最新會計準(zhǔn)則

K1+478～K1+568段左側(cè)片石混凝土擋土墻

1頁腳內(nèi)容

新會計準(zhǔn)則及會計制度

第一講新準(zhǔn)則、新制度的改革背景

一、新制度的重大意義

(一)新準(zhǔn)則和新制度是進(jìn)一步貫徹和落實《會計法》和《企業(yè)財務(wù)報告條例》的重要措施。

(二)新準(zhǔn)則和新制度的頒布實施與我們國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國民經(jīng)濟(jì)第十五個計劃綱要密切

相關(guān)。

(三)此次改革具有非常強(qiáng)的針對性。

(四)加入世界貿(mào)易組織(WT0)的要求。

二、新制度的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)

(一)《企業(yè)會計制度》和會計準(zhǔn)則都是《會計法》國家統(tǒng)一會計核算的組成部分。

(二)《企業(yè)會計制度》的發(fā)布實施是我國會計核算制度改革總體思路的重要組成部分。改革

的總體思路是：(1)打破行業(yè)、所有制、組織方式和經(jīng)營方式的界限，建立統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，

適用于除金融保險以外的大、中型企業(yè)，并在此基礎(chǔ)上對各個行業(yè)、企業(yè)的個性業(yè)務(wù)，擬定各個

專業(yè)核算辦法。(2)針對小規(guī)模企業(yè)的特點，制定小企業(yè)制度。(3)考慮到金融保險企業(yè)經(jīng)營的特殊

性，制定金融保險險企業(yè)會計制度。

(三)已經(jīng)發(fā)布的《企業(yè)會計制度》不是對現(xiàn)有行業(yè)會計制度的簡單相加。

(四)小規(guī)模企業(yè)和金融保險企業(yè)有其若干特殊性，難以執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，財政部在繼

《企業(yè)會計制度》發(fā)布實施之后，將著手考慮小企業(yè)會計制度和金融保險企業(yè)(特別是商業(yè)銀行)

的會計制度建設(shè)問題。

三、新準(zhǔn)則和新制度保持了會計的中國特色

(一)新準(zhǔn)則和新制度與我國的法律環(huán)境和法規(guī)體系相適應(yīng)

(二)繼續(xù)保留了"會計制度"這種形式制定會計規(guī)范，符合中國人的思維方式和習(xí)慣，便于理

解和實際操作

(三)就改革的內(nèi)容而言，新準(zhǔn)則、新制度在很多方面也體現(xiàn)了會計的中國特色，這是由我國

市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀所決定的

l.關(guān)于債務(wù)重組的處理。

2.關(guān)于非貨幣性交易的處理。

3.關(guān)于以"放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)"的方式取得的長期股權(quán)投資的處理。

(四)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計制度》并存，是我國現(xiàn)階段企業(yè)會計改革的合理模武。

1、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計制度》的異同。

2、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計制度》并存是我國現(xiàn)階段的客觀要求。

3、繼續(xù)制定并公布具體會計準(zhǔn)則，加快會計準(zhǔn)則建設(shè)的步伐。

四、新準(zhǔn)則和新制度實現(xiàn)了與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)

(一)什么是國際會計慣例，如何借鑒國際會計慣例

(二)新規(guī)定在若干重要問題上實現(xiàn)了與國際會計慣例的協(xié)調(diào)

1、適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

2、積極貫徹國際通行的穩(wěn)健會計政策。

3、實行國際通行的會計與稅收相分離的做法。

K1+478～K1+568段左側(cè)片石混凝土擋土墻

2頁腳內(nèi)容

4、對會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告全過程作出規(guī)定。

5、專門強(qiáng)調(diào)"實質(zhì)重于形式"原則。

五、關(guān)于新準(zhǔn)則、新制度的貫徹實施

(一)實施范圍

1、關(guān)于新準(zhǔn)則。2001年1月18日，財政部以財會[2001]7號文印發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則--

無形資產(chǎn)等項準(zhǔn)則的通知》，《通知》規(guī)定，為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)無形資產(chǎn)

等事項的會計核算及相關(guān)披露，提高會計信息質(zhì)量，要求所有企業(yè)從2001年1月l日起執(zhí)行《借

款費用》、《租賃》、《現(xiàn)金流量表》、《債務(wù)重組》、《會計政策、會計估計變更和會計差錯

更正》、《非貨幣性交易》等六項會計準(zhǔn)則。對于《投資》和《無形資產(chǎn)》兩項會計準(zhǔn)則暫在股

份有限公司施行，同肘鼓勵其他企業(yè)先行施行這兩項準(zhǔn)則，對于國有企業(yè)有意施行這兩項準(zhǔn)則的，

應(yīng)提出申請，待報同級財政部門批準(zhǔn)后施行。

2、關(guān)于新制度。2000年12月29日，財政部以財會[2000]25號發(fā)布了"關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會

計制度》的通知"，通知明確了《企業(yè)會計制度》的實施范圍，規(guī)定了《企業(yè)會計制度》于2001

年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。《企業(yè)會計制度》發(fā)布后，社會上給予了高度的評

價，一些部門、企業(yè)要求擴(kuò)大實施范圍。對此，財政部于2001年1月9日發(fā)出了關(guān)于印發(fā)《企

業(yè)會計制度》實施范圍有關(guān)問題的通知，通知指出，為了盡快提高我國企業(yè)會計信息質(zhì)量，除股

份有限公司外，也鼓勵其他企業(yè)現(xiàn)行實施企業(yè)會計制度。

(二)做好新舊制度的銜接

1、公司由于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，導(dǎo)致所采用的會計政策發(fā)生變更。除以下各項應(yīng)采用

追溯調(diào)整法進(jìn)行處理外，其他變更采用未來適用法：(1)按《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提的固定資產(chǎn)、

無形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款減值準(zhǔn)備的處理;(2)按《企業(yè)會計制度》規(guī)定進(jìn)行的債務(wù)重組、

非貨幣性交易的處理。

2、對于《企業(yè)會計制度》施行之日以前發(fā)生的投資業(yè)務(wù)，其會計處理方法與《企業(yè)會計制

度》規(guī)定的方法不同的，不予追溯調(diào)整。對于《企業(yè)會計制度》施行之日前發(fā)生、但在施行之日

仍然持有的投資，自《企業(yè)會計制使》施行之日起應(yīng)按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定處理，即在《企

此會計制度》執(zhí)行之前，按《股份有限公司會計制度--會計科目和會計報表》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則

--投資》的規(guī)定，已確認(rèn)的投資，不予追溯調(diào)整;其后對投資收益的確認(rèn)和投資賬面價值的調(diào)整等，

應(yīng)按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進(jìn)行處理。

3、在采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理時，應(yīng)將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，

會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，并在會計報表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變

更的影響數(shù)及不能合理確定累積影響的理由等。

第二講資產(chǎn)

一、資產(chǎn)概述

l、資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)，是指由過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)

帶來經(jīng)濟(jì)利益。

2、資產(chǎn)的特征

(1)資產(chǎn)是由過去的交易、事項形成的;

K1+478～K1+568段左側(cè)片石混凝土擋土墻

3頁腳內(nèi)容

(2)資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源，即企業(yè)對經(jīng)濟(jì)資源擁有所有權(quán)或?qū)嵸|(zhì)上的控制

權(quán);

(3)該資源預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

3、資產(chǎn)的分類

按流動性可以把資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。流動

資產(chǎn)是指在一年或不超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)能夠變現(xiàn)的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存敖、短

期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、待攤費用、存貨等;超過一年或一個營業(yè)周期才能變現(xiàn)的資產(chǎn)稱為非流

動資產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

按有無實物形態(tài)，可以把資產(chǎn)劃分為無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)。按是否擁有貨幣性可以把資產(chǎn)

分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)等等。

4、資產(chǎn)的確認(rèn)與計量

(1)資產(chǎn)的確認(rèn)與計量概念

資產(chǎn)的確認(rèn)，是指某一項目作為一項資產(chǎn)正式列入會計報表的過程。資產(chǎn)的確認(rèn)解決的是

以何種方式列入何科目的問題。

資產(chǎn)的計量，是指在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)和計列資產(chǎn)項目的貨幣金額的過程。

(2)資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

①在資產(chǎn)的確認(rèn)萬面要符合會計要素的定義，只有預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的才能作

為資產(chǎn)入賬。失效的存貨、待處理財產(chǎn)損失、遞延資產(chǎn)等就不是資產(chǎn)了，失效的存貨一次性地作

為損失處理，待處理財產(chǎn)損失必須在期末決算之前進(jìn)行處理，不能掛賬，開辦費也不作為資產(chǎn)處

理。

②要有確鑿的憑據(jù)，據(jù)以可靠地計量。

(3)資產(chǎn)計量的基礎(chǔ)

會計上可供選擇的會計計量基礎(chǔ)有多種:歷史成本、重置成本、公允價值、可變現(xiàn)凈值和未

來現(xiàn)金流入現(xiàn)值、脫手價值等。資產(chǎn)的計量要求以歷史成本基礎(chǔ)為主，即因為歷史成本只有穩(wěn)定

性，符合客觀性、可靠性和可比性原則，所以在一般情況下應(yīng)以歷史成本入賬，但也應(yīng)考慮到歷

史成本具有一定的局限性，在某些情況下可以不采用歷史成本進(jìn)行計量，如計提損失準(zhǔn)備、期末

通過財產(chǎn)清查而進(jìn)行資產(chǎn)的期末計價等。

二、貨幣資金

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強(qiáng)的一種資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、

銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金的核算基本沒有改變，變動的只是"其他貨幣資金"的明細(xì)科

目，增加了"信用卡存款"，"信用證保證金存款"、"存出投資款"，其中"存出投資款"是在企業(yè)有

委托貸款時使用的明細(xì)科目。當(dāng)企業(yè)有閑置的貨幣資金時，委托金融機(jī)構(gòu)對外放款，即委托貸款，

在金融機(jī)構(gòu)沒有將該款項貸出之時，就構(gòu)成了企業(yè)的"存出投資款"，金融機(jī)構(gòu)將款項貸出之后，

再轉(zhuǎn)為企業(yè)的投資科目。

三、應(yīng)收項目

應(yīng)收項目也稱為應(yīng)收款項，包括各種債權(quán)，如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票

據(jù)等。

1、應(yīng)收及預(yù)付款項的核算

(1)應(yīng)收賬款的入賬時間

K1+478～K1+568段左側(cè)片石混凝土擋土墻

4頁腳內(nèi)容

應(yīng)收賬款的入賬時間應(yīng)根據(jù)《收入準(zhǔn)則》的規(guī)定來進(jìn)行確定，并應(yīng)按銷售方式不同而進(jìn)行

相應(yīng)的處理，如在分期收款銷售方式下應(yīng)接合同規(guī)定的時間確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬時間;長期建造合

同則應(yīng)按長期建造合同的規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收款項的入賬時間。

(2)應(yīng)收賬款的入賬價值

應(yīng)收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬，計價時還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣因素。商業(yè)折

扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，商品標(biāo)價上給予的扣除。在涉及商業(yè)折扣時，

應(yīng)該按照扣除商業(yè)折扣后的實際估價入賬。應(yīng)收賬款的入賬價值中包含應(yīng)收的增值稅。現(xiàn)金折扣

是指企業(yè)為鼓勵客戶提早償付貨款而給予客戶在價格上的優(yōu)惠，也就是"2/10，1/20，N/30"，即

企業(yè)如果在10天內(nèi)付款，可享受2%的折扣，在20天內(nèi)付款，享受1%的折扣，如30天內(nèi)付款，

則不給折扣。

存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬價值的確認(rèn)有兩種方法:一種是總價法，另一種是

凈價法。總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應(yīng)收賬款的入賬價值。現(xiàn)金折

扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認(rèn)。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣

視為融資的理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理。我國的會計實務(wù)中通常采用此方法。

凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值。這種方

法是把客戶取得折扣視為正常現(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限付

款而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。

例:某企業(yè)銷售產(chǎn)品20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用的增值稅率為l7%，

產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收回。會計處理為:

借:應(yīng)收賬款23400

貸:營業(yè)收入20000

應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅3400

如上述貨款花10天內(nèi)收到，會計處理為:

借:銀行存款18720

財務(wù)費用4680

貸，應(yīng)收賬款23400

如果超過現(xiàn)金折扣的最后期限收到貨款，則會計處埋如下:

借:銀行存款23400

貸:應(yīng)收賬款23400

(3)壞賬損失的處理

企業(yè)的應(yīng)收賬款有時會存在收不回來的可能。收不回來的應(yīng)收賬款，稱為壞賬損失。企業(yè)

賬面上的應(yīng)收賬款的期間長短不一，為了真實地反映企業(yè)擁有的應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力，我國從1993

年起允許企業(yè)對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，對潛在的壞賬有可能造成的損失進(jìn)行處理。對壞賬損失

的處理可以采用兩種方法:直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。

①直接轉(zhuǎn)銷法，是在應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失時才予以確認(rèn)的方法。優(yōu)點是簡單;缺點是

有悖于權(quán)責(zé)發(fā)生制，造成信息不實。新制度規(guī)定停止使用。

例：甲公司欠乙公司的賬款10000元，已經(jīng)超過三年，經(jīng)斷定無法收回，則乙公司應(yīng)對該

項應(yīng)收賬款作壞賬損失處理。賬務(wù)處理為：

借:管理資用---壞賬損失10000

K1+478～K1+568段左側(cè)片石混凝土擋土墻

5頁腳內(nèi)容

貸:應(yīng)收賬款---甲公司10000

如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時，賬務(wù)處理如下：

借:應(yīng)收賬款---甲公司10000

貸:管理費用---壞賬損失10000

同時，

借:銀行存款10000

貸:應(yīng)收賬款---甲公司10000

②備抵法，采用一定的方法，按期估計并預(yù)提壞賬準(zhǔn)備，在證據(jù)確鑿時沖銷賬面余額。具

體方法有:銷售百分比法、賬齡分析法和應(yīng)收賬款余額百分比法。由企業(yè)自行制定計提壞賬準(zhǔn)備的

政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律法規(guī)的規(guī)定報有

關(guān)各方備案。在確定計提比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流

量等相關(guān)信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項不能收回或收回的可能性不大外(如債

務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不是、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時

間內(nèi)無法償還債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項，如果發(fā)生以上情況的股份制企業(yè)，經(jīng)企業(yè)權(quán)利

機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可以全額計提壞賬準(zhǔn)備。如果發(fā)生上述情況的國有企業(yè)未經(jīng)財政部門]批準(zhǔn)，不能計提

壞賬準(zhǔn)備)，下列各種情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備:

●當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項;

●計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組:

●與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項:

●其他己逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。

上述所指的應(yīng)收款項主要是指應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，對應(yīng)收款項可以提取一定比例的壞

賬準(zhǔn)備。企業(yè)若有可能收不回來的預(yù)付賬款，可以將其金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款;持有未到期的應(yīng)收票

據(jù)若不能夠收回時，可以將其金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，一并計提壞賬準(zhǔn)備。

但是，不允許企業(yè)計提秘密準(zhǔn)備，防止企業(yè)為了避稅的目的而減少其利潤的行為。秘密準(zhǔn)

備是指超過資產(chǎn)的實際損失而多提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

例:某企業(yè)1999年估計的壞賬損失為10000元，則賬務(wù)處理

借:管理費用---壞賬損失10000

貸:壞賬準(zhǔn)備10000

2000年確認(rèn)壞賬損入為T000元，賬務(wù)處埋為:

借:壞賬準(zhǔn)備7000

貸:應(yīng)收賬款一X客戶7000

2、壞賬收回的處理

收回當(dāng)年確認(rèn)的壞賬，恢復(fù)應(yīng)收賬款，沖減已計提的壞賬椎備，按收回的款額，借記"銀行

存款"，貸記"應(yīng)收賬款"。收回上年已經(jīng)提取壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項時，借記"壞賬準(zhǔn)備"。

3、新舊會計制度的比較

(1)計提壞賬準(zhǔn)備的范圍不同

應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款在有證據(jù)表明其損失時，可以

通過轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款一并提取壞賬準(zhǔn)備，過去只允許對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。

(2)計提的方法和比例不同

K1+478～K1+568段左側(cè)片石混凝土擋土墻

6頁腳內(nèi)容

原制度規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額的3‰一5‰。計提壞賬準(zhǔn)備;新制度規(guī)定提取比例自定，

但一旦確定，不得隨意改變;如果要改變，必須在會計報表附注中說明。可以認(rèn)為，企業(yè)的應(yīng)收款

項，即債權(quán)擴(kuò)大到全部可以計提壞賬準(zhǔn)備。

(3)壞賬損失的處理方法不同

現(xiàn)在只能采用備抵法，原來可采用直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，不得計提秘密準(zhǔn)備，主要是為了解決計提準(zhǔn)備的隨意性問題。?

4、債務(wù)重組

所謂債務(wù)重組，是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決，同意債務(wù)人修改債

務(wù)條件的事項。債務(wù)重組有五種情況:

(1)實際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值;

(2)實際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值:

(3)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù):

(4)債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán);

(5)修改債務(wù)條件，即延長債務(wù)償還期限、降低或減輕債務(wù)人

負(fù)擔(dān)的利息或本金等。

對這五種情況的賬務(wù)處理:

(1)實際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值時，其差額即債務(wù)重組損失計入當(dāng)期營業(yè)外支

出。

如果債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償賬款，債權(quán)人按實際收到時款項金額，借記"現(xiàn)

金"、"銀行存款"科目，按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記"應(yīng)收賬款"科目，按二者之間的差額，借記"

營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失"科目。如果債權(quán)人已對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備，債權(quán)人按實際收到

的款項金額，借記"現(xiàn)金"、"銀行存款"科目，按計提的壞賬準(zhǔn)備，借記"壞賬準(zhǔn)備"科目，按應(yīng)收賬

款的賬面余額，貸記"應(yīng)收賬款"科目，按應(yīng)收賬款的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，借記"

營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失"科目。

例:2000年10月1日甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司，價款200000元，增值稅額為34000元，

款項未收到。2001年4月10日，乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲

方同意減免乙方50000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償還。

如果甲公司未對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，則其4月10日的賬務(wù)處理為:

借:銀行存款184000

營業(yè)外支出50000

貸:應(yīng)收賬款234000

如果甲公司已對應(yīng)收賬款計提了5000元的壞賬準(zhǔn)備，則其賬務(wù)處理為:

借:銀行存款184000

壞賬準(zhǔn)備5000

營業(yè)外支出45000

貸，應(yīng)收賬款234000

(1)實際收到的金額大于或等于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值時，則債務(wù)重組不作賬務(wù)處理，待實際

收到款項時，將多收的金額記入營業(yè)外收人;

