注冊會計師考試《會計》咸寧市崇陽縣2023年最后沖刺試題含解析_

2023年12月3日發(作者：產品分析報告)

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注冊會計師考試《會計》咸寧市崇陽縣2023年最后沖刺試題

第1題：單選題(本題1分)

2×19年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，從乙公司租入一棟辦公樓。根據租賃合同的約定，該辦公樓不可撤銷的租賃期為5年，租賃期開始日為2×19年7月1日，月租金為25萬元，于每月末支付，首3個月免付租金，在不可撤銷的租賃期到期后，甲公司擁有3年按市場租金行使的續租選擇權。從2×19年7月1日起算，該辦公樓剩余使用壽命為30年。假定在不可撤銷的租賃期結束時甲公司將行使續租選擇權，不考慮其他因素，甲公司對該辦公樓使用權資產計提折舊的年限是（ ）。

A.5年

B.8年

C.30年

D.4.75年

第2題：單選題(本題1分)

丙公司于2×21年年初制訂和實施了兩項短期利潤分享計劃：（1）對公司管理層進行激勵計劃，計劃規定，公司全年的凈利潤指標為10000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過10000萬元，公司管理層將可以分享超過10000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2×21年12月31日，丙公司全年實際完成凈利潤15000萬元；（2）對公司銷售人員進行激勵計劃，計劃規定，公司全年的每人銷售指標為100臺，如果超過100臺銷售指標，超出100臺的部分每人每臺提成1000元作為額外報酬。假定至2×21年12月31日，丙公司銷售人員為200人，其中150人超過100臺銷售指標，每人銷售數量均為108臺。假定不考慮離職等其他因素，丙公司按照利潤分享計劃應確認的額外薪酬為（ ）。

A.620萬元

B.120萬元

C.500萬元

D.0

第3題：單選題(本題1分)

某投資方于2×20年1月1日取得對聯營企業30%的股權，能夠對被投資單位施加重大影響。取得投資時被投資單位的某項固定資產公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。被投資單位2×20年度利潤表中的凈利潤為1000萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，2×20年投資方對該項股權投資應確認的投資收益為（ ）萬元

A.300

B.291

C.294

D.240

第4題：單選題(本題1分)

子公司上期從母公司購入的100萬元存貨全部在本期實現銷售，取得140萬元的銷售收入，該項存貨母公司的銷售成本80萬元，假定不考慮其他因素，在母公司本期編制本期合并報表時（假定不考慮內部銷售產生的暫時性差異）應做的抵銷分錄為（ ）。

A.借：年初未分配利潤 40 貸：營業成本 40

B.借：年初未分配利潤 20 貸：存貨 20

C.借：年初未分配利潤 20 貸：營業成本 20

D.借：營業收入 140 貸：營業成本 100 存貨 40

第5題：單選題(本題1分)

下列各項關于或有事項會計處理的表述中，正確的是（ ）。

A.企業無需對資產負債表日存在并已經確認負債的或有事項的賬面價值進行復核

B.或有事項涉及的潛在義務應當按照最可能發生的金額確定相關負債

C.因或有事項符合確認條件而確認的資產和負債，應當在資產負債表中按照凈額列報 D.或有事項確認為負債的，按照最佳估計數進行初始計量

第6題：單選題(本題1分)

甲、乙公司同屬于A集團公司下的兩家子公司，甲公司于2018年12月29日以1000萬元取得對乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響，投資當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為2500萬元，與賬面價值相等。2019年12月25日甲公司又以一項賬面價值為1400萬元、公允價值為1600萬元的固定資產自乙公司的其他股東處取得乙公司40%的股權，乙公司自第一次投資日開始實現凈利潤1500萬元，無其他所有者權益變動。追加投資日乙公司相對于最終控制方A集團而言的可辨認凈資產賬面價值為4000萬元。假定該交易不屬于一攬子交易，甲公司合并報表中應確認的初始投資成本為（ ）。

A.2400萬元

B.3500萬元

C.2600萬元

D.2800萬元

第7題：單選題(本題1分)

甲公司2×20年1月1日按照面值購入一批分期付息、到期一次還本的債券，每年年末付息，購買價款為1 000萬元，票面年利率為4%，期限為5年，甲公司將其作為以攤余成本計量的金融資產核算。2×20年12月31日，甲公司經評估認定該債券發生信用風險，但經甲公司綜合分析，該債券的信用風險自初始確認后沒有顯著增加，甲公司按照未來12個月的預期信用損失計量損失準備，其金額為150萬元。2×21年12月31日，該債券信用風險仍未顯著增加，也未減少和消失。假定不考慮其他因素，甲公司下列會計處理不正確的是（ ）。

A.2×20年末應確認利息收入40萬元

B.2×20年末應確認信用減值損失150萬元

C.2×20年末該債券投資攤余成本為850萬元

D.2×21年末應確認利息收入34萬元

第8題：單選題(本題1分)

甲公司與乙公司簽訂合同，約定由乙公司代甲公司銷售300件A商品，每件商品成本為100元，商品已經發出。合同約定乙公司應按每件150元對外銷售，甲公司按不含增值稅銷售價格的5%向乙公司支付手續費。甲公司對消費者承擔商品的主要責任。不考慮其他因素，在A商品銷售業務中，下列相關會計處理中不正確的是（ ）。

A.甲公司是主要責任人

B.乙公司是代理人

C.在A商品對外銷售之前，乙公司擁有對A商品的控制權

D.乙公司應按預期有權收取的手續費確認收入

第9題：單選題(本題1分)

長江股份有限公司（以下簡稱“長江公司”）截至2020年12月31日共發行6000萬股股票，面值為1元/股。長江公司賬面上資本公積（股本溢價）1200萬元，盈余公積800萬元。經股東大會批準，長江公司以每股4元的價格回購本公司股票600萬股并注銷。不考慮其他因素，下列長江公司的賬務處理不正確的是（ ）。

A.增加庫存股2400萬元

B.減少股本600萬元

C.減少盈余公積600萬元

D.減少資本公積1200萬元

第10題：單選題(本題1分)

下列存貨計價方法中，能夠準確反映本期發出存貨和期末結存存貨的實際成本、成本流轉與實物流轉完全一致的是（ ）。

A.先進先出法

B.移動加權平均法

C.月末一次加權平均法

D.個別計價法

第11題：單選題(本題1分) 甲公司根據所在地政府規定，按照職工工資總額的一定比例計提的基本養老保險，繳存當地社會保險經辦機構。對于計提的基本養老保險，應當屬于（ ）。

A.設定受益計劃

B.設定提存計劃

C.辭退福利

D.其他長期職工福利

第12題：單選題(本題1分)

2×19年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產進行改良，該固定資產賬面原價為7200萬元，預計使用年限為5年，已使用3年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款192萬元。2×19年8月31日，工程達到預定可使用狀態并投入使用，預計尚可使用4年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2×19年度該固定資產應計提的折舊額為（ ）萬元。

A.256

B.1440

C.360

D.616

第13題：單選題(本題1分)

甲公司是上市公司， 2×20年 2月 1日，甲公司臨時股東大會審議通過向 W公司非公開發行股份，購買 W公司持有的乙公司的 100%股權。甲公司此次非公開發行前的股份為 2 000萬股，向 W公司發行股份數量為 6 000萬股，非公開發行完成后， W公司能夠控制甲公司。 2×20年 9月 30日，非公開發行經監管部門核準并辦理完成股份登記等手續，乙公司經評估確認的發行在外股份的公允價值總額為 24 000萬元，甲公司按有關規定確定的股票價格為每股

