審計(jì)案例分析

.

.

（一）[資料]審計(jì)人員受委托對渝香食品有限公司20X2年12月的財(cái)務(wù)報(bào)表

進(jìn)行審計(jì)。

1.該公司會(huì)計(jì)報(bào)表顯示，20X2年全年實(shí)現(xiàn)利潤800萬，資產(chǎn)總額4000萬。

2.審計(jì)人員在審查和閱讀該公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問題：

（1）該公司10月份虛報(bào)冒領(lǐng)工資1820元，被會(huì)計(jì)人員占為己有；

（2）11月15日收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)3850元，列入小金庫；

（3）資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨抵估16萬元，原因尚待查明。上述問題尚未調(diào)整。

[要求]（1）根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由；

（2）說明審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段和報(bào)告應(yīng)采取的對策。

答案：

（一）1．會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算的重要性水平=4000*0.5%=20萬元

根據(jù)利潤表計(jì)算的重要性水平=800*5%=40萬元

根據(jù)穩(wěn)健性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平確定為20萬元。

2．問題（1）、（2）涉及違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的問題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡

管金額不大，但屬于重大錯(cuò)報(bào)；問題（3），存貨低估16萬元，達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表層

次重要性水平的80%，超過了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)。

3．因所發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)重要或金額重大，因此，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)實(shí)施過程中實(shí)

施追加審計(jì)程序，或提請被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。

4．在審計(jì)報(bào)告階段，如果被審計(jì)單位調(diào)整了所有的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，使會(huì)

計(jì)報(bào)表反映公允，審計(jì)人員可以發(fā)表無保留意見；如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)嚴(yán)

重，或其匯總數(shù)可能影響個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，但就會(huì)計(jì)報(bào)表整體而言是

公允的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見；如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)極其嚴(yán)重，或

其匯總數(shù)可能影響大多數(shù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，使會(huì)計(jì)報(bào)表整體不公允的，審

計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。

二、審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)

.

.

注冊會(huì)計(jì)師小李通過對A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評價(jià)

后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種狀況：

（1）庫存現(xiàn)金未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)；

（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的A產(chǎn)品可能已計(jì)入存貨項(xiàng)目，但可能未進(jìn)

行相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄；

（3）由X公司代管的甲材料可能并不存在；

（4）Y公司存放在A公司倉庫的乙材料可能已計(jì)入A公司的存貨項(xiàng)目；

（5）本次審計(jì)為A公司成立以來的首次審計(jì)。

要求：請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收集

哪些審計(jì)證據(jù)。

情況序

號(hào)

審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)類型

(1)對期末現(xiàn)金進(jìn)行重盤報(bào)表反映適當(dāng)性實(shí)物證據(jù)

(2)對期末存貨截止期進(jìn)

行測試

存在性,會(huì)計(jì)記錄完

整性

書面證據(jù)

(3)詢問管理當(dāng)局，函證X

公司，

存在性,會(huì)計(jì)記錄完

整性,所有權(quán)

口頭證據(jù)

書面證據(jù)

(4)詢問管理當(dāng)局，函證Y

公司，審閱相應(yīng)有關(guān)合同與

信函

所有權(quán)歸屬，報(bào)表反

映適當(dāng)性

口頭證據(jù)

書面證據(jù)

(5)對上一年度的會(huì)計(jì)記

錄進(jìn)行適當(dāng)審閱并與前任

CPA溝通

報(bào)表反映適當(dāng)性書面證據(jù)

七、審計(jì)意見的表述

（一）[資料]

.

.

