稅收會計分錄

稅收會計分錄

稅收會計分錄

一、 主營業務收入稅務會計處理

主營業務，是指納稅人主要以交通運輸、建筑施工、房地產開發、

金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、旅游、飲食、效勞等行業為

本企業主要經營工程業務，以及以開采、生產、經營資源稅應稅產品

為主要經營工程業務。

主營業務稅金及附加，是指企業在取得上述主營業務收入時應繳

納營業稅、資源稅、城市維護建立稅、房地產開發企業土地增值稅、

教育費附加、文化事業建立基金等。

企業兼營上述業務，會計處理是單獨核算兼營業務收入與本錢，

其發生有關稅費，按主營業務稅金及附加進展稅務會計處理。不能單

獨核算兼營業務收入與本錢，其發生收入、本錢與有關稅費按其他業

務收入與支出進展稅務會計處理。

增值稅納稅人繳納城市維護建立稅、教育費附加按主營業務稅金

及附加進展稅務會計處理。

企業以預收帳款、分期收款方式銷售商品〔產品〕、銷售不動產、

轉讓土地使用權、提供勞務，建筑施工企業預收工程費，應按?財務

會計制度?與稅法規定確定收入實現，并按規定及時計繳稅款。

〔一〕取得〔或確認實現〕主營業務收入計算應交稅金及附加時，

編制會計分錄

〔二〕繳納稅金與附加時，編制會計分錄

第 1 頁

〔三〕資源稅納稅人在采購、生產、銷售環節稅務會計處理

〔四〕主營房地產業務企業土地增值稅會計處理

〔一〕取得〔或確認實現〕主營業務收入計算應交稅金及附加時，

編制會計分錄

借：主營業務稅金及附加

貸：應交稅金--應交營業稅

--應交土地增值稅

--應交城市維護建立稅

貸：其他應交款--應交教育費附加

--應交文化事業建立基金

〔二〕繳納稅金與附加時，編制會計分錄

借：應交稅金--應交營業稅

--應交資源稅

--應交土地增值稅

--應交城市維護建立稅

借：其他應交款--應交教育費附加

--應交文化事業建立基金

貸：銀行存款

〔三〕資源稅納稅人在采購、生產、銷售環節稅務會計處理：

1．收購未稅礦產品時，編制會計分錄

借：材料采購

貸：應交稅金--應交資源稅

第 2 頁

2．自產自用應征資源稅產品，在移送使用時，編制會計分錄

借：生產本錢、制造費用等科目

貸：應交稅金--應交資源稅

3．取得銷售應征資源稅產品收入時，編制會計分錄

借：產品銷售稅金及附加

貸：應交稅金--應交資源稅

4．繳納稅款時，編制會計分錄

借：應交稅金--應交資源稅

貸：銀行存款

〔四〕主營房地產業務企業土地增值稅會計處理

稅法規定，對主營房地產業務企業，在房地產工程開發中，已發

生不動產銷售收入與收到房地產預收帳款時，按規定預征土地增值

稅，工程完全開發完成后再進展清算。標準住宅預征率為1%，別墅

與豪華住宅預征率為3%。

1．發生銷售不動產與收到預收帳款時，按預征率計算出應繳土

地增值稅時，編制會計分錄

借：主營業務稅金及附加

貸：應交稅金--應交土地增值稅

預繳稅款時，編制會計分錄

借：應交稅金--應交土地增值稅

貸：銀行存款

2．工程竣工結算，按土地增值稅規定計算出實際應繳納土地增

第 3 頁

值稅時，比照已預提土地增值稅，并進展調整。

〔1〕預提數大于實際數時，編制會計分錄

借：主營業務稅金及附加〔紅字，差額〕

貸：應交稅金--應交土地增值稅〔紅字，差額〕

反之，編制會計分錄

借：主營業務稅金及附加〔藍字，差額〕

貸：應交稅金--應交土地增值稅〔藍字，差額〕

調整后貸方發生額與借方發生額比照差額，作為辦理退補稅款依

據。

〔2〕繳納稅款時，編制會計分錄

借：應交稅金--應交土地增值稅

貸：銀行存款

〔3〕稅務機關退還稅款時，編制會計分錄

借：銀行存款

貸：應交稅金--應交土地增值稅

二、非主營業務收入或非經常性經營收入稅務會計處理

〔一〕企業轉讓無形資產、土地使用權、取得租賃收入，記入"