4元。則反向購買的合并成本為（ ）萬元。

A.24000

B.6000

C.8000

D.0

第14題：單選題(本題1分)

甲公司于2×19年10月1日從銀行取得一筆專門借款1000萬元用于固定資產的建造，年利率為6%，兩年期。至2×20年1月1日該固定資產建造已發生資產支出800萬元，該企業于2×20年1月1日從銀行取得1年期一般借款450萬元，年利率為6%，借入款項已存入銀行。工程預計于2×21年年底達到預定可使用狀態。2×20年2月1日用銀行存款支付工程價款500萬元，2×20年10月1日用銀行存款支付工程價款150萬元。工程項目于2×20年3月31日至2×20年7月31日發生非正常中斷，2×20年8月1日工程恢復施工，2×21年年末工程完工，建造固定資產達到預定可使用狀態。假定工程建造期間企業只有上述一筆一般借款，則2×20年借款費用的資本化金額為（ ）萬元。

A.7.5

B.39.5

C.40

D.52.75

第15題：單選題(本題1分)

下列關于A公司對其持有的金融資產進行的會計處理的表述中，不正確的是（ ）。

A.將取得的近期內不會轉讓的100萬份認股權證指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

B.將取得的股票價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利作為應收股利核算

C.將取得以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具投資發生的交易費用計入金融資產的入賬價值

D.將取得的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具投資按面值記入“其他債權投資——成本”科目

第16題：單選題(本題1分)

2×19年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，從乙公司租入一棟辦公樓。根據租賃合同的約定，該辦公樓不可撤銷的租賃期為5年，租賃期開始日為2×19年7月1日，月租金為25萬元，于每月末支付，首3個月免付租金，在不可撤銷的租賃期到期后，甲公司擁有3年按市場租金行使的續租選擇權。從2×19年7月1日起算，該辦公樓剩余使用壽命為30年。假定在不可撤銷的租賃期結束時甲公司將行使續租選擇權，不考慮其他因素，甲公司對該辦公樓使用權資產計提折舊的年限是（ ）。

A.4.75年

B.5年

C.8年

D.30年

第17題：單選題(本題1分)

2×06年12月20日甲公司與乙公司簽訂協議，將自用的辦公樓出租給乙公司，租期為3年，每年租金為500萬元，于年初收取，2×07年1月1日為租賃期開始日，2×09年12月31日到期。甲公司采用公允價值模式計量投資性房地產。2×07年1月1日此辦公樓的公允價值為900萬元，賬面原價為2000萬元，已提折舊為1200萬元，未計提減值準備。2×07年12月31日該辦公樓的公允價值為1200萬元，2×08年12月31日該辦公樓的公允價值為1800萬元，2×09年12月31日該辦公樓的公允價值為1700萬元。2×09年12月31日租賃協議到期，甲公司與乙公司達成協議，將該辦公樓出售給乙公司，價款為3000萬元，增值稅率為9%。該交易于2×10年初完成。假定不考慮其他因素，甲公司出售該辦公樓時影響營業利潤的金額為（ ）。

A.1450萬元

B.1400萬元

C.1300萬元

D.2200萬元

第18題：單選題(本題1分)

在歷史成本計量下，下列表述中，錯誤的是（ ）。

A.負債按預期需要償還的現金或現金等價物的折現金額計量

B.負債按因承擔現時義務的合同金額計量

C.資產按購買時支付的現金或現金等價物的金額計量

D.資產按購置資產時所付出的對價的公允價值計量

第19題：單選題(本題1分)

甲公司系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。2×19年12月31日購入一臺不需安裝的機器設備，對方開具的增值稅專用發票上注明的價款為1000萬元，增值稅稅額為130萬元。當日該機器設備運抵甲公司，并達到預定可使用狀態。甲公司另以銀行存款支付運雜費20萬元。甲公司預計該機器設備使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元。不考慮其他因素，假設甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊，則甲公司2×20年度應計提的折舊額為（ ）萬元。

A.400

B.408

C.392

D.200

第20題：單選題(本題1分)

甲公司應收乙公司貨款1500萬元，并將其分類為以攤余成本計量的金融資產，乙公司將該應付賬款分類為以攤余成本計量的金融負債。20×8年6月12日，雙方簽訂債務重組協議，約定乙公司以100件自產產品抵償該債務。乙公司抵債資產的市場價格為10萬元/件，成本為8萬元/件。當日，甲公司該項債權的公允價值為1440萬元。6月30日，乙公司將抵債資產運抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司對該項債權已計提壞賬準備200萬元。不考慮其他因素，下列關于該項債務重組的說法中，不正確的是（ ）。

A.甲公司應確認投資收益140萬元

B.乙公司應確認債務重組收益570萬元

C.甲公司取得庫存商品的入賬價值為1000萬元

D.該事項對乙公司20×8年利潤總額的影響金額為570萬元

第21題：多選題(本題2分) 甲公司2×15年財務報告于2×16年3月20日經董事會批準對外報出，其于2×16年發生的下列事項中，不考慮其他因素，應當作為2×15年度資產負債表日后調整事項的有（ ）。

A.2月10日，收到客戶退回2×15年6月銷售部分商品，甲公司向客戶開具紅字增值稅發票

B.2月20日，一家子公司發生安全生產事故造成重大財產損失，同時被當地安監部門罰款600萬元

C.3月15日，于2×15年發生的某涉訴案件終審判決，甲公司需賠償原告1 600萬元，該金額較2×15年末原已確認的預計負債多300萬元

D.3月18日，董事會會議通過2×15年度利潤分配預案，擬分配現金股利6 000萬元，以資本公積轉增股本，每10股轉增2股

第22題：多選題(本題2分)

乙公司為甲公司的子公司、丙公司是甲公司的合營企業.、丁公司是甲公司的聯營企業。不考慮其他因素，下列兩方之間構成關聯方關系的有（ ）。

A.甲公司與乙公司

B.乙公司與丁公司

C.丙公司與丁公司

D.乙公司與丙公司

第23題：多選題(本題2分)

下列暫時性差異在確認遞延所得稅時不影響所得稅費用的有（ ）。

A.非投資性房地產轉為以公允價值模式進行后續計量的投資性房地產時，公允價值大于賬面價值

B.非投資性房地產轉為以公允價值模式進行后續計量的投資性房地產時，公允價值小于賬面價值

C.交易性金融資產的公允價值上升

D.持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的公允價值上升

第24題：多選題(本題2分)

下列各項中，能夠作為甲公司套期交易中被套期項目的有（ ）。

A.甲公司在境外子公司凈資產中的權益份額

B.甲公司一筆期限為10年,年利率為6%,按年付息的長期借款產生的5年應支付的利息

C.甲公司簽訂的一份法律上具有約束力的采購協議,約定6個月后以固定的價格采購固定數量的原油

D.甲公司出口銷售收到的200萬美元外幣存款

第25題：多選題(本題2分)

下列關于資本化的表述中，正確的有（ ）。

A.開發階段支出應當資本化計入無形資產成本

B.在建項目占用一般借款的，其借款利息可以資本化

C.房地產開發企業不應將用于項目開發的借款費用資本化計入開發成本

D.符合資本化條件的固定資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用狀態的固定資產

第26題：多選題(本題2分)

2x18年12月31日，甲公司購入一項設備，賬面原價500萬元，預計使用5年，預計凈殘值率為5%，按照雙倍余額遞減法計提折舊。2x19年7月1日，甲公司收到與該設備相關的政府補助108萬元，甲公司采用總額法對該政府補助進行會計處理，并按直線法進行攤銷。2X20年12月31日，甲公司提前處置了該設備，收到處置價款210萬元。不考慮相關稅費及其他因素，甲公司下列各項關于固定資產和政府補助相關會計處理的表述中，正確的有（ ）.

