固定資產(chǎn)日常維修費(fèi)賬務(wù)處理方法

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，我國(guó)關(guān)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的規(guī)定發(fā)生了兩方面的變化：

一是作為后續(xù)支出、不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的修理費(fèi)用發(fā)生時(shí)，一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，

不再采用預(yù)提或待攤的方式核算；

二是由于修理費(fèi)用計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)

成本中不再包含固定資產(chǎn)修理費(fèi)用這一內(nèi)容。其中關(guān)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)用不再采用預(yù)提或待

攤的方式核算可以使會(huì)計(jì)信息更為謹(jǐn)慎，有利于防止會(huì)計(jì)信息的人為操縱，但不再考慮固定

資產(chǎn)修理費(fèi)用與企業(yè)產(chǎn)品制造或

勞務(wù)提供的相關(guān)性，而將其全部計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用筆者認(rèn)為是值得商榷的。

一、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用全部計(jì)入期間費(fèi)用產(chǎn)生的問(wèn)題

固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)，具有單位價(jià)值高、使用期限長(zhǎng)的特點(diǎn)，為維

護(hù)其良好的技術(shù)狀態(tài)，在其使用過(guò)程中必然要發(fā)生修理費(fèi)用。盡管在各行業(yè)、各企業(yè)中所使

用的固定資產(chǎn)存在著較大差異，但將固定資產(chǎn)修理費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一次全部計(jì)入期間費(fèi)用帶來(lái)

的問(wèn)題是不容忽視的。

1、違背了應(yīng)正確劃分成本費(fèi)用與期間費(fèi)用的成本核算原則。

成本費(fèi)用是在產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供過(guò)程中發(fā)生的、由產(chǎn)品或勞務(wù)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，在其發(fā)生

時(shí)應(yīng)計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本或所提供勞務(wù)的成本。期間費(fèi)用是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的、不

應(yīng)由產(chǎn)品或勞務(wù)成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。之所以不應(yīng)由產(chǎn)品或勞務(wù)成本負(fù)擔(dān)，主要是因?yàn)殡y于確認(rèn)

其歸屬的具體產(chǎn)品或勞務(wù)。將企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的修理費(fèi)用中難

以確認(rèn)其歸屬的具體產(chǎn)品或勞務(wù)的修理費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為期間費(fèi)用有其合理性，但企業(yè)

發(fā)生的可以確認(rèn)其歸屬的具體產(chǎn)品或勞務(wù)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，如為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而專用的

固定資產(chǎn)所發(fā)生的修理費(fèi)用等，也一概計(jì)入期間費(fèi)用，顯然違背了產(chǎn)品或勞務(wù)的成本核算原

則。

1

2、與固定資產(chǎn)其他費(fèi)用的處理不相協(xié)調(diào)。

企業(yè)的固定資產(chǎn)隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的進(jìn)行所發(fā)生的費(fèi)用包括兩個(gè)部分：一是固定資產(chǎn)的

持有費(fèi)用，例如固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用；二是固定資產(chǎn)的使用費(fèi)用，例如固定資產(chǎn)

的能耗費(fèi)用與修理費(fèi)用，在租入固定資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況下，固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)用也表

現(xiàn)為一種固定資產(chǎn)的使用費(fèi)用。根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理規(guī)定，將用于生產(chǎn)過(guò)程的固定資

產(chǎn)所發(fā)生的折舊費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用以及能耗費(fèi)用或租賃費(fèi)用進(jìn)行對(duì)象化，計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成

本或所提供的勞務(wù)成本中，而唯獨(dú)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用被排除在外，發(fā)生時(shí)不進(jìn)行對(duì)象化而一

概作為期間費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，這顯然與固定資產(chǎn)其他費(fèi)用的處理不協(xié)調(diào)。

3、將固定資產(chǎn)修理費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一次全部計(jì)入期間費(fèi)用將導(dǎo)致所計(jì)算的產(chǎn)品或勞務(wù)成

本不能足額反映生產(chǎn)的消耗水平，使成本信息不能服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

如果將企業(yè)固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的修理費(fèi)用排除在產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本之

外，其產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本就不能完整地反映固定資產(chǎn)的使用成本和真實(shí)的生產(chǎn)消耗水平，