1.A公司擁有自購置之日起就大幅度增值的房屋一棟。資產(chǎn)負(fù)債表中將該房

屋以現(xiàn)行評估價(jià)表示，并已充分披露，該公司深信資產(chǎn)負(fù)債表中所列房屋估價(jià)較

為合理。

2.B公司為非銀行金融公司，該公司遵照政府有關(guān)部門的規(guī)定貶值會(huì)計(jì)報(bào)表，

但某些項(xiàng)目和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》嚴(yán)重背離。這些項(xiàng)目所涉及的金額不大，而且在

會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中做了充分揭示。

3.C公司對各子公司都擁有股票投資。已查明。各項(xiàng)投資均以原始成本入賬，

但難于審核各子公司，以查明資產(chǎn)負(fù)債表中長期投資數(shù)額的真實(shí)性。

4.D公司正作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用公司的部分資產(chǎn)賠償，

公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做了說明。

[要求]請分別就上述四種情況，指出注冊會(huì)計(jì)師楊敏應(yīng)出具何種審計(jì)意見類

型的審計(jì)報(bào)告，并簡要說明理由。

1.保留意見審計(jì)報(bào)告。房屋應(yīng)以原價(jià)表示，該公司以現(xiàn)行評估價(jià)表示，違背

了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)予說明。

2.無保留意見審計(jì)報(bào)告。雖然某些項(xiàng)目違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但符合國家有關(guān)部

門的規(guī)定，且金額不大，又在報(bào)表附注中予以充分揭示。

3.保留意見或否定意見審計(jì)報(bào)告。對子公司的投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，該

公司采用成本法核算，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。此外，又無法實(shí)

施對各子公司的審查，從而無法驗(yàn)證公司長期投資數(shù)額的正確性。因而應(yīng)當(dāng)根據(jù)

對子公司投資在該公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見審計(jì)報(bào)

告。

4.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。因注冊會(huì)計(jì)師對這一訴訟案件的結(jié)

果無法作出合理估計(jì)，而又認(rèn)為所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表總體上是合法且公允的，因此

有必要在審計(jì)報(bào)告中提醒讀者，使報(bào)告使用人在閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)不應(yīng)忽視這一不

確定事項(xiàng)。

答案：

1.因?yàn)槭悄甓葧?huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，不要求企業(yè)每年提供三年比較會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，

這項(xiàng)內(nèi)容不影響審計(jì)報(bào)告的表述。

.

.

2.按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，現(xiàn)金流量表應(yīng)對外報(bào)送并公布，該公

司不愿公布該表，我們認(rèn)為將影響會(huì)計(jì)報(bào)表的全面反映，對此應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中持

保留意見。

3.按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策，不需財(cái)政部門的批準(zhǔn)，只要符合變

更條件并經(jīng)企業(yè)最高管理當(dāng)局批準(zhǔn)即可，并應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行充分說明。

因此，可簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。

4.產(chǎn)成品余額多計(jì)10000元，影響了20X2年的利潤，對于這一未調(diào)整事項(xiàng)，

如判斷屬重大事項(xiàng)應(yīng)持保留意見；屬非重大事項(xiàng)，可在簽發(fā)無保留意見報(bào)告。

5.改變產(chǎn)成品計(jì)價(jià)方法，既不合理也不合規(guī)（不能在年度中間變更會(huì)計(jì)處理

方法），也未在會(huì)計(jì)報(bào)表中說明，應(yīng)持保留意見。

6.因?yàn)閳?zhí)行其他審計(jì)程序?qū)?yīng)收賬款余額進(jìn)行了驗(yàn)證，因此，不影響是審計(jì)

意見。

7.該公司較長時(shí)期不支付現(xiàn)金股利，對公司股東和債權(quán)人利益均有影響，該

公司不愿披露，屬于披露不充分，對此應(yīng)在簽發(fā)保留意見報(bào)告

（二）[資料]林紅注冊師已完成對華聯(lián)股份有限公司20X2年度會(huì)計(jì)報(bào)表的

實(shí)地審計(jì)工作，現(xiàn)正草擬審計(jì)報(bào)告，假定20X1年度的審計(jì)工作也由該注冊會(huì)計(jì)

師完成，在本年度的審計(jì)工作已完成各項(xiàng)規(guī)定審計(jì)程序，在復(fù)核工作底稿時(shí)，除

發(fā)現(xiàn)有以下幾項(xiàng)情況需要在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)加以考慮外，其他方面均符合出具無

保留意見報(bào)告的要求。

1.華聯(lián)公司不愿編制20X0—20X2年三年的比較會(huì)計(jì)報(bào)表。

2.華聯(lián)公司不愿公開現(xiàn)金流量表。

3.20X2年華聯(lián)公司變更了固定資產(chǎn)折舊方法，并已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明，

