財務費用分析

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財務費用在現金流量陸軍棋 表中的列示解析

財務費用在現金流量表中的列示解析

利潤及利潤分配表將財務費用作為一項期間費用單

獨列示，現金流量表則按照財務費用發生的歸屬進行

分類，將財務費用填列在不同項目中。按照現金流量

類別劃分，財務費用可以分為為經營活動發生的財務

費用、為投資活動發生的財務費用、為籌資活動發生

的財務費用和因匯率變動引起的財務費用四永遠的處女 類。在進

行現金流量表編制時要對財務費用進行充分分析，明

確費用性質及其對現金流量和凈利潤的影響，才能在

現金流量表中正確反映財務費用的支出狀況。

一、財務費用的主要內容及其費用性質

1.為經營活動發生的財務費用

為經營活動發生的財務費用主要有企業流動資金存

放在銀行取得的利息收入、取得帶息應收票據的利息

收入、企業將經營活動中收到的應收票據進行貼現支

付的貼現利息、日常結算支付的銀行手續費、開具帶

息應付票據支付的利息等，通過票據融資的情況除

外。

這些財務費用屬于現金流入的項目應填列在經營活

動現金流量“收到的其他與經營活動有關的現金”項目中，屬于現金流出的項目應填列在經營活動現金流

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量“支付的其他與經營活動有關的現金”項目中。

2.為投資活動發生的財務費用

企業為購建固定資產而專門借入的借款所發生的借

款費用，以及因企業購建固定資產借入外幣與記賬本

位幣之間產生的匯兌損益等屬于為投資活動發生的

財務費用。按照《借款費用》準則的規定，專項借款

發生的借款費用在所購建的固定資產達到預定可使

用狀態之前應當予以資本化，即計入相應的固定資產

或在建工程的成本中。

按照《現金流量表》準則的規定，在編制現金流量表

時，應將專項借款的借款費用從固定資產和在建工程

成本中分離出來，與其他借款的利息開支一起，列示

在籌資活動現金流量“分配股利、利潤或償付利息所

支付的現金”項目中。企業購建固定資產產生的匯兌

損益應列入投資活動現金流量“支付的其他與投資活

動有關的現金”項目中。

3.為籌資活動發生的ps備注 財務費用

企業日常借款所發生的借款利息支出、發行債券所支

付的債券利息、企業發行債券過程中支付的相關發行

費用等屬于企業為籌資活動發生的財務費用。

按照《現金流量表》準則的規定，企業支付的借款利息和債券利息應當計入籌資活動現金流量“分配股

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利、利潤或償付利息所支付的現金”項目中；企業發

行債券所支付的發行費用應計入籌資活動現金流量

“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中。

4.因匯率變動引起的財務費用

因匯率變動引起的財務費用在日常核算時計入財務

費用科目下的匯兌收益和匯兌損失項目中，在編制現

金流量表時，應對企業全年形成的匯兌損益進行分析

后填列。

涉及進出口業務的企業在日常經營結算的買匯、結匯

時形成匯兌損益應屬于經營活動的現金流量，應將這

部分匯兌損益分別計入“收到的其他與經營活動有關

的現金”項目或“支付德國藝術歌曲 的其他與經營活動有關的現金”

項目中。年末企業存有外幣存款時，應當按照期末匯

率將外幣折算為記賬本位幣，期末折算出的本位幣金

額與日常記賬時折算的本位幣金額之間的差額應作

為匯率變動對現金的影響計入“匯率變動對現金的影

響”項目中。

案例1：A公司XX年度借款1500000元，其中

1000000元借款是為購建一條生產線專門借入的款

項，借款利息支出50000元計入在建工程成本；剩余

的500000元借款是日常的流動資金借款，利息支出

25000元計入財務費用的利息支出項目中。A公司年

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內發行1000000元企業債券，債券發行費用25000元、