A.2x19年12月31日，固定資產賬面價值為300萬元

B.2x20年確認固定資產處置損益30萬元

C.2x20年確認固定資產折舊費用120萬元

D.2x20年確認其他收益96萬元

第27題：多選題(本題2分)

下列各項關于土地使用權會計處理的表述中，不正確的有（ ）。

A.為建造固定資產購入的土地使用權計入固定資產成本

B.房地產開發企業為開發商品房購入的土地使用權確認為存貨 C.用于出租的土地使用權作為無形資產核算

D.土地使用權在地上建筑物達到預定可使用狀態時與地上建筑物一并確認為固定資產

第28題：多選題(本題2分)

A公司為上市公司，2×21年1月1日以非公開發行的方式向50名管理人員每人授予10萬股自身股票，授予價格為8元/股。當日，50名管理人員全部認購，認購款項為4000萬元，甲公司履行了相關增資手續。估計該限制性股票股權激勵在授予日的公允價值為10元/股。該計劃規定，授予對象從2×21年1月1日起在本公司連續服務滿3年的，則所授予股票將于2×24年1月1日全部解鎖；期間離職的，A公司將按照原授予價格8元/股回購。至2×24年1月1日，所授予股票不得流通或轉讓，激勵對象取得的現金股利暫由公司管理，作為應付股利在解鎖時向激勵對象支付；對于未能解鎖的限制性股票，甲公司在回購股票時應扣除激勵對象已享有的該部分現金股利。2×21年度，甲公司有2名管理人員離職，甲公司估計3年中離職的管理人員為5名，當年宣告發放現金股利為每股1元（限制性股票持有人享有同等分配權利）。下列關于2×21年甲公司的會計處理中，正確的有（ ）。

A.授予日不需要任何賬務處理

B.2×21年確認管理費用和資本公積——其他資本公積的金額為1500萬元

C.2×21年12月31日預計未來可解鎖限制性股票持有者的現金股利為450萬元

D.2×21年12月31日預計未來不可解鎖限制性股票持有者的現金股利為50萬元

第29題：多選題(本題2分)

下列各項中，滿足控制條件的有（ ）。

A.擁有對被投資方的權力

B.通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報

C.有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額

D.參與被投資方的財務和生產經營決策

第30題：多選題(本題2分)

甲公司為乙公司的母公司。2×21年甲公司出售1000件商品給乙公司，每件售價為6萬元，每件成本3萬元，未計提存貨跌價準備。至2×21年12月31日乙公司從甲公司購買的上述商品尚有500件未對外出售，其可變現凈值為每件3.5萬元。甲公司和乙公司適用所得稅稅率均為15%。假設不考慮其他因素，下列各項關于甲公司編制合并財務報表的會計處理中，正確的有（ ）。

A.2×21年12月31日合并資產負債表列示遞延所得稅資產的金額為375萬元

B.編制2×21年合并財務報表時抵銷存貨跌價準備1250萬元

C.2×21年12月31日合并資產負債表列示存貨的金額為1500萬元

D.2×21年合并利潤表列示營業成本的金額為1500萬元

第31題：多選題(本題2分)

下列有關資產組認定的說法中正確的有（ ）。

A.資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據，資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更

B.資產組的認定，應當考慮管理層對生產經營活動的管理或監控方式

C.資產組的認定，應當考慮企業對資產的持續使用或者處置的決策方式

D.企業幾項資產的組合生產的產品存在活躍市場的，只有這些產品用于對外出售時，才表明這幾項資產的組合能夠獨立創造現金流入，如果這些產品僅供企業內部使用，則不能將這些資產的組合認定為資產組

第32題：多選題(本題2分)

下列各項關于土地使用權會計處理的表述中，正確的有（ ）。

A.為建造固定資產購入的土地使用權確認為無形資產

B.土地使用權在自用地上建筑物達到預定可使用狀態時與地上建筑物一并確認為固定資產

C.已出租的土地使用權及其地上建筑物一并確認為投資性房地產

D.用于建造廠房的土地使用權攤銷金額在廠房建造期間計入管理費用

第33題：多選題(本題2分)

不考慮其他因素下列各項關于金融資產減值會計處理的表述中，正確的有（ ） A.企業支付的保證金形成的其他應收款可以選擇始終按整個存續期內的預期信用損失的金額計量其損失準備

B.租賃準則規范的租賃應收款可以選擇始終按照整個存續期內的預期信用損失的金額計量其損失準備

C.按照收入準則確認的包含重大融資成分的合同資產可以選擇始終按照整個存續期內的預期信用損失的金額計量其損失準備

D.按照收入準則確認的不含重大融資成分的應收票據應當始終按照整個存續期內的預期信用損失的金額計算其損失準備

第34題：多選題(本題2分)

子公司與少數股東之間發生的影響現金流量的、需要在合并報表中單獨反映的業務包括（ ）。

A.子公司向少數股東支付現金股利

B.少數股東對子公司增加現金投資（不喪控）

C.少數股東依法從子公司抽回權益性資本投資

D.少數股東對子公司增加實物投資

第35題：多選題(本題2分)

下列職工薪酬中，屬于短期薪酬的有（ ）。

A.工會經費和職工教育經費

B.因解除與職工的勞動關系而給予的補償

C.非貨幣性福利

D.醫療保險費、工傷保險費和生育保險費

第36題：解析題(本題10分)

甲股份有限公司年初未分配利潤為0，本年實現凈利潤100萬元，本年提取法定盈余公積10萬元，宣告發放現金股利50萬元。假定不考慮其他因素，甲股份有限公司會計處理？

第37題：解析題(本題10分)

A公司是一家生產電子產品的上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。A公司按單項存貨、按年計提跌價準備。2×21年1月1日，乙產品的存貨跌價準備余額為10萬元，丙產品的存貨跌價準備余額為180萬元。2×21年因銷售丙產品而結轉存貨跌價準備130萬元。對其他存貨未計提存貨跌價準備。2×21年12月31日，A公司存貨有關資料如下：

（1）甲產品庫存300臺，單位成本為15萬元，甲產品市場銷售價格為每臺18萬元，預計平均運雜費等銷售稅費為每臺1萬元，相關甲產品未簽訂不可撤銷的銷售合同。

（2）乙產品庫存500臺，單位成本為4.5萬元，乙產品市場銷售價格為每臺4.5萬元。A公司已經與長期客戶M企業簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2×22年2月10日向該企業銷售乙產品300臺，合同價格為每臺4.8萬元。向長期客戶銷售的乙產品平均運雜費等銷售稅費為每臺0.3萬元；向其他客戶銷售的乙產品平均運雜費等銷售稅費為每臺0.4萬元。