但未經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

4.華聯(lián)公司20X2年末產(chǎn)成品期末余額多計(jì)10000元，影響了20X2年的利

潤，注冊會(huì)計(jì)師提請?jiān)摴菊{(diào)整，但未予接受。

5.華聯(lián)公司從20X2年7月份起對產(chǎn)成品發(fā)出計(jì)價(jià)由加權(quán)平均法改為后進(jìn)先

出法，使20X2年銷售成本上升1.5萬元，這一變化未在會(huì)計(jì)報(bào)表中說明，確定

應(yīng)納稅所得額時(shí)未做調(diào)整。

.

.

6.一些應(yīng)收賬款賬戶余額無法實(shí)施函證程序，但已應(yīng)用其他審計(jì)程序進(jìn)行了

驗(yàn)證。

7.華聯(lián)公司20X2年6月30日向某銀行取得1000萬元長期貨款，用于購建

固定資產(chǎn)，貨款合同限定，須到20X3年12月31日后，若獲得利潤方可支付現(xiàn)

金股利，華聯(lián)公司不愿在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

[要求]說明上述各項(xiàng)情況對審計(jì)報(bào)告的影響及原因。

審計(jì)意見的表述（一）

1.保留意見審計(jì)報(bào)告。房屋應(yīng)以原價(jià)表示，該公司以現(xiàn)行評估價(jià)表示，違背

了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)予說明。

2.無保留意見審計(jì)報(bào)告。雖然某些項(xiàng)目違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但符合國家有關(guān)部

門的規(guī)定，且金額不大，又在報(bào)表附注中予以充分揭示。

3.保留意見或否定意見審計(jì)報(bào)告。對子公司的投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，該

公司采用成本法核算，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。此外，又無法實(shí)

施對各子公司的審查，從而無法驗(yàn)證公司長期投資數(shù)額的正確性。因而應(yīng)當(dāng)根據(jù)

對子公司投資在該公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見審計(jì)報(bào)

告。

4.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。因注冊會(huì)計(jì)師對這一訴訟案件的結(jié)

果無法作出合理估計(jì)，而又認(rèn)為所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表總體上是合法且公允的，因此

有必要在審計(jì)報(bào)告中提醒讀者，使報(bào)告使用人在閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)不應(yīng)忽視這一不

確定事項(xiàng)。

審計(jì)意見的表述（三）

1.因?yàn)槭悄甓葧?huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，不要求企業(yè)每年提供三年比較會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，

這項(xiàng)內(nèi)容不影響審計(jì)報(bào)告的表述。

2.按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，現(xiàn)金流量表應(yīng)對外報(bào)送并公布，該公

司不愿公布該表，我們認(rèn)為將影響會(huì)計(jì)報(bào)表的全面反映，對此應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中持

保留意見。

.

.

3.按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策，不需財(cái)政部門的批準(zhǔn)，只要符合變

更條件并經(jīng)企業(yè)最高管理當(dāng)局批準(zhǔn)即可，并應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行充分說明。

因此，可簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。

4.產(chǎn)成品余額多計(jì)10000元，影響了20X2年的利潤，對于這一未調(diào)整事項(xiàng)，

如判斷屬重大事項(xiàng)應(yīng)持保留意見；屬非重大事項(xiàng)，可在簽發(fā)無保留意見報(bào)告。

5.改變產(chǎn)成品計(jì)價(jià)方法，既不合理也不合規(guī)（不能在年度中間變更會(huì)計(jì)處理

方法），也未在會(huì)計(jì)報(bào)表中說明，應(yīng)持保留意見。

6.因?yàn)閳?zhí)行其他審計(jì)程序?qū)?yīng)收賬款余額進(jìn)行了驗(yàn)證，因此，不影響是審計(jì)

意見。

7.該公司較長時(shí)期不支付現(xiàn)金股利，對公司股東和債權(quán)人利益均有影響，該

公司不愿披露，屬于披露不充分，對此應(yīng)在簽發(fā)保留意見報(bào)告。

2.在初次審計(jì)G公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，你決定函證部分應(yīng)收賬款。下列為你正