K1+478～K1+568段左側(cè)片石混凝土擋土墻

7頁腳內(nèi)容

(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值;如

果受讓多項非現(xiàn)金資產(chǎn)的，應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占其公允價值總額的比例，對應(yīng)收債

權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，并按分配后的價值作為所接受的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

A：債務(wù)人以投資清償某項應(yīng)收賬款

如果債務(wù)人以投資清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)

稅費，借記"短期投資"、"使用股權(quán)投資"、"長期債權(quán)投資"等科目;按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記"

應(yīng)收賬款"科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)交稅金"等科目。如對應(yīng)收

賬款計提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)同時轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。

如果接受的投資中，包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，

債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借“短期投

資"、"長期股權(quán)投資"、"長期債權(quán)投資"等科目，按應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，借記"應(yīng)收股利"、"應(yīng)收

利息"等科目;按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記"應(yīng)收賬款"科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記"現(xiàn)金¨、

"銀行存款"、"應(yīng)交稅金"等科目。

例:如上例，乙公司2001年4月10日發(fā)生財務(wù)困難，無力償付貨款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲

公司同意乙公司用其擁有的一項長期股權(quán)投資抵償債務(wù)，甲公司沒有對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，

則其賬務(wù)處理為:

借:長用股權(quán)投資234000

貸:應(yīng)收賬款234000

B:債務(wù)人以存貨清償某項應(yīng)收賬款

如果債務(wù)人以存貨清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價值減去存貨可抵扣的

增值稅進(jìn)項稅額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記"原材料"、"庫存商品"等科目，按可抵扣的增值稅

的進(jìn)項稅額，借記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅";按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記"應(yīng)收帳款"科目，按應(yīng)

支付的相關(guān)稅費，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)交稅金"等科目。如對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備的，

同時轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。

例:如上例，2001年4月10日，乙公司無法按合同償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司用

庫存商品抵償債務(wù)，商品市價為200000元，增值稅率17%，產(chǎn)品成本150000元，假定甲公司

已為該應(yīng)收賬款提取了5000元的壞賬準(zhǔn)備，則其賬務(wù)處理為:

借:庫存商品195000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅34000

壞賬準(zhǔn)備5000

貸:應(yīng)收賬款234000

C：債務(wù)人以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清償某項應(yīng)收賬款

如果債務(wù)人以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價值加

上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記"固定資產(chǎn)"、"無形資產(chǎn)"等科目;按應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記"應(yīng)收賬

款"科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)交稅金"等科目。如對應(yīng)收賬款計

提了壞賬準(zhǔn)備的，同時轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。

(3)債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的入賬價值，即如果債務(wù)人

以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收賬款的賬面價值加下應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借

記"長期股權(quán)投資"科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)交稅金"等科目，按

K1+478～K1+568段左側(cè)片石混凝土擋土墻

8頁腳內(nèi)容

應(yīng)收賬款的賬面價值，貸記"應(yīng)收賬款"科目。如對應(yīng)收賬款已經(jīng)計提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)同時轉(zhuǎn)銷

已計提的壞賬準(zhǔn)備。

如果涉及受讓多項股權(quán)的，應(yīng)按各項股權(quán)的公允價值占其公允價值總額的比例，對應(yīng)收債

權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，并按分配后的價值作為所接受的各項股權(quán)的入賬價值，如果是非上市公

司，則要按非上市公司在現(xiàn)階段有根據(jù)的股票價格來進(jìn)行計算。

例:甲公司2000年4月1日銷售一批商品給乙企業(yè)，價款50萬元，增值稅額為8.5萬元，

款項未收到。2000年10月1目，乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無力償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)商同意將債務(wù)

轉(zhuǎn)為股權(quán)，并以銀行存款支付印花稅1000元，則甲方賬務(wù)處理為:

借:長期股權(quán)投資586000

貸:應(yīng)收賬款585000

銀行存款1000

(4)以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的，應(yīng)將未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計

入當(dāng)期營業(yè)外支出。即如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應(yīng)收金額的債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面

價值減記至將來應(yīng)收金額，按將來應(yīng)收金額，借記"應(yīng)收賬款"科目，按減記的金額，借記"營業(yè)外

支出--債務(wù)重組"科目;按重組債權(quán)的賬面價值，貸記"應(yīng)收賬款"科目，如果對該項應(yīng)收賬款已經(jīng)計

提了壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)同時轉(zhuǎn)銷相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。

如果修改后的債務(wù)條件涉及或有收益的，則或有收益不應(yīng)當(dāng)包括在未來應(yīng)收金額中。待實

際收到或有收益時再確認(rèn)為當(dāng)期的營業(yè)外收人，借“現(xiàn)金"、"銀行存款"等科目，貸記"營業(yè)外收入

"科目。其中或有收益，是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的收益。未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

如果修改其他債務(wù)條件后，本來應(yīng)受金額等于或大于重組前應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，債務(wù)重

組時不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

例:2000年1月1日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售

價款為500000元，增值稅銷項稅額為85000元，款項尚未收到。2000年10月1目，甲乙公司協(xié)

商進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意減免乙公司債務(wù)100000元，債務(wù)延長期期間，每月按余款加收5%

的利息，利息和本金于2000年12月1目歸還。假定甲公司沒有為該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備：

整個債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費，則甲公司的會計處理為：

借：應(yīng)收賬款533500

營業(yè)外支出51500

貸：應(yīng)收賬款585000

如上例，假如債務(wù)重組協(xié)議中規(guī)定，如果乙公司從第二個月出現(xiàn)盈利，則從第二個月開始

利率提高到8%，如果末出現(xiàn)盈利，則利率仍為5%。則甲公司的賬務(wù)處理為：

債務(wù)重組發(fā)生日：

借：應(yīng)收賬款533500

營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失51500

貸：應(yīng)收賬款580000

如果2000年11月l日，乙公司未出現(xiàn)盈利，則2000年12月1日，甲公司的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款533500

貸：應(yīng)收賬欺533500

如果2000年11月1日，乙公司出現(xiàn)盈利，則甲公司12月1日編制的會計分錄如下：

K1+478～K1+568段左側(cè)片石混凝土擋土墻

9頁腳內(nèi)容

借:銀行存款548050

貸:應(yīng)收賬款533500

營業(yè)外收入14550

(6)債務(wù)人以混合重組方式清償某項應(yīng)收賬款

如欠債務(wù)人以混合重組方式清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)分別以下情況進(jìn)行會計處理。

A：債務(wù)人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式的組合清償某項應(yīng)收賬款

如果債務(wù)人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式的組合清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金

沖減重組應(yīng)收賬款的賬面價值，再按"債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項應(yīng)收賬款"的原則進(jìn)行會計處

理。

例：2000年10月10目，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的

銷售價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元，款項尚未收到。2001年5月1日，乙公司

財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司支付50000元現(xiàn)金，

余額用一臺設(shè)備立即償還。假設(shè)債務(wù)重組過程沒有任何相關(guān)稅費。

借：銀行存款50000

固定資產(chǎn)67000

貸：應(yīng)收賬款117000

如果甲公司已對該應(yīng)收賬款計提了1000元的壞賬準(zhǔn)備，編制會計分錄如下：

借:銀行存款50000

壞賬準(zhǔn)備1000

固定資產(chǎn)66000

貸:應(yīng)收賬款117000

B：債務(wù)人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項應(yīng)收賬款

債務(wù)人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項應(yīng)收賬款，債權(quán)人應(yīng)

先以收到的現(xiàn)金沖減重組應(yīng)收賬款的賬面價值，再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價值占

其公允價值總額的比例，對重組應(yīng)收賬款的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額迸行分配，從而確

定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價值。如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)、多項股權(quán)，則在多項非現(xiàn)金資產(chǎn)(多

項股權(quán))入賬價值總額范圍內(nèi)，再分別按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)(各項股權(quán))公允價值按占其公允價值總額

的比例，對多項非現(xiàn)金資產(chǎn)(多項股權(quán))的入賬價值總額進(jìn)行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)(各項股

權(quán))的入賬價值。

例:2000年1月l日，甲公司銷售一批庫存商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的

銷售價款為500000元，增值稅銷項稅額為85000元，款項尚未收到。2000年10月l目，丙公司

與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，重組協(xié)議如下：丙公司支付現(xiàn)金100000元，以一臺機(jī)器償還余額

的一部分，另一部分轉(zhuǎn)為資本;機(jī)器的公允價值為260000元;甲公司獲得丙公司20%的股權(quán)，公允

價值為240000元。假設(shè)甲公司沒有對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備;債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)

稅費。對于債務(wù)重組交易，甲公司編制會計分錄如下：

借：銀行存款100000

長期股權(quán)投資232800

固定資產(chǎn)252200

貸：應(yīng)收賬款585000

K1+478～K1+568段左側(cè)片石混凝土擋土墻

10頁腳內(nèi)容

其中，

固定資產(chǎn)的入賬價值為：

(500000-100000)*260000/(260000+240000)=252200(元)

長期股權(quán)投資的入賬價值為：

(500000-100000)*240000/(260000+240000)=232800(元)

C：債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)化資本方式的組合清償某項應(yīng)收賬款的一部分，并

對該應(yīng)收賬款的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)幣組。

如果債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)化資本方式的組合清償某項應(yīng)收賬款的一部分，

并對該應(yīng)收賬款的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，債權(quán)人應(yīng)將重組應(yīng)收賬款的賬面

價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，再分別按"債務(wù)人以現(xiàn)金方式、非現(xiàn)金方式、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的