（3）丙產品庫存1 000臺，單位成本為2.55萬元，市場銷售價格為每臺3萬元，預計平均運雜費等銷售稅費為每臺0.3萬元。庫存丙產品未簽訂不可撤銷的銷售合同。

（4）丁原材料400公斤，單位成本為2.25萬元，丁原材料的市場銷售價格為每公斤1.2萬元。A公司擬將其全部用于生產丙產品，現有丁原材料可用于生產400臺丙產品，預計加工成丙產品還需每臺投入成本0.38萬元。使用這部分丁原材料所生產的丙產品未簽訂不可撤銷的銷售合同。

（5）戊配件100公斤，每公斤配件的成本為12萬元，市場價格為10萬元。A公司擬將其全部用于生產戊產品，該批配件可用于加工80件戊產品，估計加工成產成品每件尚需投入17萬元。戊產品在2×21年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售戊產品過程中每件將發生銷售費用及相關稅費1.2萬元。使用這部分戊配件所加工的戊產品未簽訂不可撤銷的銷售合同。

（6）A公司與乙公司簽訂一份己產品的不可撤銷銷售合同，約定在2×22年2月底以每件0.9萬元的價格向乙公司銷售300件己產品，如果違約應支付違約金120萬元。己產品直接對外出售的市場價格為每件1.2萬元。2×21年12月31日，A公司已經生產出己產品300件并驗收入庫，每件成本1.2萬元，總額為360萬元。假定A公司銷售己產品不發生銷售費用。 要求：

（1）分別計算A公司各項存貨2×21年12月31日應計提或轉回的存貨跌價準備，并分別說明各項存貨在資產負債表中的列示金額。

（2）分別編制各項存貨2×21年12月31日應計提或轉回存貨跌價準備的相關會計分錄。

第38題：解析題(本題10分)

甲公司2×19年發生的與職工薪酬相關的事項如下：

（1）10月10日，甲公司董事會通過決議，以本公司自產產品作為獎品，對乙車間全體員工超額完成第三季度生產任務進行獎勵，每名員工獎勵一件產品，該車間員工總數為300人，其中車間管理人員30人，一線生產工人270人，發放給員工的本公司產品市場售價為2000元/件，成本為800元/件。10月20日，300件產品發放完畢。

（2）甲公司正在開發丙研發項目，2×19年其發生項目研發人員工資100萬元，其中自2×19年1月1日研發開始至6月30日期間發生的研發人員工資20萬元屬于費用化支出，7月1日至11月30日研發項目達到預定用途前發生的研發人員工資80萬元屬于資本化支出，有關工資以銀行存款支付。

（3）2×19年12月20日，甲公司董事會做出訣議，擬關閉設在某地區的一分公司，并對該分公司員工進行補償，方案為：對因尚未達到法定退休年齡提前離開公司的員工給予一次性離職補償50萬元，另外自其達到法定退休年齡后，按照每月1000元的標準給予退休后補償。涉及員工50人、每人50萬元的一次性補償2500萬元已于12月26日支付。每月1000元的退休后補償將于2×20年1月1日起陸續發放，根據精算結果，甲公司估計該補償義務的現值為1200萬元。其他有關資料：甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l3%。假設不考慮其他因素。要求：根據上述甲公司2×19年發生的與職工薪酬有關的事項，逐項說明其應進行的會計處理并編制相關會計分錄。（答案中金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數）

第39題：解析題(本題10分)

甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司2×20年度財務報告于2×21年4月30日經批準對外報出，2×20年所得稅匯算清繳于2×21年4月30日完成。

（1）甲公司2×21年1月1日至2×21年4月30日之間發生如下事項。

①甲公司于2×21年1月10日收到A企業通知，A企業已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預計可收回應收賬款的50%。 該業務系甲公司2×20年3月銷售給A企業一批產品，含稅價款為580萬元，成本為400萬元，開出增值稅專用發票。A企業于2×20年3月份收到所購商品并驗收入庫。按合同規定A企業應于收到所購商品后一個月內付款。由于A企業財務狀況不佳，面臨破產，至2×20年12月31日仍未付款。2×20年年末甲公司對該項應收賬款計提了壞賬準備58萬元。

②甲公司2×21年2月10日收到B公司退回的產品以及退回的增值稅發票聯、抵扣聯。 該業務系甲公司2×20年11月1日銷售給B公司產品一批，不含稅價款600萬元，產品成本為400萬元，B公司驗收貨物時發現不符合合同要求需要退貨，甲公司收到B公司的通知后希望再與B公司協商。因此甲公司編制12月31日資產負債表時，仍確認了收入，結轉了成本，對此項應收賬款于年末計提了壞賬準備33.9萬元。

③甲公司2×21年3月15日收到C公司因產品質量問題退回的產品以及退回的增值稅發票聯、抵扣聯，并支付貨款。

該業務系甲公司2×20年12月31日銷售給C公司產品一批，交易價格200萬元，產品成本160萬元，合同規定延保服務的交易價格為2萬元。增值稅發票注明價款202萬元，當日尚未收到貨款。假定稅法規定，在發生退貨前，延保服務的交易價格2萬元應計入2×20年度應納稅所得額。

④2×21年3月27日，經法院一審判決，甲公司需要賠償D公司經濟損失87萬元，支付訴訟費用3萬元。甲公司不再上訴，賠償款和訴訟費用已經支付。 該業務系甲公司與D公司簽訂的一項供銷合同，合同規定甲公司在2×20年9月供應給D公司一批貨物，由于甲公司未能按照合同發貨，致使D公司發生重大經濟損失。D公司通過法律程序要求甲公司賠償經濟損失150萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，甲公司已確認預計負債60萬元（含訴訟費用3萬元）。 假定稅法規定該訴訟損失在實際發生時允許稅前扣除。

⑤2×21年3月15日甲公司與E公司簽訂協議，E公司將其持有的乙公司60%的股權出售給甲公司，價款為10 000萬元。

⑥2×21年3月7日，甲公司得知債務人F公司2×21年2月7日由于火災發生重大損失，甲公司的應收賬款預計有80%不能收回。 該業務系甲公司2×20年12月銷售商品一批給F公司，價款300萬元，產品成本200萬元。在2×20年12月31日債務人F公司財務狀況良好，沒有任何財務狀況惡化的信息，債權人按照當時所掌握的資料，對該筆應收賬款計提了壞賬準備6萬元。

⑦2×21年3月20日甲公司股東會通過了董事會提請的利潤分配方案，該方案為：分配現金股利300萬元；分配股票股利400萬股（每股面值為1元）。

（2）2×21年4月1日，甲公司總會計師對2×20年度下列相關業務的會計處理提出疑問，并要求會計部門予以更正。

①2×20年12月31日，甲公司存貨中有400件A產品，A產品實際單位成本為120萬元。其中，300件A產品簽訂不可撤銷的銷售合同，每件合同價格（不含增值稅）為130萬元；其余100件沒有簽訂銷售合同，每件市場價格（不含增值稅）預期為118萬元。銷售每件A產品預期發生的銷售費用及稅金（不含增值稅）為2萬元。此前，未計提存貨跌價準備。甲公司編制會計分錄為： 借：資產減值損失 1 400 貸：存貨跌價準備

1 400 并于年末確認遞延所得稅資產350萬元。

②2×20年甲公司以無形資產換入固定資產。換出無形資產的原值為580萬元，累計攤銷為80萬元，公允價值為600萬元，甲公司向乙公司支付的補價的公允價值為36萬元。該交換具有商業實質。不考慮相關稅費，甲公司相關業務的會計處理如下： 借：固定資產 536 累計攤銷 80 貸：無形資產 580 銀行存款 36 其他資料：所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。該公司按凈利潤的10%計提盈余公積，提取盈余公積之后，不再進行其他分配。如無特別說明，調整事項按稅法規定均可調整應交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產的，均假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。稅法規定計提的壞賬準備不得稅前扣除，應收款項發生實質性損失時才允許稅前扣除。 要求：