將降低企業(yè)成本信息的使用價(jià)值。這在固定資產(chǎn)費(fèi)用占產(chǎn)品或勞務(wù)成本比重較高的一些行業(yè)

尤為突出。例如交通運(yùn)輸業(yè)主要是通過(guò)使用交通運(yùn)輸設(shè)施設(shè)備等固定資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活

動(dòng)，構(gòu)成運(yùn)輸或裝卸成本的主要是固定資產(chǎn)耗費(fèi)與人工耗費(fèi)，不存在一般制造業(yè)中的原材料

耗費(fèi)，如果不將固定資產(chǎn)修理費(fèi)用進(jìn)行對(duì)象化計(jì)入運(yùn)輸或裝卸勞務(wù)成本，就會(huì)使所計(jì)算的成

本不完整。

4、將固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)全部計(jì)入管理費(fèi)用，不利于企業(yè)對(duì)成本費(fèi)用的控制與管理。

加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的管理、降低成本費(fèi)用水平是企業(yè)管理中一個(gè)永恒的主題。企業(yè)生產(chǎn)用

固定資產(chǎn)的管理、使用以及維修通常由企業(yè)的生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)，如果把企業(yè)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)

生的修理費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用而不對(duì)象化計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本，即在產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本

中不反映固定資產(chǎn)的修理耗費(fèi)，顯然不利于企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)對(duì)這部分費(fèi)用的控制與管理。

二、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理思路

為了計(jì)算企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本或所提供的勞務(wù)成本，必然要求正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與經(jīng)

營(yíng)管理費(fèi)用的界限。企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用是進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)或提供勞務(wù)而發(fā)生的，與特定的產(chǎn)品生

產(chǎn)或勞務(wù)提供存在著聯(lián)系，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用與特定的產(chǎn)品

生產(chǎn)或勞務(wù)提供不存在直接聯(lián)系，而與一定會(huì)計(jì)期間的聯(lián)系更為密切，因此應(yīng)將其直接作為

2

期間費(fèi)用而不計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

根據(jù)上述成本會(huì)計(jì)的費(fèi)用劃分原則，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用是計(jì)入產(chǎn)品或勞

務(wù)成本還是期間費(fèi)用，可以按照其與所生產(chǎn)的產(chǎn)品或所提供的勞務(wù)的關(guān)系來(lái)明確其歸屬。如

果一項(xiàng)固定資產(chǎn)屬于生產(chǎn)部門(mén)使用的，直接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)或勞務(wù)的提供，即與產(chǎn)品的生產(chǎn)

或勞務(wù)的提供存在著聯(lián)系，那么就應(yīng)該進(jìn)行對(duì)象化計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；如果一項(xiàng)固定

資產(chǎn)屬于企業(yè)管理部門(mén)或銷售部門(mén)使用的，不直接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)或勞務(wù)的提供，即與產(chǎn)品

的生產(chǎn)或勞務(wù)的提供不存在直接聯(lián)系，那么就不能進(jìn)行對(duì)象化計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本，而

應(yīng)將其計(jì)入期間費(fèi)用。

其中，對(duì)于與產(chǎn)品的生產(chǎn)或勞務(wù)的提供存在著聯(lián)系的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，還可以進(jìn)一步

根據(jù)所生產(chǎn)產(chǎn)品或所提供勞務(wù)的獨(dú)享或共享關(guān)系來(lái)進(jìn)行分類，以采用合理的方法計(jì)入所生產(chǎn)

的產(chǎn)品或所提供的勞務(wù)成本中。如果一項(xiàng)固定資產(chǎn)僅用于單一產(chǎn)品的生產(chǎn)或勞務(wù)的提供，例

如某一機(jī)器設(shè)備僅用于加工生產(chǎn)某一產(chǎn)品，這類生產(chǎn)或服務(wù)對(duì)象明確的固定資產(chǎn)所發(fā)生的修

理費(fèi)用必然與使用固定資產(chǎn)而生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)有著直接的聯(lián)系，應(yīng)該將固定資產(chǎn)發(fā)

生的修理費(fèi)用直接根據(jù)成本計(jì)算對(duì)象全部計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本或所提供的勞務(wù)成本中；如