考慮的應(yīng)收賬款賬戶。

公司年末應(yīng)收賬款全年銷貨金額

甲0萬100萬

乙3萬6萬

丙9萬11萬

丁20萬220萬

要求：

（1）上述公司中你認(rèn)為哪兩家最需要函證？請說明理由。

（2）假定上述四家公司為被審計(jì)單位的客戶，且上述金額為應(yīng)付賬款余額

和全年購貨總額，你正準(zhǔn)備從中抽取兩家進(jìn)行應(yīng)付賬款函證，你認(rèn)為哪兩家最需

要函證？請說明理由。

答案：

2．（1）應(yīng)當(dāng)選擇丁、丙兩家公司進(jìn)行函證。因?yàn)閼?yīng)收賬款函證的主要目的

在于防止企業(yè)高估應(yīng)收賬款，虛增資產(chǎn)和銷售收入。丁、丙兩家公司應(yīng)收賬款期

末余額較大，被高估和虛增的可能性越大，因而應(yīng)作為重點(diǎn)函證對象。

.

.

（2）應(yīng)當(dāng)選擇丁、甲兩家公司進(jìn)行函證。因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的主要目的在

于防止企業(yè)隱瞞應(yīng)付賬款，虛減負(fù)債。本期向丁、甲兩家公司采購貨物數(shù)額較大，

應(yīng)付賬款發(fā)生額較大，被隱瞞的可能性越大，因而應(yīng)作為重點(diǎn)函證對象。

二十九、支出循環(huán)審計(jì)案例

1.你是某注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員，正接受某公司委托審計(jì)其截止

20X1年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表。你已對其購貨、驗(yàn)收、付款，以及支出循環(huán)的

內(nèi)部控制制度進(jìn)行了了解與評價(jià)，并決定不進(jìn)行控制測試。根據(jù)分析性程序，你

認(rèn)為20X1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上所列的應(yīng)付賬款余額有可能低記。你已要

求并取得了由客戶編制的欠每個(gè)供貨商的應(yīng)付賬款明細(xì)表。

要求：對此應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)，你還應(yīng)執(zhí)行那些實(shí)質(zhì)性測試程序？

答案：

1.還應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試程序包括：

（1）對明細(xì)表進(jìn)行審查和核對；

（2）對明細(xì)表進(jìn)行分析性復(fù)核，查找異常項(xiàng)目和波動(dòng)；

（3）抽查重要明細(xì)賬，并抽查相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)證其真實(shí)性；

（4）抽查采購物資記錄，并抽查相應(yīng)的記賬憑證，查明有無漏記負(fù)債的情

況；

（5）對重要供貨商進(jìn)行函證；

（6）實(shí)施期末截止測試；

（7）驗(yàn)證應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表中的反映和披露是否充分恰當(dāng)。

三十一、籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例

1.某注冊會(huì)計(jì)師和一位助理人員對某公司20X1年12月31日會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行

審計(jì)。該公司用剩余現(xiàn)金購置了數(shù)量較大的長期投資有價(jià)證券，并存放于當(dāng)?shù)啬?/p>

銀行的保險(xiǎn)箱，并規(guī)定只有公司總經(jīng)理或財(cái)務(wù)部經(jīng)理可以開啟保險(xiǎn)箱。由于12

月31日公司的總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部經(jīng)理不能共同去銀行盤點(diǎn)有價(jià)證券，經(jīng)約定，20X2

年1月11日由助理審計(jì)人員和財(cái)務(wù)經(jīng)理一同至銀行盤點(diǎn)。

.

.

