第2章 會計法律制度

第二章會計法律制度

一：會計工作管理體制

（一）會計工作的行政管理

會計工作的主管部門，是指代表國家對會計工作行使管理職能的政府部門。《會計法》規(guī)定：

“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作。縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)

域內(nèi)的會計工作”。

（二）單位內(nèi)部的會計工作管理

單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。

單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、

會計人員違法辦理會計事項(xiàng)。

二：會計工作的單位內(nèi)部監(jiān)督

1.內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員，內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)

活動。

2.單位內(nèi)部控制制度的原則

單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則小企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則

（1）全面性原則（1）風(fēng)險導(dǎo)向原則

（2）重要性原則（2）適應(yīng)性原則

（3）制衡性原則（3）實(shí)質(zhì)重于形式原則

（4）適應(yīng)性原則（4）成本效益原則

（5）成本效益原則

3.企業(yè)內(nèi)部控制措施

（１）不相容職務(wù)分離控制；（２）授權(quán)審批控制；（３）會計系統(tǒng)控制；（４）財產(chǎn)保護(hù)

控制；（５）預(yù)算控制；（６）運(yùn)營分析控制；（７）績效考評控制。

4.不相容職務(wù)主要包括：

（１）授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦；（２）業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄；（３）會計記錄與財產(chǎn)保管；（４）

業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查；（５）授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查。

三：會計工作的社會監(jiān)督

1.會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)接受委

托，依法對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，出具審計報告，發(fā)表審計意見的一種監(jiān)督制度。

2.任何單位和個人對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉，這也屬

于會計工作社會監(jiān)督的范疇。

3.審計報告分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告（無保留意見的審計報告）和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。

四：會計機(jī)構(gòu)與代理記賬

（一）會計機(jī)構(gòu)

１．會計機(jī)構(gòu)，是指各單位辦理會計事務(wù)的職能部門。

２．根據(jù)《會計法》的規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)

機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代

理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。

（二）代理記賬

1.代理記賬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍

（１）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他相關(guān)資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行會

計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等；

（２）對外提供財務(wù)會計報告；

（３）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料；

（４）委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。

2.代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告，經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人負(fù)責(zé)人簽名

并蓋章后，按照有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。

3.對代理記賬的管理

ａ．代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)于每年4月30日之前，向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)報送材料；

ｂ．縣級以上人民政府財政部門對代理記賬機(jī)構(gòu)及其從事代理記賬業(yè)務(wù)情況實(shí)施監(jiān)督，隨機(jī)

抽取檢查對象、隨機(jī)選派執(zhí)法檢查人員，并將抽查情況及查處結(jié)果依法及時向社會公開。

五：會計崗位設(shè)置

（一）會計工作崗位設(shè)置要求

１．會計工作崗位一般可分為：會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計主管人員、出納、財產(chǎn)物資核算、

工資核算、成本費(fèi)用核算、財務(wù)成果核算、資金核算、往來結(jié)算、總賬報表、稽核、檔案管

理等。

２．會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。

３．出納人員不得兼任（兼管）稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的

登記工作。

４．會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進(jìn)行輪換。

５．檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。

（二）會計人員回避制度

１．國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。

六：會計人員工作交接

會計工作交接是指會計人員工作調(diào)動或因故離職時，與接管人員辦理交接手續(xù)的一種工作程

序。

1.會計工作監(jiān)交

①一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）監(jiān)交；

②會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可

以派人會同監(jiān)交。

2.會計工作交接

①現(xiàn)金、有價證券要根據(jù)會計賬簿有關(guān)記錄進(jìn)行點(diǎn)交；

②會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料必須完整無缺；

③銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對，如不一致，應(yīng)當(dāng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相

符，各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額要與總賬有關(guān)賬戶余額核對相符；

④移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章和其他實(shí)物等，必須交接清楚；

⑤會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）移交時，還必須將全部財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支和

會計人員的情況等，向接替人員詳細(xì)介紹。對需要移交的遺留問題，應(yīng)當(dāng)寫出書面材料。