房屋裝修費是否計入固定資產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅

對于房屋裝修費是否計入固定資產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅問題,是眾多會員經(jīng)常咨詢的一個問題,企業(yè)會員的理解與稅務征管機關的理解經(jīng)常存在爭議,本文將從三個方面為大家簡要解析一下.

一、 新購(建)房屋初次裝修費

在《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》中,對于固定資產(chǎn)的初始計量有如下規(guī)定:

"第七條 固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量.

第八條 外購固定資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等.

第九條 自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成."

《財政部、國度稅務總局關于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》(財稅[2008]152號)第一條"關于房產(chǎn)原值如何確定的問題"規(guī)定如下:

"對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn),不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中,均應按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅.房屋原價應根據(jù)國家有關會計制度規(guī)定進行核算.對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的,應按規(guī)定予以調整或重新評估."

《吉林省地方稅務局關于明確房產(chǎn)稅土地使用稅有關政策的通知》吉地稅發(fā)〔2006〕42號規(guī)定:"對新建房屋進行初次裝修,凡屬于房屋不可分割的吊頂、高檔燈具、墻飾、地磚、門窗等投資,不論其帳務如何處理,一律并入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅."

因此,對新建房屋進行首次裝修中,凡屬于房屋不可分割的吊頂、燈具、中央空調、地磚、門窗、電氣及智能化樓宇設備等裝修費用,屬于使房屋這項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出,在會計核算上應該計入固定資產(chǎn)的原值,繳納房產(chǎn)稅.

二、舊房改擴建重新裝修費用

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第六條規(guī)定:"與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出,符合本準則第四條規(guī)定的確認條件(與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量)的,應當計入固定資產(chǎn)成本;不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的,應當在發(fā)生時計入當期損益."

在《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》應用指南中關于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出有如下規(guī)定:

"固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等.

固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出,滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的,應當計入固定資產(chǎn)成本,如有被替換的部分,應扣除其賬面價值;不滿足本準則第四條規(guī)定確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等,應當在發(fā)生時計入當期損益."

依據(jù)上述規(guī)定,對于舊房的更新改造(改擴建)支出應該予以資本化,增加房產(chǎn)的賬面價值,對于舊房的維修費,應該在發(fā)生時計入當期費用.

《國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產(chǎn)稅有關問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕173號)規(guī)定:

"一、為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求,凡以房屋為載體,不可隨意移動的附屬設備和配套設施,如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等,無論在會計核算中是否單獨記賬與核算,都應計入房產(chǎn)原值,計征房產(chǎn)稅.

二、對于更換房屋附屬設備和配套設施的,在將其價值計入房產(chǎn)原值時,可扣減原來相應設備和設施的價值;對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件,更新后不再計入房產(chǎn)原值."

《吉林省地方稅務局關于明確房產(chǎn)稅土地使用稅有關政策的通知》吉地稅發(fā)〔2006〕42號規(guī)定:"對舊房重復裝飾裝修的投資額,按現(xiàn)行會計制度規(guī)定,凡記入固定資產(chǎn)科目,增加房產(chǎn)原值的,征收房產(chǎn)稅,未增加房產(chǎn)原值的,不征收房產(chǎn)稅."

因此,對于舊房的更新改造(改擴建)支出,通常都是為改善房屋的使用功能,增添的附屬設備和配套設施應該計入房產(chǎn)原值;更換的附屬設備和配套設施,應該按加新減舊的方式計入房產(chǎn)原值;對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件,維修和更換時作為維修費計入當期費用,不計入房產(chǎn)原值.

三、租入房產(chǎn)發(fā)生的裝修費

在《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》應用指南中關于" 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良"有如下規(guī)定:

"企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,應予資本化,作為長期待攤費用,合理進行攤銷."

《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》(國發(fā)[1986]90號)第二條規(guī)定:" 房產(chǎn)稅由產(chǎn)權所有人繳納.產(chǎn)權屬于全民所有的,由經(jīng)營管理的單位繳納.產(chǎn)權出典的,由承典人繳納.產(chǎn)權所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的,或者產(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決的,由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納.

前款列舉的產(chǎn)權所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人,統(tǒng)稱為納稅義務人(以下簡稱納稅人).

對于承租方,對房產(chǎn)沒有所有權,不是房產(chǎn)稅的納稅人,因此不能將發(fā)生的裝修費作為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)."

《海南省地方稅務局關于對房產(chǎn)稅若干政策問題相關文件部分條款進行修改的通知》(瓊地稅發(fā)[2009]108號)規(guī)定:"企業(yè)將承租的房產(chǎn)進行加層、擴建或拆除重建,雙方協(xié)議對加層、擴建、重建新增加的房屋面積,在若干年內,由承租企業(yè)使用不交房租,期滿后承租企業(yè)無償將房產(chǎn)歸原房主所有,協(xié)議租賃期間,由原房屋產(chǎn)權所有人按房產(chǎn)出租方式繳納房產(chǎn)稅.計稅依據(jù)以加層、擴建、重建新增加的房屋面積的建造合同金額為準,按協(xié)議租賃年限平均計算年應納房產(chǎn)稅稅額.承租人將租用的房產(chǎn)進行維修、改造,若干年內以支付修理費抵交房產(chǎn)租金,應由產(chǎn)權所有人繳納房產(chǎn)稅.如原有租約的,按租約租金收入計稅,如無租約的,按支付的修理費用為租金計稅."

因此,租入房產(chǎn)由承租人承擔的裝修費用,作為承租企業(yè)的"長期待攤費用",不能要求承租人以裝修費為依據(jù)繳納房產(chǎn)稅。