要求：

（1）假定該助理人員以前未進(jìn)行過有價(jià)證券盤點(diǎn)，該注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)要求在

盤點(diǎn)時(shí)執(zhí)行哪些審計(jì)步驟？

（2）假定該助理人員盤點(diǎn)后得知，公司財(cái)務(wù)經(jīng)理于1于4日曾開啟保險(xiǎn)箱，

并聲稱開啟保險(xiǎn)箱是為了查閱一份文件。由于財(cái)務(wù)經(jīng)理的上述行動(dòng)，該注冊會(huì)計(jì)

師應(yīng)增加哪些審計(jì)程序？

1．（1）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序包括：1）詢問保險(xiǎn)箱開啟的內(nèi)部管理制度，

如在何種情況下可開啟？需有幾人同時(shí)在場？應(yīng)當(dāng)做出哪些記錄？保險(xiǎn)箱內(nèi)所

保管物品一般為什么物品？是否建立了詳細(xì)的書面記錄？等；2）注意觀察保管

條件，是否確能保證物品的安全、完整？3）審查開啟記錄，是否均做出完整、

詳細(xì)的記錄？4）審查所保管物品的書面記錄，驗(yàn)證其增減變動(dòng)是否已做出詳細(xì)

記錄？5）認(rèn)真清點(diǎn)所保管物品的數(shù)量，并做出詳細(xì)記錄，對于有價(jià)證券，還應(yīng)

記錄其數(shù)量、面值、編號(hào)、戶名、發(fā)行單位等；6）編制盤點(diǎn)表，并請相關(guān)人員

簽名、蓋章；6）核對保險(xiǎn)箱內(nèi)的實(shí)存物品是否與書面記錄一致？

（2）應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充執(zhí)行程序：1）審查開啟記錄，是否有1月4日開啟的記錄，

并驗(yàn)證其開啟記錄是否符合相關(guān)規(guī)定；2）是否有財(cái)務(wù)經(jīng)理所稱的文件？那份文

件現(xiàn)在何處？3）當(dāng)前所保管的證券與1月4日之前證券的是否相同？若不符，

應(yīng)進(jìn)一步查明其原因。

2.應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：

（1）審查相關(guān)的貸款合同，查明合同規(guī)定的貸款條件；

（2）審查管理當(dāng)局的會(huì)議紀(jì)要，查明該貸款是否經(jīng)過了最高管理當(dāng)局的批

準(zhǔn)，有無批準(zhǔn)文件？

（3）復(fù)核相關(guān)利息費(fèi)用的計(jì)算及其賬務(wù)處理是否合規(guī)、正確？

（4）審查貸款擔(dān)保物是否安全、完整？債務(wù)與所有者權(quán)益之比是否合規(guī)？

即是否遵循了貸款合同規(guī)定的條件；

（5）若當(dāng)年度發(fā)放股利，則還應(yīng)查明是否已獲得貸款銀行的同意；

（6）是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了充分披露。

.

.

綜合案例分析題

南華會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊會(huì)計(jì)師陳杰浩和余大中負(fù)責(zé)對中華股份有限公

司20X3年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，于20X4年2月18日完成外勤審計(jì)工作，審計(jì)

過程中實(shí)施了所有認(rèn)為必要的審計(jì)程序，審計(jì)范圍沒有受到任何限制。中華股份

有限公司20X3年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于20X4年2月28日批準(zhǔn)對外提供并公布。

其未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下：

項(xiàng)目金額（萬元）

20X3年度利潤總額3000

20X3年度凈利潤2010

20X3年12月31日資產(chǎn)總額42000

20X3年12月31日股東權(quán)益25000

重要性水平及其分配

陳杰浩和余大中注冊會(huì)計(jì)師確定中華股份有限公司20X3年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次

的重要性水平為300萬元，并且將該重要性水平分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部

分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下：

會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平（萬元）

交易性金融資產(chǎn)20

應(yīng)收賬款80

預(yù)付賬款6

存貨50

固定資產(chǎn)原價(jià)100

累計(jì)折舊30

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10

應(yīng)付賬款10

資本公積5

審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題

陳杰浩和余大中注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)中華股份有限公司存在以下4個(gè)事

項(xiàng)：

.

.