其他業務收入"科目核算，其發生本錢費用，以及計算提取營業稅等

稅費記入"其他業務支出"科目核算。

1．取得其他業務收入計算應交稅金及附加時，編制會計分錄

借：其他業務支出

貸：應交稅金--應交營業稅

第 4 頁

--應交土地增值稅

--應交城市維護建立稅

貸：其他應交款--應交教育費附加

2．繳納稅金與附加時，編制會計分錄

借：應交稅金--應交營業稅

--應交土地增值稅

--應交城市維護建立稅

借：其他應交款--應交教育費附加

貸：銀行存款 〔二〕銷售不動產會計處理

除房地產開發企業以外其他納稅人，銷售不動產屬于非主營業務

收入，通過"固定資產清理"科目核算銷售不動產應繳納營業稅等稅

費。

1．取得銷售不動產屬收入時，編制會計分錄

借：固定資產清理

貸：應交稅金--應交營業稅

--應交土地增值稅

--應交城市維護建立稅

貸：其他應交款--應交教育費附加

2．繳納稅金與附加時，編制會計分錄

借：應交稅金--應交營業稅

--應交土地增值稅

--應交城市維護建立稅

第 5 頁

借：其他應交款--應交教育費附加

貸：銀行存款

三、企業所得稅稅務會計處理

〔一〕根據?企業所得稅暫行條例?規定，企業所得稅按年計算，

分月或分季預繳。按月〔季〕預繳、年終匯算清繳所得稅會計處理如

下

〔二〕企業對外投資收益與從聯營企業分回稅后利潤計算補繳所

得稅稅務會計處理

〔三〕上述會計處理完成后，將"所得稅"借方余額結轉"本年利潤

"時，編制會計分錄

〔四〕所得稅減免會計處理

〔五〕對以前年度損益調整事項會計處理

〔六〕企業清算所得稅會計處理

〔七〕采用"應付稅款法"進展納稅調整會計處理

〔八〕采用"納稅影響會計法"進展納稅調整會計處理

〔一〕根據?企業所得稅暫行條例?規定，企業所得稅按年計算，

分月或分季預繳。按月〔季〕預繳、年終匯算清繳所得稅會計處理如

下：

1．按月或按季計算應預繳所得稅額與繳納所得稅時，編制會計

分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

第 6 頁

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

2．年終按自報應納稅所得額進展年度匯算清繳時，計算出全年

應納所得稅額，減去已預繳稅額后為應補稅額時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

3．根據稅法規定，鄉鎮企業經稅務機關審核批準，準予在應繳

納所得稅額中扣除10%作為補助社會性支出。計提"補助社會性支出

"時，編制會計分錄

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：其他應交款--補助社會性支出

非鄉鎮企業不需要作該項會計處理。

4．繳納年終匯算清應繳稅款時，編制會計分錄

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

5．年度匯算清繳，計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額，

其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時，編制會計分錄

借：其他應收款--應收多繳所得稅款

貸：所得稅

經稅務機關審核批準退還多繳稅款時，編制會計分錄

借：銀行存款

貸：其他應收款--應收多繳所得稅款

第 7 頁

對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預繳所得稅時，在

下年度編制會計分錄

借：所得稅

貸：其他應收款--應收多繳所得稅款

〔二〕企業對外投資收益與從聯營企業分回稅后利潤計算補繳所

得稅稅務會計處理。

按照稅法規定，企業對外投資收益與從聯營企業分回稅后利潤，

如投資方企業所得稅稅率高于被投資企業或聯營企業，投資方企業分

回稅后利潤應按規定補繳所得稅。其會計處理如下：

1．根據企業所得稅有關政策規定，在確認投資收益或應分得聯

營企業稅后利潤后，計算出投資收益或聯營企業分回稅后利潤應補繳

企業所得稅額并繳納時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

〔三〕上述會計處理完成后，將"所得稅"借方余額結轉"本年利潤

"時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

"所得稅"科目年終無余額。

〔四〕所得稅減免會計處理

第 8 頁

企業所得稅減免分為法定減免與政策性減免。法定減免是根據稅