組合清償某項應(yīng)收賬款"、"債務(wù)人以修改其他債務(wù)條件清償某項應(yīng)收賬款"的原則進(jìn)行處理。

例:2000年3月12目，甲公司銷售一批庫存商品給乙公司，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售

價款為500000元，增值稅銷項稅額為85000元，款項末收到，2000年10月1日，乙公司與甲公

司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，協(xié)議如下：乙公司支付現(xiàn)金100000元，扣除現(xiàn)金后的余額40%以機(jī)器償還，

30%轉(zhuǎn)為股本，30%延期到2001年5月1日償還。假定甲公司沒有對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，

債務(wù)重組交易沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費。則甲公司的賬務(wù)處理為：

借：銀行行款100000

應(yīng)收賬款145500

長期股權(quán)投資145500

固定資產(chǎn)194000

貸：應(yīng)收賬款585000

例：2000年1月1日，甲公司銷售一批庫存商品給乙公司，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售

價款為1000000元，增值稅銷項稅額為170000元，款項未收到，2000年10月1日，乙公司與甲

公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，協(xié)議如下：乙公司支付現(xiàn)金200000元，扣除現(xiàn)金后的余額，以一臺機(jī)器

設(shè)備和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本償還50%，50%延期至2001年5月l日償還。假設(shè)機(jī)器的公允價值為240000

元，所獲股權(quán)的公允價值為360000元;假定甲公司沒有對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，債務(wù)重組交易

沒有發(fā)生任何相關(guān)稅費。則甲公司的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款200000

應(yīng)收賬款485000

長期股權(quán)投資291000

固定資產(chǎn)194000

貸：應(yīng)收賬款1170000

其中：應(yīng)收賬款的入賬價值為，

(1170000-200000)*50%=485000元

長期股權(quán)投資的入賬價值為：

(1170000-200000)*50%*360000/(240000+60000)=291000元

固定資產(chǎn)的入賬價值為：

(1170000-200000)*50%*240000/(240000+360000)=194000元

四、存貨

K1+478～K1+568段左側(cè)片石混凝土擋土墻

11頁腳內(nèi)容

(一)存貨的定義

存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)

或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料，商品，在產(chǎn)品，半成品，產(chǎn)成品等，

存貨屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)。

(二)存貨范圍的確認(rèn)

存貨范圍確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對貨物是否具有法人財產(chǎn)權(quán)(或法定產(chǎn)權(quán))。凡是在盤存日期法定

產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品、不論其存放何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨;反之，凡是法定

產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)的物品、即使存放于企業(yè)，也不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。存貨的范圍包括下列三類

有形資產(chǎn):

1、在正常經(jīng)營過程中儲存以備出售的存貨。指企業(yè)在經(jīng)營過程中處于待銷狀態(tài)的各種物品，

如工業(yè)企業(yè)的庫存產(chǎn)成品，商品流通企業(yè)的庫存商品等。

2、為了最終出售正處于生產(chǎn)過程中時存貨。指為了最終出售但目前尚處于生產(chǎn)加工過程中

的各種物品，如工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品和自制半成品等。

3、為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨。指企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)或提供服務(wù)過程

中耗用而儲存的各種物品，如工業(yè)企業(yè)為產(chǎn)成品耗用而儲存的原材料，燃料，包裝物，低值易耗

品等。

關(guān)于存貨的范圍需要說明以下幾點之:

第一，關(guān)于代銷商品的歸屬。代銷商品(也稱為托銷商品)是指一方委托另一方代其銷售商品。

從商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移來分析，代銷商品售出以前，所有權(quán)屬于委托方，受托方只是代對方銷售商

品，因此代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理，但為了使受托方加強(qiáng)對代銷商品的核算和管理，現(xiàn)

行會計制也要求受托方對其受托代銷商品在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨中反映，同時，與受托代銷商品對

應(yīng)的代銷商品款作為一項負(fù)債反映。

第二，關(guān)于在途商品等的處理。對于銷售方按銷售合同、協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售(如已收到貨

款等)，而尚未發(fā)運(yùn)給購貨方的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨而不應(yīng)再作為銷貨方的存貨，對于購貨

方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票等的商品，購貨方應(yīng)作為其存貨處理;對于購貨方已經(jīng)確

認(rèn)為購進(jìn)(如已付款等)而尚未到達(dá)入庫的在途商品，購貨方應(yīng)將其作為存貨處理。

第三，關(guān)于購資約定問題。對于約定未來購入的商品，由于企業(yè)并沒有實際的購貨行為發(fā)

生，因此，不作為企業(yè)的存貨，也不確認(rèn)有關(guān)的負(fù)債和費用。

(三)存貨取得及發(fā)出的計價

存貨會計的該心是計價，即正確地確定收入，發(fā)出及結(jié)存存貨的價值。

1、存貨入賬價值的基礎(chǔ)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定："各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本記賬?這表明企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營

的前提下，存貨入賬價值的基礎(chǔ)應(yīng)采用歷史成本為計價原則。

2、存貨歷史成本的構(gòu)成

存貨的形成主要有外購和自制兩個途徑，從理論上講，企業(yè)無論從何種途徑取得的存貨，

凡與存貨形成有關(guān)的支出，均應(yīng)計入存貨的成本之內(nèi)。實際工作中，根據(jù)存貨取得的不同情況，

其入賬價值的構(gòu)成也各不相同。

A、購入的存貨，按買價加運(yùn)輸費，裝卸費，保險費，包裝費，倉儲費等費用，運(yùn)輸途中的

合理損耗，入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金以及其他費用作為實際成本。

K1+478～K1+568段左側(cè)片石混凝土擋土墻

12頁腳內(nèi)容

商品流通企業(yè)購入的商品，按照進(jìn)價和按規(guī)定應(yīng)計入商品成本的稅金作為實際成本，采購

過程中發(fā)生的運(yùn)輸費，裝卸費，保險費，包裝費，倉儲費等費用，運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前

的挑選整理費用等，直接計入當(dāng)期損益。

B、自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出作為實際成本。

C、委托加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費，運(yùn)輸費，裝卸費和

保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金作為實際成本。

商品流通企業(yè)加工的商品，以商品的進(jìn)貨原價，加工費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金作為

實際成本。

D、投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本。

E、接受捐贈的存貨按以下規(guī)定確定其實際成本

1、捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)(如反票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，按憑據(jù)上標(biāo)標(biāo)的金額加上應(yīng)支

付的相關(guān)稅費，作為實際成本。

2、捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：

(1)同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支

付的相關(guān)稅費，作為實際成本;

(2)同類或類似存貨不存在活躍市場，按該接受捐贈的存貨時預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為

實際成本。

F、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方代取得的存貨，或以應(yīng)收款項換入存貨的，

按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為

實際成本。如涉及補(bǔ)價的按以下規(guī)定確定受讓存貨的實際成本:

L、收到補(bǔ)價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額和補(bǔ)價，加上應(yīng)支付

的相關(guān)稅費作為實際成本;

2、支付補(bǔ)價的按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，加上應(yīng)支付的補(bǔ)價和

應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本;

G、以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額加

上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本。如涉及補(bǔ)價，按以下規(guī)定確定換入存貨的實際成本：

1、收到補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額加上應(yīng)確認(rèn)的收益和

應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補(bǔ)價后的余額，作為實際成本。

2、支付補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅

費和補(bǔ)價，作為實際成本。

H、盤盈的存貨，按照相同或同類存貨的市場價格作為實際成本。

(四)存貨的期末計價

會計期末，為了客觀、真實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)期末存貨的實際價值，企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債

表時，要確定"存貨"項目的金額，即要確定期末存貨的價值。正確地進(jìn)行存貨的計價，又取決于

存貨數(shù)量的確定是否準(zhǔn)確。

(4)存貨盤盈盤虧的處理

企業(yè)進(jìn)行存貨清查盤點，應(yīng)當(dāng)編制"存貨盤點報告單"，并將其作為存貨清查的原始憑證。

經(jīng)過存貨盤存記錄的實存數(shù)與存貨的賬面記錄核對，若賬面存貨小于實際存貨，為存貨的盤盈;反

之為存貨的盤虧。對于盤盈、盤虧的存貨要記入"待處理財產(chǎn)損益"科目，查明原因進(jìn)行處理。

K1+478～K1+568段左側(cè)片石混凝土擋土墻

13頁腳內(nèi)容

1、存貨盤盈

發(fā)生盤盈的存貨，經(jīng)查明是由于收發(fā)計量或核算上的誤差等原因造成的、應(yīng)及時辦理存貨

入賬的手續(xù)。調(diào)整存貨賬的實存數(shù)。按盤盈存貨的計劃成本或估計成本記入"待處理財產(chǎn)損溢一待

處理流動資產(chǎn)損溢"科目。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，再沖減管理費用。

2、存貨盤虧和毀損

發(fā)生盤虧和毀損的存貨，在報經(jīng)批準(zhǔn)以前，應(yīng)按其成本(計劃或?qū)嶋H成本)轉(zhuǎn)入。待處理財產(chǎn)

損溢--待處理流動資產(chǎn)損益"科目。報經(jīng)批準(zhǔn)以后，再根據(jù)造成盤虧和毀損的原因，分以下情況

進(jìn)行處理:

(1)屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費用;

(2)屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，應(yīng)先扣除殘料價值、可以

收回的保險賠償和過失人的賠償。然后將損失記入管理費用;

(3)屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損。應(yīng)先扣除殘料價值和可以收回的保險賠償，

