內部的管理控制制度，它涵蓋單位內部的各項經濟業務、各個部門和各個崗位，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，將內部控制工作落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。內部控制的職能不僅包括企業最高管理當局用來授權與指揮進行購貨、銷售、生產等經營活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括為對企業經濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定或設置的各項規章制度。因此，捏不控制貫穿于企業經營活動的各個方面，只要存在企業經濟活動和經營管理，就需要有相應的內部控制。
一、建立內部控制制度的重要性
建立內部控制制度，是貫徹執行國家法律、法規、規章、制度，保證企業會計工作有序進行的重要舉措，也是加強會計工作的重要手段之一，具有十分重要的意義。
一是有利于貫更好地徹執行會計法規制度。為了加強和規范會計工作，國家制定發布了一系列會計法律、法規，是進行會計核算、實行會計監督和從事會計管理的基本依據。這些會計法律、法規作為“統
帥”只是國家意志的原則體現，而作為“主體”的行業財務制度，也只是對不同行業行使不同調控手段的體現，不能解決各個單位千差萬別的具體財務問題。單位內部控制制度是國家會計法律、法規和制度在不同單位的具體化，它能把國家有關會計管理制度落到實處。單位內部會計管理制度是單位理財意志的體現。從某種意義上講，單位內部會計管理制度國家法律、法規的必要補充，是貫徹執行國家法律、法規的重要基礎和保證。
二是有利于規范會計工作秩序。會計工作涉及各方面的利益關系，必須依法執行。從1996年以來進行的整頓會計工作秩序情況看，有些單位內部會計管理制度不健全，會計核算混亂，財務收支失控，不僅損害了國家和社會公眾利益，也對本單位的經營管理帶來消極影響。另外，從建國以來發生的極其重大的會計人員貪污案中也可以看出，會計人員之所以能貪污巨款，都是與單位會計機構內
部管理制度不健全有著直接的聯系。因此，必須加強內部控制制度的建設，使內部會計管理制度的程序、方法、要求等制度化、規范化，這樣才能保證會計管理工作有章可循、有據可依、規范有序，才能保證會計工作在企業經濟管理中發揮應有的作用。
三是有利于完善會計管理制度體系。1993年我國企業財務會計制度實行重大改革以后，會計管理制度體系發生了較大變化。對于會計管理制度通常認為有四個層次構成：第一層次是會計法律，即《會計法》；第二層次是會計行政法規，如《總會計師條例》、《企業會計準則》等；第三層次是會計規章，
如行業會計核算制度等；第四層次是單位根據會計法規、制度要求制定的內部會計管理制度。很顯然，單位內部會計管理制度是新的會計管理制度體系的重要組成部分。即使是到了二十一世紀的今天，單位內部會計管理制度仍然是會計管理制度體系中不可缺少的一部分，企業的內部控制制度是企業管理現代化的產物，加強內部控制時現代企業管理制度的內在要求。
四是有利于改善企業經濟管理。內部會計控制是內部控制的中心環節，是一項重要的綜合性、職能性管理工作。制定一套規范完整的內部控制制度，充分保證財務管理工作更好地參于企業內部經濟管理，使會計工作滲透到企業承包內部管理的各個環節、各個方面，不僅有利會計工作更好地發揮職能作用，更有利于改善企業內部管理，提高經濟效益。