法規定公布減免政策，不需辦理審批手續，納稅人就可以直接享受政

策優惠，其免稅所得不需要計算應納稅款，直接結轉本年利潤，不作

稅務會計處理。政策性減免是根據稅法規定，由符合減免所得稅條件

納稅人提出申請，經稅務機關按規定程序審批后才可以享受減免稅優

惠政策。政策性減免稅款，實行先征后退原那么。在計繳所得稅時，

按上述有關會計處理編制會計分錄，接到稅務機關減免稅批復后，申

請辦理退稅，收到退稅款時，編制會計分錄

借：銀行存款

貸：應交稅金--應交企業所得稅

將退還所得稅款轉入資本公積：

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：資本公積

(五)對以前年度損益調整事項會計處理：

如果上年度年終結帳后，于本年度發現上年度所得稅計算有誤，

應通過損益科目"以前年度損益調整"進展會計處理。

"以前年度損益調整"科目借方發生額，反映企業以前年度多計收

益、少計費用而調整本年度損益數額；貸方發生額反映企業以前年度

少計收益、多計費用而需調整本年度損益數額。根據稅法規定，納稅

人在納稅年度內應計未計、應提未提扣除工程，在規定納稅申報期后

發現，不得轉移以后年度補扣。但多計多提費用與支出，應予以調整。

1． 企業發現上年度多計多提費用、少計收益時，編制會計分錄

第 9 頁

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前年度損益調整

2．本年未進展結帳時，編制會計分錄

借：以前年度損益調整 /貸：本年利潤

〔六〕企業清算所得稅會計處理：

清算是指由于企業破產、解散或者被撤銷，正常經營活動終止，

依照法定程序收回債權、清償債務，分配剩余財產行為。按照稅法規

定，納稅人依法進展清算時，其清算所得，應當按規定繳納企業所得

稅。

1．對清算所得計算應繳所得稅與繳納稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

借：應交稅金--應交企業所得稅

貸：銀行存款

2．將所得稅結轉清算所得時，編制會計分錄

借：清算所得/ 貸：所得稅

〔七〕采用"應付稅款法"進展納稅調整會計處理：

1．對永久性差異納稅調整會計處理。永久性差異是指按照稅法

規定不能計入損益工程在會計上計入損益，從而導致了會計利潤與按

稅法計算應納稅所得額不一致而產生差異。

按照調增永久性差異所得額計算出應繳所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

第 10 頁

貸：應交稅金--應交企業所得稅

期未結轉企業所得稅時：

借：本年利潤

貸：所得稅

2． 對時間性差異納稅調整會計處理。時間性差異是指由于收入

工程或支出工程在會計上計入損益時間與稅法規定不一致所形成差

異。

按當期應調整時間性差異所得額，計算出應繳所得稅時，編制會

計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

期未結轉企業所得稅時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

(八)采用"納稅影響會計法"進展納稅調整會計處理：

1．對永久性差異納稅調整會計處理，按照調增永久性差異所得

額計算出應繳納所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交所得稅

期未結轉所得稅時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

第 11 頁

2．對時間性差異納稅調整會計處理。將調增時間性差異所得額

加上未調整前利潤總額計算出應繳納所得稅與未調整前利潤總額計

算出所得稅比照，將本期差異額在"遞延稅款"科目中分期遞延與分

配，到發生相反方向影響時，再進展相反方向轉銷，直到遞延稅款全

部遞延與轉銷完畢。當當期調增時間性差異所得額加上未調整前利潤

總額計算出應繳所得稅大于未調整前利潤總額計算出所得稅時，編制

會計分錄

借：所得稅

借：遞延稅款

貸：應交稅金--應交企業所得稅

反之，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業所得稅

貸：遞延稅款

期未結轉所得稅時：

借：本年利潤

貸：所得稅

四、個人獨資企業與合伙企業個人所得稅會計處理：

個人獨資企業與合伙企業投資者個人所得稅會計處理，與企業所

得稅會計處理根本一樣。

〔一〕企業繳納經營所得個人所得稅使用"所得稅"科目與"應交稅

金--應交個人所得稅"科目；

第 12 頁

〔二〕個人投資者按月支取個人收入不再在"應付工資"科目處理