然后將凈損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。

2、存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

企業(yè)期末存貨的價值通常是以歷史成本確定的，但是，除了歷史成本以外，還有其他計價

方法，"成本與可變現(xiàn)凈值孰低法"是較為廣泛采用的一種。

(1)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義

"成本與時變現(xiàn)凈值孰低法"，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價

的方法。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價;當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)

凈值計價。

這里所講的"成本"是指存貨的歷史成本，即按前面所介紹的以歷史成本為基礎(chǔ)的存貨計價

方法(如先進(jìn)先出法等)計算的期末存貨價值。

"可變現(xiàn)凈值"是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本以及銷售所

必需的估計費用后的價值。在預(yù)計可變現(xiàn)凈值時，還應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的其他因素，例如，有合

同約定的存貨，通常按合同價作為計算基礎(chǔ)，如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)最，

存貨超出部分的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價格為計算基礎(chǔ)。

"成本與可變現(xiàn)凈值孰低法"的理論基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈

值下跌至成本以下時，由此所形成的損失已不符合資產(chǎn)的定義，因而應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價值

中抵銷，列入當(dāng)期損益。否則，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本價值時。如果仍然以其歷史成本

計價，就會出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象，這對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營來講顯然是不穩(wěn)健的。

(2)"成本與可變現(xiàn)凈值孰低法"的會計處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部

或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價準(zhǔn)

備。

存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如某些存貨具有類似用途計并

與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來

進(jìn)行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值;對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨

類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。

當(dāng)存在以下一項或若十項情況時，應(yīng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益:

K1+478～K1+568段左側(cè)片石混凝土擋土墻

14頁腳內(nèi)容

(A)已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨;

(B)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨;

(C)生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨;

(D)其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值們存貨。

若當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備:

(A)市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望;

(B)企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。

(C)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格

又低于其賬面成本:

(D)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好已改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市

場價格逐漸下跌;

(E)其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

企業(yè)在確定了期末存貨的價值之后，應(yīng)視具體情況進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。

1、成本低于可變現(xiàn)凈值

如果期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時，則不需作賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期

末賬面價值列示。

2、變現(xiàn)凈值低于成本

如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價損失，并進(jìn)行有關(guān)的

賬務(wù)處理。

每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的準(zhǔn)備，然后與"存貨跌價準(zhǔn)備"科目

的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提:反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。提取和補(bǔ)提存貨跌

價損失準(zhǔn)備時:借記"管理費用--計提的存貨跌價準(zhǔn)備"科目。貸記"存貨跌價準(zhǔn)備"科目;沖回或轉(zhuǎn)銷

存貨跌價損失，作相反會計分錄。

(五)與行業(yè)會計制度的區(qū)別

(1)接受捐贈的存貨計價方式不同。《企業(yè)會計制戍》要求分不同情況處理:捐贈方提供有關(guān)

存貨憑據(jù)的按照捐贈方提供的憑據(jù)上注明的價值入賬;捐贈存貨存在活躍市場的，按照市場上該種

存貨的平均價格登記入賬，如存貨已使用，按新價值扣減磨損的價值后的余額來登記入賬;不存在

活躍市場的，按照存貨未來的現(xiàn)金流入的現(xiàn)值登記入賬。

(2)債務(wù)重組和非貨幣交易取得的存貨，按會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

(3)按估計價值入賬的盤盈存貨，改按市場價格計價。

(4)盈盈、盤虧的存貨原先掛賬待處理，然后轉(zhuǎn)批;新制度到股東大會批準(zhǔn)，可以先處理，

有不同意的，后調(diào)整，并在會計報表中說明。如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，

應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

(5)期末計價不同，不再僅僅是原始成本。

(6)股份公司制度有存貨跌價準(zhǔn)備，現(xiàn)在并入管理費用，作為管理費用的子目進(jìn)行該算。

(7)從操作性上看，規(guī)定得更細(xì)、更具體。

五、固定資產(chǎn)

K1+478～K1+568段左側(cè)片石混凝土擋土墻

15頁腳內(nèi)容

固定資產(chǎn)是指使用年限超過一年的房屋、機(jī)器設(shè)備、建筑物、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)

營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，凡是單位價值超2000元，使用

年限超過兩年的也作為固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)在企業(yè)中應(yīng)該編制目錄，進(jìn)行分類管理，然后制定有關(guān)的折舊政策進(jìn)行管理。固

定資產(chǎn)可分為:使用中的固定資產(chǎn)、末使用的固定資產(chǎn)、不需用的固定資產(chǎn)以及租入的固定資產(chǎn)(融

資租賃固定資產(chǎn)以及土地)等。固定資產(chǎn)可按使用年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和

法計提折舊，但須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

l、固定資產(chǎn)期末計價問題

固定資產(chǎn)在期末要進(jìn)行清查，確定各項固定資產(chǎn)可收回金額。將可收回金額與賬面價值進(jìn)

行比較，如果可收回金額低于賬面凈值，兩者之差叫做減值。如果發(fā)生減值，則要計提減值準(zhǔn)備。

如何判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值?借鑒國際會計準(zhǔn)則，發(fā)生下述情況可認(rèn)為固定資產(chǎn)發(fā)生了減值。

(1)凡跌幅大于隨時間推移和正常使用引起的折損;

(2)由于技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)法律等環(huán)境的變化，對企業(yè)產(chǎn)化負(fù)面影響，發(fā)生資產(chǎn)價值的減損;

(3)由于市場的利率或市場的其他回報率在當(dāng)期提高，從面影響企業(yè)計算資產(chǎn)使用價值時所

采用的折現(xiàn)率大于可收回的金額:

(4)有證據(jù)表明，資產(chǎn)陳舊過時或資產(chǎn)的實體已經(jīng)損壞;

(5)企業(yè)經(jīng)營已變，使資產(chǎn)已經(jīng)無用;

(6)從企業(yè)內(nèi)部管理看，有證據(jù)表明資產(chǎn)使用差于預(yù)期：(1)為獲取該資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流最，

及為維護(hù)和經(jīng)營該資產(chǎn)導(dǎo)致的現(xiàn)金流出高于預(yù)算;(2)與原預(yù)算比較，實際資產(chǎn)的現(xiàn)金凈流量明顯惡

化;(3)資產(chǎn)的預(yù)算現(xiàn)金流量或利潤大幅度下降，或損失大幅度增加;(4)當(dāng)期的數(shù)字和未來預(yù)期的結(jié)果

現(xiàn)金凈流出或損失。

(7)合理計提減值準(zhǔn)備，但不能計提秘密準(zhǔn)備。五種情況:(1)無用資產(chǎn);(2)由于技術(shù)進(jìn)步等原

因，已不能使用:(3)雖然可以使用，但所生產(chǎn)的產(chǎn)品不合格或不經(jīng)濟(jì);(4)已經(jīng)毀損，沒有使用價值;(5)

已不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。以上五種沒有使用價值的情況如果出現(xiàn)應(yīng)該金額計

提減值準(zhǔn)備，借記"營業(yè)外支出--固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"，貸記"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"。等資產(chǎn)進(jìn)行實際

處理時再通過固定資產(chǎn)清理進(jìn)行核算。

2、與行業(yè)會計制度的區(qū)別

(1)對外商企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備，固定資產(chǎn)中含有增值稅款，后退還的增值稅款沖減固定資產(chǎn)

的賬面價值。原來不是這樣。

(2)投資人投入固定資產(chǎn)，原來按投資方投出資產(chǎn)的評估價值入賬;新制度規(guī)定按各方協(xié)商確

認(rèn)價值入賬。

(3)融資租賃，過去都是按協(xié)議支出數(shù)入賬;現(xiàn)在改變?yōu)榘醋畹透犊铑~入賬。

(4)對捐贈固定資產(chǎn)，過去規(guī)定按重置完全價值入賬;新制度規(guī)定按捐贈人提供的憑據(jù)入賬，

沒有憑據(jù)的按同類固定資產(chǎn)的市場價格入賬，沒有同類固定資產(chǎn)的市場價格的按其可帶來未來收

益的現(xiàn)值進(jìn)行計價入賬。

(5)對無償調(diào)入的固定資產(chǎn)價值，原按調(diào)出單位的原值入賬，現(xiàn)改為按調(diào)出單位賬面凈值加

運(yùn)雜費、安裝費等相關(guān)費用入賬，以后折舊時按尚可使用年限計提折舊。

(6)通過債務(wù)重組、非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)的處理，執(zhí)行會計準(zhǔn)則規(guī)定。

K1+478～K1+568段左側(cè)片石混凝土擋土墻

16頁腳內(nèi)容

(7)盤盈的固定資產(chǎn)，原按重置價值入賬;新制度改為按同類而市場價值減去按新舊程度估

定的折耗價值后的凈值入賬，盤虧或毀損的固定資產(chǎn)在減去應(yīng)該有過失人或保險公司的賠款或殘

料的價值的凈損失作為營業(yè)外文出，。

(8)對所建造的固定資產(chǎn)，如果已經(jīng)達(dá)到使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工手續(xù)的，按估計價值轉(zhuǎn)

入固定資產(chǎn)賬戶，開始計提折舊。所謂己經(jīng)達(dá)到使用狀態(tài)是指已經(jīng)投入試生產(chǎn)或試運(yùn)行，已經(jīng)達(dá)

到生產(chǎn)技術(shù)指標(biāo)要求，生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品的時點。

(9)對固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和使用方法，原定凈殘值率為3一5%，外資企業(yè)為10%;新

制度規(guī)定凈殘值率由企業(yè)自行決定，根據(jù)固定資產(chǎn)的類別、特點、自己的實際情況確定。

(10)對于接受捐贈的使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后的預(yù)計價值和預(yù)計尚可使用年限和