（1）根據資料

（1），判斷上述業務屬于調整事項還是非調整事項；如果屬于調整事項，請編制相關的調整分錄，如果屬于非調整事項，請說明處理原則。

（2）根據資料

（2），判斷甲公司的處理是否正確，并編制有關會計差錯更正的會計分錄。

（3）合并編制以前年度損益調整結轉留存收益的會計分錄。（計算結果保留兩位小數）

第40題：解析題(本題10分)

甲公司的注冊會計師在對其 20×8年度財務報表進行審計時，對以下交易或事項的會計處理提出質疑：其他有關資料：第一，甲公司適用的企業所得稅稅率為 25%，未來年度能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。第二， 20×8年初，甲公司不存在遞延所得稅資產和負債的賬面余額。第三，甲公司原取得對乙公司 30%股權時，乙公司可辨認凈資產公允價值與其賬面價值相同。第四，本題不考慮除企業所得稅外的其他稅費及其他因素。要求：根據上述資料，判斷甲公司對上述交易或事項的會計處理是否正確，說明理由；如果會計處理不正確，編制更正甲公司 20×8年度財務報表的會計分錄。（ 1）因國家對 A產品實施限價政策，甲公司生產的 A產品市場售價為 15萬元 /件。根據國家相關政策，從 20×8年 1月 1日起，甲公司每銷售 1件 A產品。當地政府部門將給予補助 10萬元。 20×8年度，甲公司共銷售 A產品 1 120件，收到政府給予的補助 13 600萬元。 A產品的成本為 21萬元 /件。稅法規定，企業自國家取得的資金除作為出資外，應計入取得當期應納稅所得額計算交納企業所得稅。甲公司將上述政府給予的補助計入 20×8年度應納稅所得額，計算并交納企業所得稅。對于上述交易或事項，甲公司進行了以下會計處理借：銀行存款 13 600 貸：遞延收益 13 600借：遞延收益 11 200 貸：營業外收入

11 200借：主營業務成本 23 520 貸：庫存商品 23 520借：銀行存款 16 800 貸：主營業務收入 16 800（ 2） 20×8年度，甲公司進行內部研究開發活動共發生支出 800萬元，其中，費用化支出300萬元，資本化支出 500萬元，均以銀行存款支付。研發活動所形成的無形資產至 20×8年12月 31日尚未達到預定可使用狀態。稅法規定，對于按照企業會計準則規定費用化的研發支出，計算當期應納稅所得額時加計 75%稅前扣除；對于資本化的研發支出，其計稅基礎為資本化金額的 175%。對于上述交易或事項。甲公司進行了以下會計處理借：研發支出——費用化支出 300 ——資本化支出 500 貸：銀行存款 800借：遞延所得稅資產 93.75 貸：所得稅費用 93.75（ 3） 20×8年 1月 1日，甲公司持有聯營企業 (乙公司 )30%股權，賬面價值為 3 200萬元，其中投資成本 2 600萬元，損益調整 600萬元。 20×8年 9月 30日，甲公司與市場獨立第三方簽訂不可撤銷協議，以 4 000萬元的價格出售對乙公司 30%股權。至 20×8年 12月 31日，上述股權出售尚未完成，甲公司預計將于 20×9年 6月底前完成上述股權的出售。20×8 年度，乙公司實現凈利潤 1 600萬元，其他綜合收益增加 200萬元，其中， 1月 1日至 9月 30日期間實現凈利潤 1 000萬元，其他綜合收益增加 200萬元。稅法規定，資產按取得時的成本作為計稅基礎。對于上述交易或事項，甲公司進行了以下會計處理：借：長期股權投資 540 貸：投資收益 480 其他綜合收益 60（ 4） 20×8年度，甲公司因銷售 B產品共收取合同價款 1 000萬元。在銷售 B產品時，甲公司向客戶承諾，在銷售 B產品 2年內，由于客戶使用不當等原因造成 B產品故障，甲公司免費提供維修服務。甲公司 2年期維修服務可以單獨作價出售，與本年度所售 B產品相應的 2年期維修服務售價為 100萬元，預計維修服務成本為 80萬元。甲公司不附加產品免費維修服務情況下出售 B產品的售價為 920萬元。上述已售 B產品的成本為 700萬元。至 20×8年 12月 31日，尚未有客戶向甲公司提出免費維修服務的要求。假定稅法對上述交易或事項的處理與企業會計準則的規定相同。對于上述交易或事項，甲公司進行了以下會計處理：借：銀行存款 1 000 貸：主營業務收入 1 000借：主營業務成本 700

貸：庫存商品 700借：銷售費用80 貸：預計負債80

參考答案

1、【正確答案】：B

【試題解析】：

承租人有續租選擇權，且合理確定將行使該選擇權的，租賃期還應當包括續租選擇權涵蓋的期間，因為不可撤銷的租賃期結束時甲公司將行使續租選擇權，所以甲公司應按8年（5＋3）確認租賃期，并按8年對該辦公樓使用權資產計提折舊。

2、【正確答案】：A

【試題解析】：

丙公司應確認的額外薪酬＝（15000－10000）×10%＋（108－100）×0.1×150＝620（萬元）；丙公司2×21年12月31日的相關賬務處理如下：會計 借：管理費用 500 銷售費用 120 貸：應付職工薪酬——利潤分享計劃 620

3、【正確答案】：C

【試題解析】：

2× 20年固定資產按公允價值計提的折舊額 50萬元（ 500÷ 10）比按賬面價值計提的折舊額 30萬元（ 300÷ 10）多 20萬元，應調減凈利潤 20萬元，即 2× 20年投資方應確認的投資收益 =（ 1 000-20）× 30%=294（萬元）。

4、【正確答案】：C

【試題解析】：

該存貨上年合并報表相關抵銷分錄為：借：營業收入 100 貸：營業成本 80 存貨 20因為該項存貨已經在本年度全部售出，所以分錄為：借：年初未分配利潤 20 貸：營業成本 20如果本期期末均未對外銷售，則抵銷分錄應是：借：年初未分配利潤 20 貸：存貨 20

5、【正確答案】：D

【試題解析】：

選項 A，企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整。選項

B.D，預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量。選項 C，在資產負債表中，因或有事項而確認的負債（預計負債）應與其他負債項目區別開來，單獨反映。

6、【正確答案】：D

【試題解析】：

甲公司合并乙公司屬于通過多次交易分步實現同一控制下企業合并（不屬于一攬子交易），應當按照合并日享有被合并方所有者權益的份額來確認初始投資成本，追加投資日乙公司相對于最終控制方A集團而言的可辨認凈資產賬面價值為4000萬元，故初始投資成本＝4000×70%＝2800（萬元）。

7、【正確答案】：D 【試題解析】：

由于2×20年年末和2×21年年末信用風險自初始確認后未顯著增加，因此應按其賬面余額（即未扣除減值準備）和實際利率計算利息收入，并且因為是按照面值購入的，票面利率等于實際利率，所以2×21年末利息收入為40（1 000×4%）萬元，選項D不正確。

