函證（注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序）

函證（注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序）

函證 （注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序） 次瀏覽 | 2022.08.11 18:23:28 更新 來(lái)源 ：互聯(lián)網(wǎng) 精選百科 本文由作者推薦 函證注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序

函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，例如對(duì)應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證。函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的重要審計(jì)程序，多用于執(zhí)行審計(jì)和驗(yàn)資業(yè)務(wù)。通過(guò)函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。

中文名

函證

外文名

confirmation

作用

為審計(jì)師獲取認(rèn)定層次的審計(jì)證據(jù)

分類

肯定式函證和否定式函證

缺點(diǎn)

不能完全保證函證結(jié)果的可靠性

實(shí)施

實(shí)施函證時(shí)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。

注冊(cè) 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制：

（一）將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；

（二）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān) 資料核對(duì)；

（三）在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；

（四）詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；

（五）將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；

（六）將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。

作用

函證可以為審計(jì)師獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)至可接受的水平。

例如，A公司會(huì)計(jì)記錄上記載截至×年×月×日有在B銀行的存款100萬(wàn)元，則審計(jì)師可以向B銀行發(fā)出詢證函以獲取B銀行對(duì)于A公司存款的說(shuō)明。如果B銀行確認(rèn)A公司的記錄是準(zhǔn)確的，則審計(jì)師可以確認(rèn)A公司的會(huì)計(jì)記錄。

不足

雖然，函證提供的證據(jù)相對(duì)比較可靠，但受到被征詢者是否認(rèn)真對(duì)待詢證函、是否能夠保持獨(dú)立性和客觀性、是否熟悉所函證事項(xiàng)等諸多因素的影響。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)詢證函是要考慮這些因素，但是很難能百分之百地保證函證結(jié)果的可靠性。

分類

函證分為肯定式函證和否定式函證

（一）肯定式函證就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求其證實(shí)所函證的欠款是否正確，無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。適用于欠款金額較大的客戶；可能存在差錯(cuò)、爭(zhēng)議等問(wèn)題的賬戶。

（二）否定式函證，也稱消極式函證，是指只有在函證的內(nèi)容與被函證人的記錄不一致時(shí)，才予以回復(fù)的函證方式。否定式函證適用以下情況：固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都比較低；預(yù)計(jì)錯(cuò)誤率比較低；欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量很多；沒(méi)有理由認(rèn)為被函證對(duì)象對(duì)不一致的情況不予以回復(fù)。

這兩種方式各有優(yōu)缺點(diǎn)，前者所獲取的審計(jì)證據(jù)較為可靠，但審計(jì)成本較高；后者因不可知因素的存在，所獲取的審計(jì)證據(jù)較前者來(lái)說(shuō)不可靠，但成本相對(duì)較低。這里值得注意的是，對(duì)于重要的應(yīng)收賬項(xiàng)不應(yīng)以審計(jì)成本的高低作為減少審計(jì)程序的理由。

具體采用哪種方式應(yīng)根據(jù)不同情況做出選擇：當(dāng)個(gè)別賬戶欠款金額較大，或有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題時(shí)采用肯定式函證。當(dāng)符合以下所有條件時(shí)，可采用否定式函證：相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函，并對(duì)不正確的情況予以反饋。

這里應(yīng)注意，上述函證方式的選擇并不是絕對(duì)的，有時(shí)候兩種方式結(jié)合起來(lái)使用，將其優(yōu)缺點(diǎn)互補(bǔ)，可能會(huì)更適宜，例如，按照重要性原則，對(duì)于大余額賬項(xiàng)采用肯定式函證，對(duì)于小余額賬項(xiàng)則采用否定式函證。

函證時(shí)間

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。

2.如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

參考資料