在了解企業建立內部控制的重要性外，同時對企業要樹立以人為本的新觀念。要樹立以人為本的新觀念。人是觀念創新的根本和靈魂，企業制定經營目標，設置核算機制，都必須依靠人的創造性工作。我國傳統文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標志。強調以人為本，要求企業內部控制要充分發揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規意識，充分發揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創造性，從而達到內部控制的最佳效果。內部控制的成敗，取決于企業員工的控制意識和行為，而企業領導者的內部控制意識和行為是關鍵。企業領導者內部控制的隨意性往往會限制內部控制作用的發揮，嚴重的甚至會影響到整個企業的發展。亞細亞關門、“廣東國投”破產，都與領導者不重視內部控制的重要性有關。反之，企業領導者注重內部控制，注重對企業員工的
研究，尊重員工的心理需求，強調溝通和管理交流，便能減少管理
者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業合力，就能促進整個企業健康、持續、快速發展。
二、內部控制存在的問題
（一）管理層認識不足
長期以來，由于受計劃經濟和傳統管理思想、方法、手段的影響，我國部分企業對內部控制制度不夠重視，一直與內部控制的基礎十分薄弱。單位負責人行政干預各項工作，致使內部控制制度流于形式，不能很好的發揮監督職能。造成這種狀況的主要原因有：（1）大多數企業經營管理者對內部控制制度的理論學習不夠，認識跟不上制度的發展要求。（2）大多數企業對內部控制制度的建立和實施重視不足。即便建立了一些制度，但相互脫節，各自為政的現象很重，和具體需要差距很大。作為一個企業的管理者，他是企業的靈魂，在內部控制中期著關鍵的作用。他們的經營理念是把管理與獨斷混為一談，沒有風險防范意識，管理粗放，任人唯親，濫用職權，屬于內部監督，特別是對關鍵控制環節和重要崗位隨意安排親信，造成企業內部控制制度的確實和形同虛設；遵循科學管理理念，遵守內部控制制度，是一個企業存亡的關鍵。
（二）內部控制制度不健全
目前，我國大多數企業都建立內部控制制度，但總體來說，我國企業的內部控制制度比較零散，且條塊分割，有些相互重復甚至相互矛盾。從總體上來看，缺乏科學性和連貫性。主要有以下原因：（1）是內部控制組織機構不健全，把執行業務規章制度完全等同于加強內部控制。自我規范、自我約束機制尚未建立、內部控制的組織網絡不健全，以至于制定的內部控制失控。（2）是偏重事后控制。目前我國企業的內部控制多是以補救為主的事后控制，缺少事前控制和事中控制。（3）是重錢財等有形資源的控制，輕人力資源、信息等無形資源的控制。（4）是內部控制職責、考核的獎懲標準不明確，稽核范圍有限，以偏概全，以點代面，缺乏完整性和全面性；執行的好壞也缺乏一個賞罰分明的獎懲制度。
（三）管理人員水平有限
一個企業的發展離不開人的智慧，扎實的企業內部基礎工作，高素質的管理人才是實施內部控制的保證。一些企業的管理人員只能局限于數據或事實本身，而不能進行深層次的分析，給管理層提出有意義的建議、改進措施。不能及時發現工作中存在的問題，對自己工作認識不足等等。現代企業經濟責任制的建立，對數據管理的要求更高、更準。從經營決策的提出、計劃指標的制定，直到考核、分配，都必須要求以數據為依據。目前多數企業已經實現管理電算化，但不少管理人員計算機水平不高，文化素質偏低，都影響其管理監督職能的
發揮。
（四）內部控制的實施和監督不規范
僅靠內部監督制度本身還不能發揮管理效能，切實實施并嚴格按制度辦事，并在運行過程中適時加以審計和評價，才能真正實現提高效能的目的，保證內部控制的有效性。但幾千年儒家文化的影響根深蒂固，重人治輕法制，把人情關系至于公司利益之上。許多單位雖有各種各樣的規章制度，但是卻不能有效的落實，同時也沒有嚴格的監督機制來保障實施，內部控制不能行之有效，形同虛設。很多企業的內部控制流于形式，稽核的范圍有限，缺乏完整性、全面性，缺少一個獎賞有度的獎懲制度。有的企業雖然也設立一些獎懲制度，但執行過程中缺乏力度，致使部分人員認為執行與否無關緊要，加之缺乏相應的檢查、考核內部會計控制制度實施情況的得力機構，從而削弱了員工執行內部控制的自覺性。同時內部控制監督體系不健全，各職能部門之間、個崗位之間缺乏必要的督導，導致各職能部門各成體系、各自為政。