8、【正確答案】：C

【試題解析】：

選項C，在A商品轉讓給客戶之前，甲公司擁有對A商品的控制權。

9、【正確答案】：A

【試題解析】：

長江公司回購股票時增加庫存股2400萬元（4×600），注銷時沖減庫存股2400萬元，同時沖減股本600萬元（1×600），沖減資本公積——股本溢價1200萬元，不足沖減的部分600萬元（2400-600-1200）沖減盈余公積，所以庫存股一增一減，整體沒有變動，選項A不正確。長江公司賬務處理如下：回購股票時：借：庫存股 2400貸：銀行存款 2400注銷股票時：借：股本 600資本公積——股本溢價 1200盈余公積 600貸：庫存股 2400

10、【正確答案】：D

【試題解析】：

發出存貨計價方法采用個別計價法時，發出存貨體現的是該批發出存貨的價值，即成本流轉與實物流轉相一致。

11、【正確答案】：B

【試題解析】：

設定提存計劃，是指企業向獨立的基金繳存固定費用后，不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃（如職工繳納的養老、失業保險）。因此選項B正確。

12、【正確答案】：D

【試題解析】：

2×19年8月31日改良后固定資產的賬面價值=7200-7200/5×3+192=3072(萬元)，2×19年改良后固定資產應該計提折舊=3072/4×4/12=256(萬元)。對于2×19年1月份到3月份應計提的折舊額=7200/5×3/12=360(萬元)，所以2×19年甲公司該項固定資產應計提的折舊額=256+360=616(萬元)。

13、【正確答案】：C

【試題解析】：

反向購買前法律上母公司股數乘以其每股公允價值，即合并成本 =2 000×4=8 000（萬元）。

14、【正確答案】：D

【試題解析】：

2×20年專門借款可資本化期間為8個月（1月1日～3月31日，8月1日～12月31日），專門借款利息資本化金額=1000×6%×8/12=40（萬元）；一般借款可資本化期間為7個月（2月1日～3月31日，8月1日～12月31日），一般借款資本化金額=[500-（1000-800）]×7/12×6%+150×3/12×6%=12.75（萬元）。2×20年借款費用的資本化金額=40+12.75=52.75（萬元）。

15、【正確答案】：A

【試題解析】：

選項A，由于認股權證為衍生金融工具，而以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產為非衍生金融工具，所以認股權證不能指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

16、【正確答案】：C

【試題解析】：

承租人無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產剩余使用壽命兩者孰短的期間內計提折舊。因為不可撤銷的租賃期結束時甲公司將行使續租選擇權，因此甲公司應按 8 年（5＋3）確認租賃期，又因為辦公樓剩余使用壽命為 30 年，所以甲公司應按孰短的時間即 8 年對該辦公樓計提折舊。

17、【正確答案】：B

【試題解析】：

①2×07年初自用辦公樓轉為以公允價值模式計量的投資性房地產時產生的價值增值額＝900－（2 000－1 200）＝100（萬元），列入“其他綜合收益”貸方； ②2×07年末根據當時的公允價值1 200萬元，應認定投資性房地產暫時增值額＝1 200－900＝300（萬元）； ③2×08年末根據當時的公允價值1 800萬元，應認定投資性房地產暫時增值額＝1 800－1 200＝600（萬元）； ④2×09年末投資性房地產公允價值下降100萬元（＝1 800－1 700）； ⑤2×10年初出售辦公樓時產生的其他業務收入＝3 000（萬元）； ⑥2×10年初出售辦公樓時產生的其他業務成本＝1

700（萬元）； ⑦2×10年初出售辦公樓時由其持有期間產生的暫時凈增值沖減其他業務成本＝300＋600－100＝800（萬元）； ⑧當初自用房產轉為公允價值模式計量的投資性房地產形成的“其他綜合收益”在出售辦公樓時沖減“其他業務成本”100萬元； ⑨2×10年初出售辦公樓時影響營業利潤的金額＝3 000－1 700＋100＝1 400（萬元）。

18、【正確答案】：A

【試題解析】：

歷史成本計量下，資產按照其購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。選項A不正確

19、【正確答案】：B

【試題解析】：

甲公司 2×20 年度應計提的折舊額=1020×2/5=408（萬元）

20、【正確答案】：C

【試題解析】：

選項A，甲公司應確認投資收益＝1440－（1500－200）＝140（萬元）；選項B，乙公司應確認的債務重組收益＝1500－100×8－100×10×13%＝570（萬元）；選項C，甲公司取得庫存商品的入賬價值＝1440－100×10×13%＝1310（萬元）；選項D，該事項對乙公司20×8年利潤總額的影響金額＝乙公司債務重組收益＝570（萬元）。 甲公司的賬務處理：借：庫存商品 （1440－130）1310 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 130 壞賬準備 200 貸：應收賬款 1500 投資收益 140乙公司的賬務處理：借：應付賬款 1500 貸：庫存商品 800 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）130 其他收益 570

21、【正確答案】：AC

【試題解析】：

選項B和D，屬于日后期間非調整事項；選項A和C，屬于日后期間調整事項。

22、【正確答案】：ABCD

【試題解析】：

上述選項均正確。

23、【正確答案】：AD

【試題解析】：

選項A，公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益，并不影響損益，因此確認遞延所得稅負債時影響的是其他綜合收益，并不影響所得稅費用；選項B，公允價值小于賬面價值的差額計入公允價值變動損益，確認遞延所得稅資產時，影響的所得稅費用；選項C，交易性金融資產公允價值上升的金額計入公允價值變動損益，確認遞延所得稅負債時影響的所得稅費用；選項D，持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的公允價值上升金額計入其他綜合收益，并不影響損益，因此確認遞延所得稅負債時影響的是其他綜合收益，并不影響所得稅費用。選項A.D正確。

24、【正確答案】：ABCD

【試題解析】：

選項 A,境外經營凈投資可以被指定為被套期項目,境外經營凈投資,是指企業在境外經營凈資產 中的權益份額；選項 B,一項或多項選定的合同現金流量可以指定為被套期項目；選項 C,屬于尚末確認的 確定承諾,可以作為被套期項目；選項 D,屬于已確認的資產,可以作為被套期項目。

25、【正確答案】：BD

【試題解析】：

開發階段支出符合資本化條件的計入無形資產成本，選項 A錯誤；房地產開發企業用于項目開發的借款費用符合資本化條件的應計入開發成本，選項 C錯誤。 26、【正確答案】：ABCD

【試題解析】：

2x18年12月31日：借：固定資產 500 貸：銀行存款5002x19年7月1日；借：銀行存款 108貸：遞延收益 1082x19年12月31日，折舊金額=500*2/5=200萬元借：制造費用 200 貸：累計折舊 2002x20年確認固定資產折舊費用=（500-200）*2/5=120萬元，選項C正確。2x19年12月31日，固定資產賬面價值=500-200=300萬元，選項A正確。2x20年賬面價值=500-120-200=180萬元，2019年分攤遞延收益金額=108/4.5*0.5=12萬元2020年分攤遞延收益金額=108/4.5=24萬元，剩余的尚未攤銷的遞延收益金額=108-12-24=72萬元， 20年確認其他收益的金額=24+72=96萬元，選項D正確。計入資產處置損益的金額=（210-180）=30萬元，選項B正確。設備提前出售時，尚未攤銷完的遞延收益一次性轉入當期損益，計入其他收益，而不是作為資產處置損益

27、【正確答案】：ACD

【試題解析】：

土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并確認為固定資產，仍作為無形資產進行核算，選項A和D錯誤；用于出租的土地使用權及其地上建筑物應該一并確認為投資性房地產核算，選項C錯誤。

