企業會計準則和企業會計制度

企業會計準則和企業會計制度

企業會計準則和企業會計制度是中國會計規范發展過程中的產物，

前者是綱領性的文件，后者是操作層面的文件。

換言之，準則告訴你什么是資產負債所有者權益，哪些應當用歷

史成本計量，哪些應用公允價值計量，哪些應當計入所有者權益，哪

些計入當期損益。

制度則針對如何進行帳務處理，借計什么科目，貸記什么科目等

等。

在2006年前，企業會計準則與企業會計制度同時存在，前者地位

高于后者，但是兩者之間或多或少會有矛盾，給會計處理引起混淆。

2006年新的企業會計準則頒布，完全代替了原來的舊準則和制度，

未來就只有準則，沒有制度了。

企業會計制度和企業會計準則有什么區別

準則和制度的聯系、區別我們要正確認識會計準則和會計制度之

間的關系，它們是既有聯系又有區別的兩種規范。

兩者聯系：

（1）可統稱會計制度。廣義的會計制度包括會計準則和會計制度，

還包括會計法律法規。各國的會計環境不同，一些國家只采用會計準

（1）規范的目標不同。會計準則規范的目標主要是解決會計要素

如何進行確認和計量的問題，同時也規范會計主體應當披露哪些方面

的信息；而會計制度規范的目標主要是解決會計要素如何進行記錄和

報告的問題。確認和計量是記錄和報告的前提條件，后者是在前者的

基礎上進行的，沒有會計要素的確認和計量，記錄和報告就不可能。

（2）適用的范圍不同。會計準則適用于股份公司的會計處理，而

會計制度適用于所有企業。即使在美國也未要求股份公司以外的企業

嚴格執行公認會計原則，我國已經發布的會計準則中，要求所有企業

規范性文件，均對會計要素的確認、計量、披露或報告等作出規定，

均由財政部制定并公布，均在全國范圍內實施，所以同屬于國家統一

的會計核算制度的組成部分。

但會計制度是以特定部門、特定行業的企業或所有的企業為對象，

著重對會計科目的設置、使用和會計報表的格式及其編制加以詳細規

范；會計準則是以特定的經濟業務(交易或事項)或特定的報表項目為對

象，它詳細分析各項業務或項目的特點，規定所引用概念的定義，然

后以確認與計量為中心并兼顧披露，對圍繞該業務或項目有可能發生

的各種問題做出處理的規范。

兩者之間的不同之處在于：

第一，適用范圍不同，具體會計準則大多只適用于股份有限公司，

有些也適用于其他企業。而《企業會計制度》適用于除金融保險企業

以外的所有符合條件的大、中型企業。

第二，側重點不同，具體會計準則大會計要素的確認、計量、披

露或報告方面作了原則性的規范。側重于確認和計量，重點規范會計

決策過程。而會計制度則側重于對會計要素的記錄和報告作可操作性

會計準則與會計制度在借款費用核算上的差異

4.1 允許資本化的資產范圍發生了變化

原會計制度規定借款費用允許資本化的資產范圍僅限于固定資

產包括需要經過相當長新的會計準擴大了允許資本化資產的范圍

時間的購建或者生產才能達到預可使 或者可銷售狀態的存貨、投資性

房地產等除了包括固定資產之外的其他資產。

4.2 允許資本化的借款范圍發生了變化

原會計制度規定允許資本化的借款范圍僅限于專門借款而新

的會計準則規定除了專門借款的借款費用之外還包括為購建或者

計入相關成本。

4.3 利息資本化計算方法發生了變化

在計算允許資本化利息支出時原會計制度規定專門借款利息

比較繁鎖出加權平均數和所占用專門借款加權平均利率來計算確定

直接將專而新會計準則對于專門借款不需要與累計資產支出掛鉤

支出資本化的部分要與購建固定資產支出相掛鉤需計算累計資產支

生產符合資本化條件的資產而占用一般款的利息支出也允許資本化

門借款的利息支出予以資本化但在計算過程中要扣除未動用的專門

借款存入銀行所產生的利息收入方法比較簡單同時對于為生產或

作最終確認占即先計算累計資產支出加權平均數與加權平均利率

仍按原制度的計算方法操購建符合資本化條件資產占用的一般借款

用一般借款部分應資本化的利息支出

4.4 折價或溢價攤銷方法發生了變化

原會計制度規定如果專門借款存在折價或溢價應當將每期應

折價或溢價的攤銷可以采用實際利率法也可以采用直線法。而新

會計準則規定應當按照實際利率法確定每借款存在溢價或折價的

攤銷的折價或溢價金額作為利息的調整額對資本化率作相應的調整

調整每期利息金額。由此可見一會計期間應攤銷的折價或溢價金額

這樣減少了企新會計準則取消了直線法只采用實際利率法攤銷

業的會計政策選擇使企業之間會計信息的可比性有所增強

二、新準則比原制度，都有哪些改動？

首先，與原制度相比新準則確定了新的會計理念，并且正是由于

會計理念上的改變，才對諸多具體準則進行了修訂，使會計基本職能

得以回歸，因此真正理解會計理念上的變化，有助于我們對新準則的

學習，更重要的是讓我們對會計工作有了新的認識，從而指導我們的

工作。新的會計理念主要體現在：

1、新準則強調了“受托責任觀”，體現了維護投資者和社會公眾

利益的新理念。作為會計報告的目標，會計界存在兩種觀點，即：受

托責任觀和決策有用觀。我們的新準則則同時強調這兩種觀點，將反

映管理層受托責任履行情況和有助于財務報告使用者做出經濟決策，

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