（五）風險評估不足、意識薄弱
隨著我國加入WTO，企業將會面對更大的環境變化和生存風險，企業所面臨的風險主要是市場風險、信貸風險、營運風險、法律風險、管制風險、聲譽風險、技術風險等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產重組、電子商務等。在諸多風險中，大多數企業最主要的風險是營運風險。但不管是什么風險，企業都應該建立可以辨認、分析和管理風險的機制，并確認高風險領域，以加強管理，但我國企業缺乏的就是這種機制，往往出現盲目擴張等風險。
三、應采取的措施
（一）企業領導高度重視內部控制
建立健全企業內部控制制度，企業領導是關鍵。從近幾年對會計信息失真的原因調查來看，企業領導者法制觀念淡薄，追求局部利益而違法違紀，授意、指使、強令會計人員編制虛假會計信息的占很大的比例。為此，《會計法》對企業領導者的會計責任做出了明確的規定，《內部會計控制規范》也再一次強調“單位負責人對單位內部控制建立健全及有效實施負責”。同時，一個富有魅力和影響的企業領導，自然會把全體人員緊緊團結在自己的周圍。反之，就會人心渙散，更談不上團隊精神了。威望取決于領導的人格、品德和思想修養；知識、經驗、膽略、才干和能力狀況，是否嚴于律己，率先垂范，以身作則，能否全身心的投入事業；能否公平、公正待人。因此要求企業領導要不斷的學習，掌握各項內部控制制度的更新、發展。同時要提高學法、守法、執法的自覺性，遵守各項內控制度。
（二）設立有效的控制活動
1、職責分離。
職責分離是現代企業內部控制的基本要求，對于企業的一切交易或事項都應嚴格按照不相容職務相分離的原則，科學地劃分各職責權限，形成相互制衡機制。
2、工作流程。
明確每個崗位的職責，使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，從而達到相互牽制的目的。為了實現這一目標，可以采用對每一個崗位設計工作流程圖的辦法，在工作流程圖中明確規定每個人應該做什么、如何做、何時做以及正確進行工作的結果等。工作流程圖設計的目的應達到使管理的過程標準化，也就是說，要能夠達到讓不同的人按照工作流程圖去做同樣的工作，得到的工作結果將是相同的。
3、票據與記錄控制。
票據是證明交易發生的證據。實行票據保管、收款與會計記錄人員的崗位分離；對所有票據進行預先編號，所有作廢的票據都要妥善保存，對已經使用的票據由會計人員進行定期消號，并及時與票據保管人員進行核對，以防止交易漏記或重復記錄現象，保證全部收入、結算款項等能夠及時準確入賬。
4、資產接觸與記錄使用。
資產接觸與記錄使用主要是指限制接近資產和接近重要記錄，以保證資產和記錄的安全。保護資產和記錄安全的重要措施是采用實物和技術防護措施。比如，將存貨存入倉庫以防偷盜，如果這一倉庫由勝任的職工管理，還能夠減少存貨的殘損；對憑證和記錄進行實物安全保護，能夠有效降低由于憑證
和記錄的丟失而重新建立所需支付的成本。在采取電算化核算的情況下，每個崗位只能使用自己設置的密碼接觸由自己負責的數據，復核崗位只能進行數據查詢和復核，而不能具備修改已經形成數據記錄的權限。
5、績效考評。
為了實現既定的工作目標，應實施有效的激勵、獎懲機制，激勵全體員工參與企業管理和控制的主觀能動性。各部門通過定期舉行績效考評會議，作為對其工作目標完成情況的事后控制，不僅可以總結一定時期的工作成果，同時也是發現問題、改進工作的過程。通過績效考評，配合一些必要的獎懲措施，將部門的工作目標與個人工作目標緊密地聯系在一起，部門的工作目標也將通過個人工作目標的實現而達到。