〔即不再進入本錢，年度申報也就不需要對該工程作稅收調整〕，改

按以下方法進展會計處理：

支付時，編制會計分錄

借：其他應收款--預付普通股股利〔按投資者個人設置明細帳〕

貸：銀行存款〔或現金〕

年度終了進展利潤分配時，編制會計分錄

借：利潤分配--應付普通股股利〔按投資者個人設置明細帳〕

貸：其他應收款--預付普通股股利

五、代扣代繳稅款稅務會計處理：

〔一〕代扣代繳營業稅會計處理：

根據稅法規定，建筑施工企業對分包單位進展分包工程結算時，或境

外企業向境內企業提供勞務，在支付勞務費用時，必須履行代扣代繳

營業稅義務。

1．扣繳義務人在計算應代扣營業稅并繳納時，編制會計分錄

借：應付帳款--×××單位

貸：應交稅金--應交營業稅

借：應交稅金--應交營業稅

貸：銀行存款

〔二〕代扣代繳個人所得稅會計處理：

1．代扣代繳本企業員工工資薪金個人所得稅時，編制會計分錄

借：應付工資

第 13 頁

貸：其他應付款--代扣個人所得稅

借：其他應付款--代扣個人所得稅

貸：銀行存款

2．代扣代繳承包承租所得、股息、紅利所得個人所得稅，查帳

計征與帶征企業其會計處理一樣。代扣代繳時，編制會計分錄

借：利潤分配--未分配利潤

貸：其他應付款--代扣個人所得稅

借：其他應付款--代扣個人所得稅

貸：銀行存款

3．支付個人勞務所得代扣代繳個人所得稅時，編制會計分錄

借：有關本錢費用科目

貸：其他應付款--代扣個人所得稅

貸：銀行存款〔或現金〕

借：其他應付款--代扣個人所得稅

貸：銀行存款

4．支付內部職工集資利息代扣代繳個人所得稅時，編制會計分

錄

借：財務費用

貸：其他應付款--代扣個人所得稅

貸：銀行存款〔或現金〕

借：其他應付款--代扣個人所得稅

貸：銀行存款

第 14 頁

六、其他地方稅稅務會計處理：

〔一〕企業繳納自有自用房地產房產稅、土地使用稅，繳納自有

自用車船車船使用稅，繳納印花稅在有關費用科目核算。計算并繳納

稅款時，編制會計分錄

借：管理費用--有關明細科目

貸：應交稅金--房產稅

--土地使用稅

--車船使用稅

--印花稅

〔或應交稅金--其他地方稅稅金〕

借：應交稅金--房產稅

--土地使用稅

--車船使用稅

--印花稅

〔或應交稅金--其他地方稅稅金〕

貸：銀行存款

七、屠宰稅稅務會計處理：

〔一〕企業屠宰應稅性畜用作食品加工原材料時，其應交屠宰稅

計入原材料，編制會計分錄

借：原材料〔或材料采購〕

貸：銀行存款、現金

〔二〕企業屠宰應稅性畜自食時，其應交屠宰稅由職工福利費支

第 15 頁

付，編制會計分錄

借：應付福利費

貸：銀行存款〔或現金〕

〔三〕屠宰場屠宰應稅性畜代征屠宰稅會計處理：

向納稅人代征時，編制會計分錄

借：銀行存款〔專戶存儲〕 /貸：其他應交款--代征屠宰稅

解繳稅款時，編制會計分錄

借：其他應交款--代征屠宰稅 貸：銀行存款〔專戶存儲〕

八、其他稅務會計處理問題：

〔一〕滯納金、違章與罰金會計處理：

對各項稅收滯納金、以及違法經營、罰金與被沒收財物

損失等，不得在稅前扣除。發生繳納滯納金、、罰金等工程時，

編制會計分錄

借：利潤分配--未分配利潤 貸：銀行存款

〔二〕企業全部負擔或局部負擔企業員工個人所得稅會計處理：

對企業全部負擔或局部負擔員工個人所得稅款，或由于企業沒有

履行代扣代繳義務，稅務部門查補由扣繳單位負擔個人所得稅款，不

得在稅前扣除。在發生時，編制會計分錄

借：利潤分配--未分配利潤

貸：銀行存款

〔三〕國家稅務局查補增值稅、消費稅、不予抵扣進項稅額補征

增值稅，而附征城建稅、教育費附加，不分所屬時期，均在實際繳納

第 16 頁

年度記帳。

借：主營業務稅金及附加、其他業務支出等科目

貸：應交稅金--應交城建稅

貸：其他應交款--應交教育費附加

〔四〕地方稅務局查補營業稅而附征城建稅、教育費附加應分別

處理。

〔1〕已在查增利潤中抵減了應補征城建稅、教育費附加后，再

計算補繳所得稅時，編制會計分錄

借：利潤分配--未分配利潤

貸：應交稅金--應交城建稅

貸：其他應交款--應交教育費附加

〔2〕如果無查增利潤，只是查增營業稅而附征城建稅、教育費

附加，那么不分所屬時期，均在實際繳納年度記帳。編制會計分錄

借：主營業務稅金及附加、其他業務支出等科目

貸：應交稅金--應交城建稅 貸：其他應交款--應交教育費附加

〔五〕自查發現因少提增值稅、消費稅、營業稅而附加城建稅、

教育費附加，在補提時不分所屬時期統一在補提年度記帳。編制會計

分錄

借：主營業務稅金及附加、其他業務支出等科目

貸：應交稅金--應交城建稅

貸：其他應交款--應交教育費附加

第 17 頁