28、【正確答案】：BCD

【試題解析】：

選項 A，授予日的會計處理：借：銀行存款 4 000貸：股本 （50×10） 500資本公積——股本溢價 3 500同時，借：庫存股 4 000（50×10×8）貸：其他應付款——限制性股票回購義務 4 000選項 B，2×21 年確認管理費用和資本公積——其他資本公積的金額＝（50－5）×10×10×1/3＝1 500（萬元）。會計處理為：借：管理費用 1 500貸：資本公積——其他資本公積 1 500選項 C，2×21 年 12 月 31 日預計未來可解鎖限制性股票持有者的現金股利＝1×（50－5）×10＝450（萬元）會計處理為：借：利潤分配——應付現金股利 450貸：應付股利——限制性股票股利 450借：其他應付款——限制性股票回購義務 450貸：庫存股 450 選項 D，2×21 年 12 月 31 日預計未來不可解鎖限制性股票持有者的現金股利＝1×10×5＝50（萬元）會計處理為：借：其他應付款——限制性股票回購義務 50貸：應付股利——限制性股票股利 502×21 年 12 月 31 日回購限制性股票：借：其他應付款——限制性股票回購義務 140應付股利——限制性股票股利（2×1×10） 20貸：銀行存款 （2×8×10）160借：股本 （2×1×10） 20資本公積——股本溢價 140貸：庫存股 （2×10×8）160注：[2×（8－1）×10]＝140（萬元）

29、【正確答案】：ABC

【試題解析】：

控制，是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。選項 D，不能確定是否滿足達到控制的條件。

30、【正確答案】：BCD

【試題解析】：

對于2×21年12月31日結存的存貨，個別財務報表（乙公司）計提的存貨跌價準備=500×（6-3.5）=1250（萬元）；合并報表層面的單件存貨的可變現凈值3.5萬元高于其成本3萬元，不需要計提存貨跌價準備，所以，合并財務報表中應抵銷存貨跌價準備金額為1250萬元，選項B正確；合并報表層面的存貨賬面價值=3×500=1500（萬元），計稅基礎=6×500=3000（萬元），2×21年12月31日合并資產負債表列示遞延所得稅資產的金額=（3000-1500）×15%=225（萬元），選項A不正確；2×21年12月31日合并資產負債表列示存貨的金額為1500萬元，選項C正確；2×21年合并利潤表列示營業成本的金額=3×500=1500（萬元），選項D正確。

31、【正確答案】：ABC

【試題解析】：

選項D，企業幾項資產的組合生產的產品存在活躍市場的，無論這些產品或者其他產出是用于對外出售還是僅供企業內部使用，均表明這幾項資產的組合能夠獨立創造現金流入，在符合其他相關條件的情況下，應當將這些資產的組合認定為資產組。

32、【正確答案】：AC

【試題解析】：

土地使用權的賬面價值不與自用地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算，選項 B 錯誤；用于建造廠房的土地使用權攤銷金額在廠房建造期間計入在建工程成本，選項 D 錯誤。

33、【正確答案】：ABD

【試題解析】：

企業對于第十七章收入所規定的、不含重大融資成分（包括根據該章不考慮不超過一年的合同中融資成分的情況）的應收款項和合同資產，應當始終按照整個存續期內預期信用損失的金額計量其損失準備（企業對這種簡化處理沒有選擇權）；除此之外，準則還允許企業作出會計政策選擇，對包含重大融資成分的應收款項、合同資產和租賃應收款（可分別對應收款項、合同資產、應收租賃款作出不同的會計政策選擇），始終按照相當于整個存續期內預期信用損失的金額計量其損失準備。

34、【正確答案】：ABC

【試題解析】：

選項D，少數股東以實物資產，比如固定資產、無形資產、存貨等增加投資，此時屬于非貨幣性資產投資，不影響現金流量。

35、【正確答案】：ACD

【試題解析】：

短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

36、【試題解析】：

①結轉本年利潤 借：本年利潤 100 貸：利潤分配——未分配利潤 100

②提取法定盈余公積、宣告發放現金股利 借：利潤分配——提取法定盈余公積 10 ——應付現金股利

50 貸：盈余公積 10 應付股利 50 同時， 借：利潤分配——未分配利潤 60 貸：利潤分配——提取法定盈余公積 10 ——應付現金股利 50

37、【試題解析】：

（1）分別計算A公司各項存貨2×21年12月31日應計提或轉回的存貨跌價準備，并分別說明各項存貨在資產負債表中的列示金額。

①甲產品： 可變現凈值＝300×（18－1）＝5 100（萬元）；成本＝300×15＝4 500（萬元）。 成本＜可變現凈值，甲產品不需要計提存貨跌價準備。 甲產品在資產負債表中的列示金額＝4 500（萬元）。

②乙產品： 簽訂合同部分300臺。 可變現凈值＝300×（4.8－0.3）＝1 350（萬元）；成本＝300×4.5＝1 350（萬元）。 簽訂合同部分不需要計提存貨跌價準備。 未簽訂合同部分200臺。 可變現凈值＝200×（4.5－0.4）＝820（萬元）；成本＝200×4.5＝900（萬元）； 未簽訂合同部分應計提存貨跌價準備＝900－820－10＝70（萬元）； 乙產品在資產負債表中的列示金額＝1 350＋820＝2 170（萬元）。

③丙產品： 可變現凈值＝1 000×（3－0.3）＝2 700（萬元）； 產品成本＝1 000×2.55＝2 550（萬元）； 成本＜可變現凈值，不需要計提存貨跌價準備，同時需要將原有存貨跌價準備余額50萬元（180－130）轉回。 丙產品在資產負債表中的列示金額＝2 550（萬元）。

④丁原材料： 因為丁原材料是為了生產丙產品而持有的，所以應以丙產品的價格為基礎計算其可變現凈值。 用庫存丁原材料生產的丙產品的可變現凈值=400×（3－0.3）＝1 080（萬元）； 用庫存丁原材料生產的丙產品的成本=400×2.25＋400×0.38=1 052（萬元）； 所以，用庫存丁原材料生產的丙產品沒有發生減值。因此，丁原材料在資產負債表中的列示金額＝2.25×400＝900（萬元）。

⑤戊配件： 因為戊配件是用于生產戊產品的，所以應先計算戊產品是否減值。 戊產品可變現凈值＝80×（28.7－1.2）＝2 200（萬元）； 戊產品成本＝100×12＋80×17＝2 560（萬元）； 戊產品的成本＞可變現凈值，戊配件應按成本與可變現凈值孰低計量。 戊配件可變現凈值＝80×（28.7－17－1.2）＝840（萬元）； 戊配件成本＝100×12＝1 200（萬元）； 戊配件應計提的存貨跌價準備＝1 200－840＝360（萬元）； 戊配件在資產負債表中的列示金額＝840（萬元）。

⑥己產品： 由于待執行合同變為虧損合同，執行合同損失＝360－0.9×300＝90（萬元），不執行合同損失＝120＋（1.2－1.2）×300＝120（萬元），因為執行合同損失較小，所以，應選擇執行合同。由于合同存在標的資產，判斷存貨發生減值，應計提存貨跌價準備90萬元。 己產品在資產負債表中的列示金額＝0.9×300＝270（萬元）。