凈殘值率，及選用的折舊方法進(jìn)行處理。

(11)盤虧固定資產(chǎn)同存貨，期末要處理掉，不允許有掛賬待處理的固定資產(chǎn)損失。

(12)期末固定資產(chǎn)的計價，，按可收回金額與賬面凈值孰低地進(jìn)行計價，如果賬面凈值高于可收

回金額，按可收回金額計價，并應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。

六、無形資產(chǎn)

1、無形資產(chǎn)的定義

無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人或為管理目的而持有的沒有實物形

態(tài)的非貨幣性長朗資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)的特征:

(1)不具有實物形態(tài)，主要表現(xiàn)為一些權(quán)利;

(2)非貨幣性長期資產(chǎn)，超過一個營業(yè)周期盈利;

(3)為企業(yè)自用，不是為了出售，但可以為出租;

(4)在創(chuàng)造利潤方面存在不確定性。

2、無形資產(chǎn)的分類

(1)按照取得來源分為內(nèi)部自創(chuàng)無形資產(chǎn)和外部購進(jìn)無形資產(chǎn)。企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)是企業(yè)內(nèi)

部職工通過研制、開發(fā)從而取得的擁有專有權(quán)利或非權(quán)利的能給企業(yè)帶來收益的資產(chǎn)，企業(yè)外購

的無形資產(chǎn)是指企業(yè)付出貨幣資金或非貨幣資金而從外部取得的無形資產(chǎn);

(2)按照可否直接辨認(rèn)分為可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)與不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，可辨認(rèn)資產(chǎn)是指可單

獨確認(rèn)，可以單獨買賣、出租的無形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)等，不可辨認(rèn)的無形資

產(chǎn)主要是指商譽(yù)，和企業(yè)整體利益相連，不能離開企業(yè)單獨存在的無形資產(chǎn);

(3)按照經(jīng)濟(jì)壽命分為使用年限確定的無形資產(chǎn)與使用年限不確定的無形資產(chǎn);

(4)按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

3、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

(1)確認(rèn)，看能否帶來經(jīng)濟(jì)利益，看能否可靠計量;

(2)計量:外購的無形資產(chǎn)，按支付價款入賬;接受投資的無形簽產(chǎn)，按雙方確定價值入賬;為

創(chuàng)業(yè)板上市投資入股首次發(fā)行股票取得的無形資產(chǎn)，按投資方的賬面價值入賬。

4、無形資產(chǎn)的期末計價

無形資產(chǎn)在期末應(yīng)按賬面價值與期末可收回金額孰低來進(jìn)行計價。帳面價值是指一項資產(chǎn)

的賬面余額減去備抵賬戶的余額之后的凈額。

K1+478～K1+568段左側(cè)片石混凝土擋土墻

17頁腳內(nèi)容

5、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題。如果無形資產(chǎn)創(chuàng)造的利益不能補(bǔ)償其成本，則表明其價值出現(xiàn)

了減損。當(dāng)下述三種情況出現(xiàn)時，可認(rèn)為無形資產(chǎn)發(fā)生了價值減損:(1)此無形資產(chǎn)已經(jīng)被其他新技

術(shù)所替代，導(dǎo)致為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到影響;

(2)當(dāng)無形資產(chǎn)市價大幅度降低，并在剩余年限內(nèi)不可能回升;

(3)有跡象足以表明，無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額。可收回金額有二種確定：①無

形資產(chǎn)的銷售凈價(銷售價格減去律師費和相關(guān)稅費后的余額);②預(yù)計的未來可產(chǎn)生現(xiàn)金流量的

現(xiàn)值。以二者之間較大者作為可收回金額。

4、與行業(yè)會計制度的區(qū)別

(1)定義明確了;

(2)增加了非貨幣性交易無形資產(chǎn)的處理;

(3)無形資產(chǎn)后續(xù)發(fā)生的費用，計入當(dāng)期損益。企業(yè)購進(jìn)的或自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，在使用

過程中可能會發(fā)生有關(guān)費用，不能增加無形資產(chǎn)價值，而應(yīng)計入當(dāng)期費用;企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，

如果后來形成了專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、或著作權(quán)等專有權(quán)利，應(yīng)按申請注冊登記的有關(guān)費用作為成本，

計入無形資產(chǎn)價值;

(4)出售的無形資產(chǎn)，計入營業(yè)外收入或支出，而非其他業(yè)務(wù)收入或支出，如果出售無形資

產(chǎn)的所有權(quán)，按照無形資產(chǎn)的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出;

(5)計提減值準(zhǔn)備。

注意:八項準(zhǔn)備的計提方法和折舊方法、比例都交給企業(yè)了，好像樂意怎么作就怎么作。其

實不是!選擇方法、比例時，必須要有確鑿的證據(jù)。改變方法時，要求說明其理由。

5、無形資產(chǎn)的攤銷。制度規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)在預(yù)計的使用年限內(nèi)分期攤銷，即使用直線法進(jìn)

行攤銷。如果合同或法律規(guī)定有受益期限的，無形資產(chǎn)的攤銷期限不得超過合同或法律的規(guī)定年

限;合同或法律均規(guī)定了無形資產(chǎn)的使用年限，則按照較低者進(jìn)行攤銷;如果合同或法律都沒有規(guī)定

有效年限的，按照不超過10年的期限進(jìn)行攤銷。

七、投資

(一)投資的定義

投資指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得

的另一項資產(chǎn)。

根據(jù)定義，投資不包括:外幣投資折算、證券經(jīng)營業(yè)務(wù)、合并會計報表、企業(yè)合并、房地產(chǎn)

投資、期貨投資、債務(wù)重組時將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。這些業(yè)務(wù)不在投資中體現(xiàn)，而在其他有關(guān)的業(yè)務(wù)

中來進(jìn)行規(guī)范。

具體會計準(zhǔn)則中單獨有投資準(zhǔn)則，所以下述主要是投資準(zhǔn)則中與投資有關(guān)的內(nèi)容。

(二)投資成本的計量

投資包括短期投資和長期投資，所謂的短期投資是指投資的持有時間不超過一年(含一年)

或者是不超過一個營業(yè)周期的投資，包括股票、債券、基金等。長期投資是指投資的持有時間超

過一年或者一個營業(yè)周期的投資。不管是短期投資還是長期投資，都會涉及到投資成本的計量問

題，這里的成本指的是初始投資成本，即開始投資時的成本以及新的投資成本的計量。

1、初始投資成本

(1)以現(xiàn)金購入的長、短期股權(quán)投資，按實際支付的價款，包括支付的相關(guān)稅金、手續(xù)費等

相關(guān)費用作為初始投資成本。但下述款項不應(yīng)計入初始投資成本:

K1+478～K1+568段左側(cè)片石混凝土擋土墻

18頁腳內(nèi)容

●已到期未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利;

●已到付息期末未領(lǐng)取的債券利息(指分期支付利息的長短期債券，應(yīng)按扣減利息后的凈

額計入初始投資成本。);

●長期債券投資所發(fā)生的費用，根據(jù)重要性原則確定。長期債券投資所發(fā)生的費用包括有

發(fā)行的手續(xù)費、稅金等，如果金額較大則計入投資成本;金額小的可做期間費用處理。金額大小的

劃分以會計信息的提供是否會對企業(yè)產(chǎn)生重大影響為依據(jù)，即如對企業(yè)有重大影響即為大，將其

列入投資成本，如對企業(yè)無重大影響即為小，將其計入期間費用。

(2)投資者投出非貨幣資產(chǎn)的長期股權(quán)投資，按投資各方確認(rèn)的價值計價。投資者在用存貨、

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等進(jìn)行對外投資，因其不是現(xiàn)金或銀行存款，應(yīng)由投資的有關(guān)各方達(dá)成協(xié)議，

根據(jù)協(xié)商的價格確定投資價值，按各方承認(rèn)的價格作為長期股權(quán)投資價值。如協(xié)議確認(rèn)價格與非

貨幣資產(chǎn)原賬面凈值不一致時，被投資單位按協(xié)議價格入賬，投出單位如采用成本法則按成本法

處理;如采用權(quán)益法，需按照權(quán)益法處理，產(chǎn)生的差額的處理方法將在下文再加以論述。

(3)債務(wù)重組取得的股權(quán)或債券投資，按債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定處理。

(4)非貨幣性交易取得的股權(quán)或債券投資，按非貨幣交易準(zhǔn)則規(guī)定處理。

(5)成本法改為權(quán)益法核算的股權(quán)投資，按賬面價值計價。如追加投資或購買被投資單位在

外的股權(quán)，使持股比例由原來的低于20%變?yōu)槌^20%(含20%)，或可以產(chǎn)生重大影響，則由原來

采用成本法進(jìn)行核算改為權(quán)益法進(jìn)行核算，在進(jìn)行股權(quán)投資計價時，需將原成本法下的賬面價值

轉(zhuǎn)為按權(quán)益法核算的股權(quán)投資的成本，所謂賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項

目后的凈額。

2、新的投資成本

(1)用權(quán)益法核算時，用初始投資成本加或減股權(quán)投資差額后的成本計價作為新的投資成

本。即原來用成本法計價，現(xiàn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，在成本法核算的初始成本基礎(chǔ)上減去原正的差異

額或加上原負(fù)的差異額來進(jìn)行計價。

(2)權(quán)益法下收到現(xiàn)金股利或利潤，將收到的現(xiàn)金股利或利潤沖減原投資成本，按沖減后的

成本計價。

(3)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的股權(quán)投資，以賬面價值作為新的成本，即以原權(quán)益法核算時的賬面