（1）按照該公司采用的賬齡分析法核算壞賬，20X3年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備186

萬元，但實(shí)際只計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備54萬元，少計(jì)提132萬元。

（2）20X3年12月31日，該公司清理資產(chǎn)、負(fù)債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺200

萬元（相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元）和確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款100萬元

的情形。對確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，該公司立即作了借記“應(yīng)付賬款”100萬

元、貸記“營業(yè)外收入——無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”100萬元的會(huì)計(jì)處理；對于短

缺的原材料，作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”234萬元、

貸記“原材料”200萬元和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”34

萬元的會(huì)計(jì)處理。20X4年1月，查清原材料短缺200萬元的原因：50萬元屬于

一般經(jīng)營損失、150萬元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財(cái)產(chǎn)短缺，需報(bào)

經(jīng)該公司董事會(huì)審批。故該公司在20X4年3月經(jīng)董事會(huì)審批同意，于當(dāng)月作了

借記“管理費(fèi)用”58.5萬元和“營業(yè)外支出”177.5萬元、貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損

溢”234萬元的會(huì)計(jì)處理。

（3）該公司20X3年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余

額600萬元，其明細(xì)組成如下：

預(yù)付賬款—A公司400萬元

預(yù)付賬款——B公司187萬元

預(yù)付賬款—C公司5萬元

預(yù)付賬款—D公司-2萬元

預(yù)付賬款—E公司10萬元

合計(jì)600萬元

其中對C公司的5萬元系20X3年2月為采購C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉

C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。

（4）按該公司固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)政策和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策規(guī)定，

經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，20X3年度少計(jì)提折舊費(fèi)用248萬元，少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

萬元。

要求：

（1）分別根據(jù)上述資料存在什么問題？并提出審計(jì)處理意見，編制相應(yīng)的

調(diào)整分錄。

.

.

（2）如果中華股份有限公司接受了注冊會(huì)計(jì)師的所有調(diào)整意見，請代注冊

會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告草稿。

（3）如果中華股份有限公司沒有接受事項(xiàng)（4）的調(diào)整意見，但接受了其他

事項(xiàng)的調(diào)整意見，請代注冊會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告草稿。

（4）如果中華股份有限公司拒絕接受注冊會(huì)計(jì)師的所有調(diào)整意見，請代注

冊會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告草稿。

2.如果中華股份有限公司接受了注冊會(huì)計(jì)師陳杰浩和余大中的上述所有調(diào)整建

議，并相應(yīng)調(diào)整了會(huì)計(jì)報(bào)表。在這種情況下，就完全符合出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審

計(jì)報(bào)告的條件。注冊會(huì)計(jì)師陳杰浩和余大中就可以簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告

3.中華股份有限公司接受了審計(jì)調(diào)整意見（1）、（2），并進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處

理，但未接受審計(jì)調(diào)整意見（4）。

由于中華股份有限公司拒絕對這一事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，因而使資產(chǎn)負(fù)債表中的

“累計(jì)折舊”項(xiàng)目虛減了248萬元，超過了累計(jì)折舊的重要性水平；使“固定資

產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目虛減了50萬元，也超過了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的重要性水平；

同時(shí)使利潤表中的“管理費(fèi)用”項(xiàng)目虛減了248萬元，“營業(yè)外支出”項(xiàng)目虛減

了50萬元，“利潤總額”虛增了298萬元，但沒有超過會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平300

萬元。顯然，這一事項(xiàng)影響了會(huì)計(jì)報(bào)表的局部反映，且影響重大，因此，注冊會(huì)

計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見審計(jì)報(bào)告。

4.由于中華股份有限公司拒絕對注冊會(huì)計(jì)師提出審計(jì)調(diào)整建議的事項(xiàng)進(jìn)行

調(diào)整，使資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目虛增了132萬元，保存了“待處理流

動(dòng)資產(chǎn)損溢”項(xiàng)目234萬元，“累計(jì)折舊”項(xiàng)目虛減了248萬元，使固定資產(chǎn)減

值準(zhǔn)備”項(xiàng)目虛減了50萬元，同時(shí)使利潤及利潤分配表中的“利潤總額”虛增

了764萬元，均超過了各自重要性水平。由于這些未調(diào)整差異的匯總數(shù)超過了會(huì)

計(jì)報(bào)表的總體重要性水平300萬元，影響面廣泛，使會(huì)計(jì)報(bào)表中的多個(gè)項(xiàng)目未能

公允反映，且影響重大，因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見審計(jì)報(bào)告。