果一項(xiàng)固定資產(chǎn)不僅僅用于一種產(chǎn)品的生產(chǎn)或勞務(wù)的提供，而是用于多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或勞務(wù)

的提供，例如某一機(jī)器設(shè)備同時(shí)被用于加工生產(chǎn)不同的產(chǎn)品，這類固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用

同樣具有明確的成本計(jì)算對(duì)象，只不過(guò)對(duì)于某一種產(chǎn)品或勞務(wù)來(lái)說(shuō)是一種間接的聯(lián)系，因此

在處理上應(yīng)先將其歸集到所設(shè)置的“制造費(fèi)用”或“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”等科目中，然后按照一

定的方法分?jǐn)傆?jì)入對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品成本中。【摘 要】本文通過(guò)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”相關(guān)

內(nèi)容在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的分析，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，規(guī)范并提出了具有預(yù)付、

預(yù)提性質(zhì)費(fèi)用支出新的會(huì)計(jì)處理方法。

【關(guān)鍵詞】待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 會(huì)計(jì)處理

一、具有預(yù)付性質(zhì)的費(fèi)用支出在“新準(zhǔn)則”中的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于具有預(yù)付性質(zhì)的費(fèi)用支出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有完全予以取消，只是不再單獨(dú)出現(xiàn)

“待攤費(fèi)用”字樣，不再使用該科目而已，只要企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合新準(zhǔn)則中關(guān)于“資

3

產(chǎn)”的定義，仍然可以將其列入資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)方；首次執(zhí)行日“待攤費(fèi)用”余額不必

調(diào)整；但其中的“待攤費(fèi)用”余額如果不屬于上述情況可列入“預(yù)付款項(xiàng)”進(jìn)行核算，只能

計(jì)入首次執(zhí)行日的當(dāng)期損益。我們列舉具體業(yè)務(wù)分析如下：

1.對(duì)“低值易耗品”和“出租出借包裝物”的會(huì)計(jì)處理

（1）本科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以

及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等；但對(duì)企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也

可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。

（2）本科目可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別設(shè)置在庫(kù)、在用和攤銷明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

2.對(duì)預(yù)付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金和報(bào)刊訂閱費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

在新準(zhǔn)則體系約束下，預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金和報(bào)刊訂閱費(fèi)的會(huì)計(jì)處

理是，可以通過(guò)“預(yù)付賬款”和“其他應(yīng)收款”科目核算。“其他應(yīng)收款”核算的是除了存

出保證金、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款等

以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付報(bào)刊

訂閱費(fèi)這三類費(fèi)用支出均是企業(yè)按相應(yīng)合同預(yù)付給服務(wù)提供方的款項(xiàng)，與購(gòu)買(mǎi)商品、采購(gòu)材

料時(shí)預(yù)付賬款的性質(zhì)相同，因此通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算比較合理。這種會(huì)計(jì)處理同采購(gòu)

材料、購(gòu)進(jìn)商品所預(yù)付的款項(xiàng)有所區(qū)別，為此，要通過(guò)相應(yīng)的明細(xì)賬戶組織核算予以區(qū)分。

在支付該類費(fèi)用時(shí)，借記“預(yù)付賬款”、貸記“銀行存款”；而按期攤銷時(shí)，借記“管

理費(fèi)用”等、貸記“預(yù)付賬款”。

3.對(duì)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

那些已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的、沒(méi)有明確期限的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用是比較標(biāo)準(zhǔn)的“待攤費(fèi)用”，

原來(lái)會(huì)計(jì)處理是通過(guò)估計(jì)和判斷在一年內(nèi)分期承擔(dān)予以攤銷，按照新準(zhǔn)則的要求則應(yīng)該于發(fā)

生時(shí)一次性核銷，即：生產(chǎn)車間和行政管理部門(mén)的固定資產(chǎn)的維修費(fèi)應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”；

銷售部門(mén)的固定資產(chǎn)的維修費(fèi)計(jì)入“銷售費(fèi)用”。如果發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用能滿足資本

化條件時(shí)則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。

4.對(duì)一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金的處理

對(duì)一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金，在會(huì)計(jì)處理上比較簡(jiǎn)

單。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，該業(yè)務(wù)可以通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算。具體是每一受益期分?jǐn)倳r(shí)借

4

記“管理費(fèi)用”、貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)”、貸記“預(yù)付賬款”。