（2）分別編制各項存貨2×21年12月31日應計提或轉回存貨跌價準備的相關會計分錄。 借：資產減值損失 70 貸：存貨跌價準備——乙產品 70 借：存貨跌價準備——丙產品 50 貸：資產減值損失

50 借：資產減值損失 360 貸：存貨跌價準備——戊配件 360 借：資產減值損失 90

貸：存貨跌價準備——己產品 90

38、【試題解析】：

事項

（1）：甲公司應將發放給員工的本企業產品視同銷售，并作為對員工的薪酬處理。借：生產成本 61.02[270×0.2×（1+13%）]制造費用 6.78[30×0.2×（1+13%）]貸：應付職工薪酬 67.8借：應付職工薪酬 67.8貸：主營業務收入 60（0.2×300）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 7.8借：主營業務成本 24（0.08×300）貸：庫存商品 24事項

（2）：甲公司為進行研發項目發生的研發人員工資應當按照內部研究開發無形資產的有關條件判斷其中應予資本化或費用化的部分，并確認為應付職工薪酬。借：研發支出——費用化支出 20——資本化支出 80貸：應付職工薪酬 100借：管理費用 20貸：研發支出——費用化支出 20借：無形資產 80貸：研發支出——資本化支出 80借：應付職工薪酬 100貸：銀行存款 100事項

（3）：甲公司向員工支付每人50萬元的補償款為辭退福利，應于發生時計入當期損益。對于員工在達到退休年齡后所支付的補償款，雖然其于退休后支付，但由于該補償與部分員工因分公司關閉離開公司有關，因此該退休后補償也應于發生時計入當期損益。借：管理費用 3700貸：應付職工薪酬 3700借：應付職工薪酬 2500貸：銀行存款 2500

39、【試題解析】：

（1）①判斷：屬于調整事項。 借：以前年度損益調整——調整信用減值損失（580×50%－58）232 貸：壞賬準備 232 借：遞延所得稅資產 58 貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用

（232×25%）58

②判斷：屬于調整事項。 借：以前年度損益調整——調整營業收入 600 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 78 貸：應收賬款 678 借：庫存商品 400 貸：以前年度損益調整——調整營業成本 400 借：壞賬準備 33.9 貸：以前年度損益調整——調整信用減值損失 33.9

借：應交稅費——應交所得稅 ［（600－400）×25%］50 貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 50 借：以前年度損益調整——調整所得稅費用 （33.9×25%）8.48 貸：遞延所得稅資產 8.48

③判斷：屬于調整事項。 借：以前年度損益調整——調整營業收入 200 合同負債 2 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 26.26 貸：應收賬款 228.26 借：庫存商品 160

貸：以前年度損益調整——調整營業成本 160 借：應交稅費——應交所得稅 10.5 貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 ［（202－160）×25%］10.5 借：以前年度損益調整——調整所得稅費用 0.5

貸：遞延所得稅資產 （2×25%）0.5

④判斷：屬于調整事項。 借：以前年度損益調整——調整營業外支出 30 預計負債 60

貸：其他應付款——D公司 87 ——×法院 3 借：應交稅費——應交所得稅 22.5 貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用（90×25%） 22.5 借：以前年度損益調整——調整所得稅費用 15

貸：遞延所得稅資產 （60×25%）15 借：其他應付款——D公司 87 ——×法院 3 貸：銀行存款 90 （該筆分錄不需要調整報告年度報表）

⑤判斷：屬于非調整事項。 這一交易對甲公司來說屬于日后期間發生的重大企業合并，應在其編制2×20年度財務報告時，披露與這一非調整事項有關的購置股份的事實，以及有關購置價格的信息。

⑥判斷：屬于非調整事項。 由于這一情況在資產負債表日并不存在，是資產負債表日后才發生的事項。因此，應作為非調整事項在會計報表附注中進行披露。

⑦判斷：屬于非調整事項。 由于這一情況在資產負債表日并不存在，是資產負債表日后才發生的事項，屬于非調整事項。該事項對甲公司資產負債表日后的財務狀況有較大影響，可能導致現金大規模流出、企業股權結構變動等，企業需要在財務報告中適當披露這一信息。

（2）①存貨跌價準備的處理不正確。 簽訂銷售合同的部分： 成本＝300×120＝36 000（萬元）。 可變現凈值＝300×（130－2）＝38 400（萬元）。 成本小于可變現凈值，不需計提跌價準備。 未簽訂銷售合同的部分：

成本＝100×120＝12 000（萬元）。 可變現凈值＝100×（118－2）＝11 600（萬元）。 應計提跌價準備＝12 000－11 600＝400（萬元）。 甲公司多計提跌價準備＝1 400－400＝1 000（萬元），更正分錄為： 借：存貨跌價準備 1 000 貸：以前年度損益調整——調整資產減值損失 1 000 借：以前年度損益調整——調整所得稅費用 （1 000×25%）250 貸：遞延所得稅資產 250

②無形資產換入固定資產的會計處理不正確。更正分錄為： 借：固定資產 100 貸：以前年度損益調整——調整資產處置損益 ［600－（580－80）］100 借：以前年度損益調整——調整所得稅費用 （100×25%）25 貸：應交稅費——應交所得稅 25

（3）將以前年度損益調整結轉利潤分配和盈余公積的會計分錄： 借：以前年度損益調整 473.92 貸：利潤分配——未分配利潤 473.92 借：利潤分配——未分配利潤 47.39 貸：盈余公積 47.39

40、【試題解析】：

（ 1）事項（ 1）會計處理不正確。理由：企業從政府取得的經濟資源，如果與企業銷售商品或提供勞務等活動密切相關，且來源于政府的經濟資源是企業商品或服務的對價或者是對價的組成部分，應當按照《企業會計準則第 14號 ——收入》的規定進行會計處理，不適用政府補助準則。更正分錄：借：遞延收益 13 600 貸：合同負債 13 600借：營業外收入 11 200 貸：遞延收益 11 200借：合同負債 11 200 貸：主營業務收入 11 200借：遞延所得稅資產 600[（ 13 600-11 200） ×25%] 貸：所得稅費用 600（ 2）事項（ 2）會計處理不正確。理由：該無形資產的確認不是產生于企業合并交易，同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則不確認該暫時性差異的所得稅影響。借：所得稅費用 93.75 貸：遞延所得稅資產 93.75（ 3）事項（ 3）會計處理不正確。理由：按照《企業會計準則第 2號 ——長期股權投資》規定，對聯營企業或合營企業的權益性投資全部或部分分類為持有待售資產的應當停止權益法核算，同時該資產計劃出售，應確認遞延所得稅負債。更正分錄：借：投資收益 180[（ 1

600-1 000） ×30%] 貸：長期股權投資 180借：所得稅費用 75（ 300×25%）其他綜合收益 15（ 60×25%）

貸：遞延所得稅負債 90假定甲公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積借：盈余公積 15 利潤分配——未分配利潤 135 貸：遞延所得稅負債 150（ 600×25%）借：持有待售資產——長期股權投資 3 560 貸：長期股權投資——投資成本 2 600 ——損益調整 900 ——其他綜合收益 60（ 4）事項（ 4）會計處理不正確。理由：對于附有質量保證條款的銷售，企業應當評估該質量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務。企業提供額外服務的，應當作為單項履約義務。本題維修服務，屬于提供了一項單獨的服務，應當作為單項履約義務處理。更正分錄：借：主營業務收入 98.04[1 000/（ 920+100） ×100） ]

貸：合同負債 98.04借：預計負債 80 貸：銷售費用 80

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