價值作為按成本法核算的股權(quán)投資成本。以后被投資公司分配來股利(或利潤)時，沖減賬面價值。

這是因為由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的賬面價值中包含了本分配利潤，包含了被投資單位賬面未分配利

潤中屬于本單位的份額，因此收到股利或利潤時應(yīng)沖減賬面價值。該沖減額在投資方的投資賬面

余額等于其在被投資單位持有的股份的面額時不再沖減。

(三)投資收益的確認(rèn)和計量

1、短期投資收益的確認(rèn)和計量

持有時間不準(zhǔn)備超過一年的短期投資持有期間不確認(rèn)收益，處置時才確認(rèn)收益，即對短期

投資收益的確認(rèn)采用收付實現(xiàn)制進(jìn)行處理。

企業(yè)的委托貸款，即企業(yè)有閑置資金時將其借貸出去時通過金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理，應(yīng)該視同

短期投資進(jìn)行核算，并按期(每月、半年、一年、季度)計提利息，計入損益;計提利息到期不能收

回的，應(yīng)當(dāng)停止計提利息，并將己經(jīng)計提的利息沖回。計提利息時，借記"其他應(yīng)收款"，貸記"

投資收益"，如利息到期不能收回時，則借記"投資收益"，貸記"其他應(yīng)收款"。期末，委托貸款也

K1+478～K1+568段左側(cè)片石混凝土擋土墻

19頁腳內(nèi)容

應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計提減值準(zhǔn)備，即對其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備。如估計本金收不回來時，

按估計數(shù)額提取短期投資減值準(zhǔn)備。

(2)長期股權(quán)投資指持有被投資單位的股票或股份在一年以上的投資。

長期股權(quán)投資按上述計算的初始投資成本入賬，以后采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算時，應(yīng)

按下述方法進(jìn)行處理。如為長期債券投資，在債券持有期間應(yīng)計提利息，確認(rèn)損益。

(1)成本法。

成本法的特點:①適用范圍:無控制權(quán)、無共同控制權(quán)，且無重大影響;②賬面價值一般保持不

變。但當(dāng)將權(quán)益法改為成本法核算后，收回以前實現(xiàn)利潤時，要變動，借記"銀行存款"，貸記"長

期股權(quán)投資";③損益的確認(rèn)和計量:投資以后，被投資單位的損益不在本企業(yè)賬面反映，只是在股

利(或利潤)分配時才計入投資收益，以及投資處置時反映投資處置損益，即只有在實際收到股利

時才確認(rèn)投資收益。

(2)權(quán)益法。

權(quán)益法的特點:①適用范圍:控制，或共同控制，或有重大影響(20%以上);②賬面價值隨被投

資單位所有者權(quán)益的增減變化而變化，對被投資單位實現(xiàn)的利潤按其所占的持股比例確認(rèn)投資收

益，增加長期股權(quán)投資賬面價值;如果被投資單位發(fā)生了虧損，則減記長期股權(quán)投資。如果被投資

單位連年虧損，甚至所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，長期股權(quán)投資額以減記為零為限，不能為負(fù)，因為公司

僅以出資額為限承擔(dān)有限經(jīng)濟(jì)責(zé)任，所以長期股權(quán)投資額不能為負(fù)。權(quán)益法下，如被投資單位為

上市公司，其股票有市場價格，將市場價格稱為公允價值或可變現(xiàn)價值，在期末視成本與可收回

金額孰低，

如果可收回金額低，按賬面余額減去可收回金額的差額提減值準(zhǔn)備。

2、股權(quán)投資差額的計算與攤銷

股權(quán)投資差額是指股權(quán)投資單位的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間

的差額，其形成原因有被投資單位有賬外資產(chǎn)，即商譽(yù)(正差異)或負(fù)商譽(yù)(負(fù)差異)，或未入賬資

產(chǎn)或負(fù)債。

如果被投資單位賬面凈資產(chǎn)為100萬元，投資單位所付金額為120萬元，120萬元為公允

價值，20萬元股權(quán)投資差額是由賬外資產(chǎn)產(chǎn)生的，其可能是由商譽(yù)引起的;或被投資單位賬面凈資

產(chǎn)為100萬元，投資單位所付金額為80萬元，此處20萬元股權(quán)投資差額可能是由于被投資單位

有未入賬負(fù)債引起的如未決負(fù)債或未決訴訟引起的。

股權(quán)投資差額在取得時計算與確認(rèn)，在取得并采用權(quán)益法的當(dāng)期開始攤銷。攤銷期按照合

同規(guī)定的期間進(jìn)行。無合同規(guī)定期限者，(商譽(yù))按照不超過10年的期限攤銷。若為貸差(負(fù)商譽(yù))，

不低于10年攤銷。攤銷時采用平均年限法進(jìn)行攤銷，為貸差時進(jìn)行攤銷的分錄為借記"長期股權(quán)

投資差額"，貸記"資本公積"。

3?長期股權(quán)投資賬面余額的調(diào)整

長期股權(quán)投資因其可采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算，且其核算結(jié)果不相一致。在成本法下，

平時長期股權(quán)投資賬面數(shù)額不發(fā)生變化，只有實際分得股利或利潤時才確認(rèn)為投資收益。而在權(quán)

益法下則要視被投資單位的經(jīng)營情況而定:

(1)被投資單位實現(xiàn)凈利潤時:

●按持股比例計算確認(rèn)投資收益，如被投資單位實現(xiàn)100萬元的利潤額，投資單位占有的

股權(quán)為50%，則需確認(rèn)投資收益額50萬元;

K1+478～K1+568段左側(cè)片石混凝土擋土墻

20頁腳內(nèi)容

●不屬于投資者享有的凈利潤在計算投資收益時應(yīng)予扣除;

●核算上，在"長期股權(quán)投資"賬戶下單獨設(shè)置一個"損益調(diào)整"明細(xì)科目。有利潤時記在借

方，借記"長期股權(quán)投資一損益調(diào)整"，貸記"投資收益"虧損則記在貸方，即借記"投資收益"，貸

記"長期股權(quán)投資一損益調(diào)整"。

(2)被投資單位發(fā)生虧損:

●按投資比例計算確認(rèn)損失，調(diào)整減少投資的賬面價值，但最多調(diào)整至0為止;

●確認(rèn)被投資單位的凈虧損。

如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資單位應(yīng)該在計算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧

損分擔(dān)額之后，按未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)賬面價值，即差額調(diào)增投資成本。既如果投

資單位的初始投資成本為100萬元，在被投資單位發(fā)生虧損50萬元的情況下，按持股比例25%將

其應(yīng)分擔(dān)的虧損額12.5萬元減記長期股權(quán)投資的初始投資成本，如被投資單位以后幾年內(nèi)連年虧

損，則長期股權(quán)投資的初始投資成本額減記至零。但此后被投資單位發(fā)生盈利，投資單位享有的

份額為120萬元，則先將100萬元恢復(fù)長期股權(quán)投資的初始投資成本，差額20萬元記入損益調(diào)整。

在不包括實收資本或股本變動的情況下，被投資單位除了凈收益以外的所有者權(quán)益變動，

一概調(diào)整投資單位的資本公積。即如果被投資單位接受捐贈，則投資單位按持股比例調(diào)增自己的

資本公積，借記"長期股權(quán)投資"，待記"資本公積"(扣除遞延稅款)。如被投資單位增資擴(kuò)股，發(fā)行

股票等原因，導(dǎo)致投資企業(yè)按持股比例計算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動。調(diào)整長

期股權(quán)投資賬戶。

如果投資單位原采用成本法，后改為權(quán)益法，長期股權(quán)投資成本與其在被投資單位享有的

份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額來進(jìn)行攤銷進(jìn)入損益。如企業(yè)改變投資目的，將長期投資改

為短期投資按賬面價值扣除已宣布但尚未發(fā)放的股利作為投資成本;或?qū)⒍唐谕顿Y改為長期投資

時，應(yīng)按照成本與市價孰低的原則，按低者作為長期股權(quán)投資的成本，成本與市價之間的差異額

做為損益處理。處置股權(quán)投資時，將賬面價值與取得的價款之間的差異額作為當(dāng)期損益處理。

4、長期債權(quán)投資

長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入。

初始投資成本減去已到付息期但尚本領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成

本的相關(guān)稅費，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價;債券溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)

于確認(rèn)利息收入時攤銷。攤銷方法可采用直線法，也可采用實際利率法。

5、可轉(zhuǎn)換公司債券投資

持有可轉(zhuǎn)換公司債券(企業(yè)發(fā)行的可在一定時期轉(zhuǎn)換為優(yōu)先股或普通股的債券，持有債券

者擁有是否將其轉(zhuǎn)換為股票的選擇權(quán))的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)該按一般

債券投資進(jìn)行處理;當(dāng)實際行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時，將其按賬面價值減去收到現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)

