財(cái)務(wù)預(yù)算管理

一、固定預(yù)算

固定預(yù)算又稱(chēng)靜態(tài)預(yù)算，是把企業(yè)預(yù)算期的業(yè)務(wù)量固定在某一預(yù)計(jì)水平上，以

此為基礎(chǔ)來(lái)確定其他項(xiàng)目預(yù)計(jì)數(shù)的預(yù)算方法.也就是說(shuō),預(yù)算期內(nèi)編制財(cái)務(wù)預(yù)算所依

據(jù)的成本費(fèi)用和利潤(rùn)信息都只是在一個(gè)預(yù)定的業(yè)務(wù)量水平的基礎(chǔ)上確定的.顯然，以

未來(lái)固定不變的業(yè)務(wù)水平所編制的預(yù)算賴(lài)以生存的前提條件，必須是預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量與

實(shí)際業(yè)務(wù)量相一致（或相差很小)，才比較適合。

固定預(yù)算的缺點(diǎn)：一是過(guò)于呆板，因?yàn)榫幹祁A(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是事先假定的某

個(gè)業(yè)務(wù)量，所以在這種方法下，不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實(shí)際可能發(fā)生哪些變動(dòng)，

都只能以事先確定的某一個(gè)業(yè)務(wù)量水平為編制預(yù)算的基礎(chǔ)；二是可比性差，當(dāng)實(shí)際

的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí)，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)

算數(shù)就會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。例如,編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí),預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量為生

產(chǎn)能力的90％。其成本預(yù)算總額為40000元，而實(shí)際業(yè)務(wù)量為生產(chǎn)能力的100%，

其成本實(shí)際總額為55000元，實(shí)際成本與預(yù)算相比，則超支很大，但是,實(shí)際成本

脫離預(yù)算成本的差異包括了因業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)而增加的成本差異,而業(yè)務(wù)量差異對(duì)成本

分析來(lái)說(shuō)是無(wú)意義的.

二、彈性預(yù)算

彈性預(yù)算是按照成本（費(fèi)用)習(xí)性分類(lèi)的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)

系,考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)

算，以便分別反映在各種業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支的費(fèi)用水平。在編制預(yù)算時(shí)，變動(dòng)

成本隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而予以增減，固定成本則在相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)穩(wěn)定不變.分別

按一系列可能達(dá)到的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量水平編制的能適應(yīng)企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)任何生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水

平的預(yù)算。由于這種預(yù)算是隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)作機(jī)動(dòng)調(diào)整,適用面廣，具有彈性，故

稱(chēng)為彈性預(yù)算或變動(dòng)預(yù)算。

彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)：一是預(yù)算范圍寬;二是可比性強(qiáng).彈性預(yù)算一般適用于與預(yù)算

執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本(費(fèi)用）、利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目。

彈性預(yù)算的編制程序?yàn)椋?/p>

（1)確定某一相關(guān)范圍，定在正常生產(chǎn)能力的70%～110％之間。

（2）選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位。

（3）按照成本性態(tài)分析的方法，將企業(yè)的成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類(lèi)，

并確定成本函數(shù)（y=a+bx）。

(4）確定預(yù)算期內(nèi)各業(yè)務(wù)量水平的預(yù)算額.

三、增量預(yù)算

。增量預(yù)算是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低

成本的措施，通過(guò)調(diào)整原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法.增量預(yù)算方法比較簡(jiǎn)單，但

它是以過(guò)去的水平為基礎(chǔ)實(shí)際上就是承認(rèn)過(guò)去是合理的，無(wú)需改進(jìn).因?yàn)椴患臃治龅?/p>

保留或接受原有的成本項(xiàng)目，可能使原來(lái)不合理的費(fèi)用繼續(xù)開(kāi)支，而得不到控制，

形成不必要開(kāi)支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi).

四、零基預(yù)算

零基預(yù)算，或稱(chēng)零底預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)于所有的預(yù)算支出均以零點(diǎn)

為基礎(chǔ)，不考慮其以往情況如何，從實(shí)際需要與可能出發(fā)，研究分析各項(xiàng)預(yù)算費(fèi)用

開(kāi)支是否必要合理，進(jìn)行綜合平衡，從而確定預(yù)算費(fèi)用。

零基預(yù)算是區(qū)別于傳統(tǒng)的增量預(yù)算而設(shè)計(jì)的一種編制費(fèi)用預(yù)算的方法，它在編

制預(yù)算時(shí)，對(duì)所有的預(yù)算支出均以零為基底，從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議各

種費(fèi)用開(kāi)支的必要性、合理性以及開(kāi)支數(shù)額的大小，從而確定預(yù)算成本。其基本做

法是:

（1)企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門(mén)，根據(jù)企業(yè)的總體目標(biāo)和各該部門(mén)的具體任務(wù)，提出

預(yù)算期內(nèi)需要發(fā)生的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)及其費(fèi)用開(kāi)支的性質(zhì)、目的和數(shù)額。

(2）對(duì)各項(xiàng)預(yù)算方案進(jìn)行成本一效益分析.即對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的所費(fèi)與所得進(jìn)

行對(duì)比,權(quán)衡得失，據(jù)以判斷各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支的合理性及優(yōu)先順序。

（3）根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀需要與一定期間資金供應(yīng)的實(shí)際可能，在預(yù)算中對(duì)各

個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行擇優(yōu)安排，分配資金，落實(shí)預(yù)算。

(4）劃分不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目，在編制預(yù)算時(shí),應(yīng)根據(jù)預(yù)算期內(nèi)

可供支配的資金數(shù)額在各費(fèi)用之間進(jìn)行分配.應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目的支出。

然后再根據(jù)需要和可能，按照費(fèi)用項(xiàng)目的輕重緩急確定可延緩項(xiàng)的開(kāi)支。

零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是不受現(xiàn)有條條框框限制,對(duì)一切費(fèi)用都以零為出發(fā)點(diǎn)，這樣不

僅能壓縮資金開(kāi)支，而且能切實(shí)做到把有限的資金，用在最需要的地方，從而調(diào)動(dòng)

各部門(mén)人員的積極性和創(chuàng)造性,量力而行，合理使用資金，提高效益。

零基預(yù)算的工作量較大，編制預(yù)算需要較長(zhǎng)的時(shí)間。為了克服這一不足，不需

要每年都按零基預(yù)算的方法編制預(yù)算，只需每隔幾年按此方法編制一次預(yù)算。

五、定期預(yù)算

定期預(yù)算是指在編制預(yù)算時(shí),以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一

種編制預(yù)算的方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，也有利于

對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。其缺點(diǎn)在于：第一，盲目性.因?yàn)槎ㄆ陬A(yù)算多在其

執(zhí)行年度開(kāi)始前兩三個(gè)月進(jìn)行,難以預(yù)測(cè)預(yù)算期后期情況，特別是在多變的市場(chǎng)下，

許多數(shù)據(jù)資料只能估計(jì)，具有盲目性。第二,不變性。預(yù)算執(zhí)行中,許多不測(cè)因素會(huì)

妨礙預(yù)算的指導(dǎo)功能，甚至使之失去作用，而預(yù)算在實(shí)施過(guò)程中又往往不能進(jìn)行調(diào)

整.第三,間斷性。預(yù)算的連續(xù)性差，定期預(yù)算只考慮一個(gè)會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),即使

年中修訂的預(yù)算也只是針對(duì)剩余的預(yù)算期，對(duì)下一個(gè)會(huì)計(jì)年度很少考慮形成人為的

預(yù)算間斷。

六、滾動(dòng)預(yù)算

滾動(dòng)預(yù)算，又稱(chēng)連續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí),將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開(kāi)，隨

著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算,逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為12個(gè)月的一種

預(yù)算方法.其特點(diǎn)在于將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度掛鉤，始終保持12個(gè)月,每過(guò)去1個(gè)月，

就根據(jù)新的情況調(diào)整和修訂后幾個(gè)月的預(yù)算，并在原預(yù)算基礎(chǔ)上增補(bǔ)下1個(gè)月預(yù)算，

從而逐期向后滾動(dòng)，連續(xù)不斷地以預(yù)算形式規(guī)劃未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

滾動(dòng)預(yù)算的基本做法是使預(yù)算期始終保持12個(gè)月，每過(guò)1個(gè)月或1個(gè)季度,立

即在期末增列1個(gè)月或1個(gè)季度的預(yù)算，因而在任何一個(gè)時(shí)期都使預(yù)算保持有12

個(gè)月的時(shí)間幅度,故又叫連續(xù)預(yù)算.

滾動(dòng)預(yù)算能使企業(yè)各級(jí)管理人員對(duì)未來(lái)始終保持整整12個(gè)月時(shí)間的考慮和規(guī)

劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能夠穩(wěn)定而有秩序地進(jìn)行.

滾動(dòng)預(yù)算能克服傳統(tǒng)定期預(yù)算的盲目性、不變性和間斷性，從這個(gè)意義上說(shuō),

編制預(yù)算已不再僅僅是每年末才開(kāi)展的工作了，而是與日常管理密切結(jié)合的一項(xiàng)措

施。