債券利息60000元分別計入財務費用金融機構手續費

項目和利息支出項目中。年內A公司流動資金存放在

銀行形成利息收入20000元。A公司出口一批商品，

售價為100000美元，銷售實現時匯率為1：8.27，收

匯時匯率為1：8.11，形成匯兌損失16000元，計入

財務費用匯兌損失項目中；年末匯率為1：8.07，年

末匯率折算形成匯兌損失4000元，計入財務費用匯

兌損失項目中。

在編制現金流量表時，通過對財務費用的分析，

將財務費用分別列示在下面各項目中：

收到的其他與經營活動有關的現金：存款利息收

入20000元；

支付的其他與經營活動有關的現金：日常匯兌損

失16000元；

分配股利、利潤或償付利息所支付的現金：借款

利息支出75000元和債券利息支出60000元；

支付的其他與籌資活動有關的現金：債券發行費

用25000元；

匯率變動對現金的影響：年末匯率折算形成的匯

兌損失4000元。

二、間接法下“財務費用”的填列方法

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現金流量表間接法就是以凈利潤為起點，調整有關投

資籌資的損益項目以及不涉及現金的損益項目，據此

計算出經營活動產生的現金流量。因此在間接法下列

示的“財務費用”項目應當是為投資活動發生的財務

費用、為籌資活動發生的財務費用和因匯率變動引起

的財務費用這三類費用。

以上面案例為例，在進行現金流量表間接法編制

時，應將利息支出135000元、債券發行費用25000

元和年末匯率折算形成的匯兌損失4000元填列在“財

務費用”項目中，進行間接法調整。

企業在年度內發生的全部財務費用中，還有一部

分是不付現的，在進行現金流量表間接法編制時應對

這些項目進行分析后填列。

1.待攤預提利息

企業在年度內攤銷了待攤利息，直接法下應將這部分

利息扣除后根據財務費用的性質歸屬計入相應項目

中；在間接法下，在“待攤費用減少”項目中已經包

含了待攤利息攤銷的因素，在間接法的“財務費用”

項目中應將本期攤銷的待攤利息剔除后填列。企業年

度內預提了利息，直接法下應將這部分利息扣除后根

據財務費用的性質歸屬計入相應項目中；間接法下，在“預提費用增加”項目中已經包含了預提利息的因

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素，在間接法的“財務費用”項目中應將本期預提的

利息剔除后填列。

案例2：B公司XX年度未進行經營，年初和年末

現金余額均為20元，年度內攤銷了300元利息，本

年財務費用為300元，凈利潤為-300元。

在編制現金流量表時，直接法下年度內現金流量

為0元，經營活動現金流量也為0元；間接法下凈利

潤為-300元，加上待攤費用減少300元，年度內經營

活動現金流量為0元，這時間接法下“財務費用”項

目為0元。

2.不影響現金的匯兌損益

當企業存在外幣債務或有境外子公司時，按照規定應

在年何首烏種子 末按照年底匯率將外幣債務及境外外幣資產折

算為記賬本位幣，這樣就會產生一部分匯兌損益。這

部分匯兌損益對現金流沒有影響，但對凈利潤有影

響，企業在編制現金流量表時，直接法下不應反映這

部分匯兌損益，間接法下應將這部分匯兌損益計入

“財務費用”項目中。

案例3：C公司XX年度未進行經營，年初和年末

現金余額均為20元，年初年末均有美元貸款100000

美元，年初匯率為1：8.27，年末匯率為1：8.07，

年度內形成匯兌損失20000元，本年財務費用為20000

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元，凈利潤為-20000元。

在編制現金流量表時，直接法下年度內現金流量

為0元，經營活動現金流量也為0元；間接法下凈利

潤為-20000元，加上財務費用20000元，年度內經營

活動現金流量為0元。

總之，在編制現金流量表時要對財務費用進行充

分的分析，明確各項財務費用的性質及其對現金流量

和凈利潤的影響，這樣才能正確反映出企業年度內的

現金流量狀況。

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