二、具有預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用支出在新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理

具有預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用支出是指，預(yù)先分月計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用、但由以后月份支付的費(fèi)用，即

原來(lái)歸屬“預(yù)提費(fèi)用”核算的那些支出。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，原來(lái)歸“預(yù)提費(fèi)用”科目核算的

內(nèi)容、如果有確鑿證據(jù)需要預(yù)提的，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)記入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)付款”；對(duì)

那些過(guò)去經(jīng)常發(fā)生的、證據(jù)不足的、隨意性很強(qiáng)的“預(yù)提費(fèi)用”，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定是不能計(jì)

提的；但首次執(zhí)行日“預(yù)提費(fèi)用”余額中符合負(fù)債定義的部分，應(yīng)轉(zhuǎn)入相應(yīng)應(yīng)付款項(xiàng)；不符

合負(fù)債定義的部分，則只能核銷，按照前期差錯(cuò)更正原則處理。現(xiàn)我們?nèi)砸跃唧w的業(yè)務(wù)進(jìn)行

分析：

1.對(duì)短期借款的利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

原計(jì)入“預(yù)提費(fèi)用”科目的預(yù)先提取的貸款利息支出，應(yīng)屬于企業(yè)已發(fā)生尚未支付的負(fù)

債，它符合“負(fù)債”的定義，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，可計(jì)入“應(yīng)付利息”。因該費(fèi)用的受益期一般

不得超過(guò)一年，故計(jì)提利息時(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、貸記“應(yīng)付利息”；實(shí)際支付利息時(shí)借記

“應(yīng)付利息”等、貸記“銀行存款”。

2.對(duì)預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、預(yù)提的租金和保險(xiǎn)費(fèi)等的會(huì)計(jì)處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)“指南”規(guī)定中要求，不再對(duì)固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用進(jìn)行預(yù)提，而是在

實(shí)際發(fā)生時(shí)，根據(jù)支出能否“資本化”，即能否形成固定資產(chǎn)價(jià)值，進(jìn)行相應(yīng)的處理：不能

“資本化”的修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，可以“資本化”的則計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

而對(duì)于當(dāng)期應(yīng)付未付的租金和保險(xiǎn)費(fèi)，由于其性質(zhì)是“應(yīng)付款項(xiàng)”，理應(yīng)歸入“應(yīng)付

款”一類的科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但為了與購(gòu)買(mǎi)商品、外購(gòu)勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付款項(xiàng)區(qū)別開(kāi)，則

要求通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行處理，即每期根據(jù)本期應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，借記相關(guān)成本費(fèi)用

科目、貸記“其他應(yīng)付款”，支付時(shí)借記“其他應(yīng)付款”、貸記“銀行存款”。

除前面的“預(yù)提費(fèi)用”以外，企業(yè)日常業(yè)務(wù)還有些計(jì)提費(fèi)用。如按照稅法要求，除壞賬

準(zhǔn)備金以外計(jì)提的其他準(zhǔn)備金，比方存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、短期和長(zhǎng)期投資跌

價(jià)準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等這些費(fèi)用，都不得在稅前扣除，只有在實(shí)

際發(fā)生時(shí)才能據(jù)實(shí)扣除。因此要求多數(shù)中小企業(yè)對(duì)準(zhǔn)備金一類的計(jì)提費(fèi)用平時(shí)不予計(jì)提，只

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有在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才進(jìn)行賬務(wù)處理。

此外諸如，工會(huì)經(jīng)費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、銀行貸款利息等費(fèi)用，一般也不預(yù)提，若按權(quán)責(zé)發(fā)生

制的原則計(jì)提時(shí)，要按規(guī)定在稅前扣除。

由上所述可見(jiàn)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算內(nèi)容并不是全部取消，而

只是把一些不合理的、難以預(yù)計(jì)受益期間的待攤費(fèi)用和隨意提取的預(yù)提費(fèi)用取消了，或者說(shuō)，

真正存在還需待攤或預(yù)提的一些費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下更加規(guī)范了。個(gè)人認(rèn)為，上

述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與理解，既比較符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的要求，也與權(quán)責(zé)發(fā)生制等會(huì)計(jì)基本

原則的要求比較吻合。

參考文獻(xiàn)：

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