投資的初始投資成本，轉(zhuǎn)為股權(quán)投資的初始投資成本是僅僅債券的票面價值，即本金，而利息不

轉(zhuǎn)，收回現(xiàn)金，故應(yīng)按余額結(jié)轉(zhuǎn)。

(四)投資的期末計價

1、短期投資的期末計價

短期投資在期末要采用成本與市價孰低法計價，不論股票還是債券，尤其是股票，一般待

在市價，應(yīng)將市價與成本做一比較，按二者孰低計價。

K1+478～K1+568段左側(cè)片石混凝土擋土墻

21頁腳內(nèi)容

一般應(yīng)采用單項、綜合或者分類計提減值準(zhǔn)備，結(jié)果不同，我們認(rèn)為應(yīng)采用單項計提的方

法進(jìn)行處理。

2、長期投資

長期投資采用賬面價值與可收回金額孰低法計價。

可收回金額采用與短期投資同樣的計算方法，在年終，分別計算企業(yè)擁有的投資預(yù)計可收

回的金額。可收回金額與賬面價值之間的差額作為長期投資的減值準(zhǔn)備。但企業(yè)須定期檢查，每

期按差額計提或沖回;價值減值后若恢復(fù)，增加原來沖銷的長期投資的初始投資成本，以沖到原值

為限。

(五)現(xiàn)投資核算與原會計核算的區(qū)別

(1)投資成本劃分初始成本與新的投資成本，過去無此項劃分。

(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，視為非貨幣性交易，將在后面章節(jié)加以講述。

(3)"委托貸款"單獨設(shè)科目及"本金、利息、減值準(zhǔn)備"三個明細(xì)科目進(jìn)行核算，其核算方法

等同于短期投資。

(4)委托貸款利息要按期計提利息，確認(rèn)收益，但逾期未收回者，要沖回利息收入，在備查

賬上登記、催收。收回后再調(diào)增收益。若期末本金可收回金額低于原計成本，要計提減值準(zhǔn)備。

第三講負(fù)債與所有者權(quán)益

一、負(fù)債

1、負(fù)債信息的作用

(1)反映企業(yè)資金結(jié)構(gòu)，債券人和所有者權(quán)益各占多少份額;

(2)描述企業(yè)經(jīng)營活動;

(3)揭示企業(yè)償債能力;

(4)預(yù)測未來現(xiàn)金流量。

2、負(fù)債的定義和特征:

負(fù)債是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

負(fù)債的特征是

(1)過去的交易或事項形成;

(2)企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)，而不是潛在義務(wù);

(3)履行該義務(wù)將導(dǎo)致現(xiàn)金流出企業(yè)。

負(fù)債與或有負(fù)債存在著本質(zhì)的不同:(1)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)披露，或有負(fù)債在表外披露;(2)

租賃籌資，經(jīng)營租賃在表外披露，融資租賃在表內(nèi)作為長期應(yīng)付款披露;(3)預(yù)計負(fù)債，

3、負(fù)債的分類

根據(jù)流動性劃分，負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債是指在一年或一個營業(yè)周期內(nèi)

需要償還的負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、代銷商品款、應(yīng)付工資、應(yīng)

付福利費、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金和其他暫收應(yīng)付的款項以及利息費用等一年內(nèi)到期的長期負(fù)債

也須在流動負(fù)債下列示，各項流動負(fù)債按實際發(fā)生額入賬。流動負(fù)債包括的內(nèi)容，改動不大。改

變的地方有:增加了待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值以及預(yù)計負(fù)債。

長期負(fù)債是指持有期在一年或一個營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期

應(yīng)付款和遞延稅款等長期負(fù)債增加了原作為流動負(fù)債列示的專項應(yīng)付款，此處專項應(yīng)付款是指超

K1+478～K1+568段左側(cè)片石混凝土擋土墻

22頁腳內(nèi)容

過一年以上，國家有關(guān)部門支持企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新、改造以及科研等而撥給企業(yè)的款項，企

業(yè)收到撥款時，借記"銀行存款"貸記"專項應(yīng)付款"如此筆款項不再收回，則轉(zhuǎn)作資本公積。

長期負(fù)債中的遞延稅款余額一般在貸方，如企業(yè)接受一臺捐贈的汽車，則借記"固定資產(chǎn)"，

貸記"資本公積"、"遞延稅款"，以后在提取折舊時每期，根據(jù)提取的折舊額乘以所得稅率，借記"

遞延稅款"，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅"，也即遞延稅款在實現(xiàn)時應(yīng)予交稅。

對外資企業(yè)接受非貨幣資產(chǎn)捐贈，借記非貨幣資產(chǎn)，貸記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"，年末按待轉(zhuǎn)資

產(chǎn)賬面價值的余額，借記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"，按應(yīng)交所得稅的金額，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅"

同時按其差額，貸記"資本公積一其他資本公積"這樣做是因為外資企業(yè)的特殊性，外資企業(yè)如果

有未彌補(bǔ)虧損，可以用接受捐贈資產(chǎn)的價值額來彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后的余額再交納所得稅并記

入資本公積，無余額則不交所得稅，則必須在午末才能知道是否贏利，所以先在"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值"

中掛賬，因此該科目屬于過度性科山且只使用于外資企業(yè)。如果企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)在彌補(bǔ)虧損后

剩余的金額特別大，經(jīng)批準(zhǔn)，可以在不超過五年的期限內(nèi)平均記入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，平均交

納所得稅，所以該科目在年末可能會有貸方余額。

4、新舊制度之間的比較

(1，對于受托代銷商品需確認(rèn)為一項資產(chǎn)"委托代銷商品"，同時確認(rèn)一項負(fù)債:"代銷商品款

"，銷售時，向委托單位提供清單，借記"銀行存款"，貸記"其他應(yīng)付款"或"應(yīng)付賬款"，同時借記"

代銷商品款"貸記"委托代銷商品"，扣除支付給對方的款項后的余額為對方收取的手續(xù)費，記作"

其他業(yè)務(wù)收入"。

(2)對于職工福利費，據(jù)實列支"應(yīng)付福利費"。

(3)統(tǒng)一分配給股東的股利，列為"應(yīng)付股利"，在比單獨設(shè)置"應(yīng)付利潤"科目的情況下，企

業(yè)對外投資分配給投資人的利潤，不稱為股利，也在此科目反映。

(4)對外資企業(yè)接受非貨幣資產(chǎn)捐贈，需要交納所得稅的，在年末交納，所以暫時計入"待轉(zhuǎn)

資產(chǎn)價值"。

(5)但企業(yè)按規(guī)定對符合負(fù)債確認(rèn)條件的或有負(fù)債，應(yīng)該確認(rèn)為--(現(xiàn)實的)負(fù)債，當(dāng)企業(yè)提供

對外擔(dān)保、商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等;可能會產(chǎn)生或有負(fù)債，或有負(fù)債一般應(yīng)在

表外披露，但企業(yè)按規(guī)定對符合負(fù)債確認(rèn)條件的或有負(fù)債，應(yīng)該確認(rèn)為--(現(xiàn)實的)負(fù)債，貸記"預(yù)

計負(fù)債"，預(yù)計負(fù)債實際發(fā)生時，借記"預(yù)計負(fù)債"，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"存貨"或其他有關(guān)

科目。

(6)融資租入固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的負(fù)債，扣減未確認(rèn)的融資費用后的余額計入"長期應(yīng)付款"

(7)單獨核算專項撥款，計入"專項應(yīng)付款"，待項目完工后，再貸記轉(zhuǎn)入"資本公積"。

二、借款費用

1、《借款費用》準(zhǔn)則制定的背景

(1)因為需要規(guī)范。(2)企業(yè)利用其操縱利潤，曲解制度。例如東北藥1997年1?4億元財務(wù)

費用、管理費用等掛在"遞延資產(chǎn)";俞太白的一套設(shè)備試生產(chǎn)，但6干多萬元利息資本化，CPA出

具否定意見的審計報吉;鄭百文1998年CPA拒絕出具審計報舌，是因為其利息費用7千多萬元不

預(yù)提了;另一個債轉(zhuǎn)股企業(yè)，也將8干多萬元利息費用掛賬，從而虛報利潤。

所以，準(zhǔn)則規(guī)定的出發(fā)點是:盡量縮小借款費用資本化的范圍和金額，以便如實反映資產(chǎn)的

價值和借款費用，減少企業(yè)操縱利潤的機(jī)會。

2、確認(rèn):費用化與資本化。允許資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍。

K1+478～K1+568段左側(cè)片石混凝土擋土墻

23頁腳內(nèi)容

3、計量:計算借款費用資本化金額，按借款實際動用的金額計算入賬，未動用的借款費用化。

5、借款費用的組成:

(1)利息;

(2)借款折價或溢價的攤銷(利息的調(diào)整);

(3)外幣借款匯兌差額(匯兌損益);

(4)輔助費用，即取得長期借款或?qū)ν獍l(fā)行債券過程中發(fā)生的有關(guān)財務(wù)費用，主要指債券的

發(fā)行費用以及借款的手續(xù)費。

6、允許資本化的資產(chǎn)范圍--僅限于固定資產(chǎn)。

另外，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，借款建房所發(fā)生的費用也允許計入(資本化為)存貨成本。

7、允許資本化的借款范圍--僅限于專用借款，即為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項或發(fā)行

的債券。

企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的外幣專門借款，其每一會計期間所產(chǎn)生的匯兌差額(指當(dāng)期

外幣專門借款本息及利息所發(fā)生的匯兌差額)，在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，予以資

本化，計入所構(gòu)建固定資產(chǎn)的成本;在該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，計入當(dāng)期財務(wù)費用。

企業(yè)發(fā)行債券，如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)

資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計

提時攤銷。

企業(yè)每期利息和折價或溢價攤銷的資本化金額，不得超過當(dāng)期為構(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款

實際發(fā)生的利恩和折價或溢價的攤銷金額。

在確定借款費用資本化金額時，與專門借款有關(guān)的利息收入不得沖減所構(gòu)建的固定資產(chǎn)成

本，所發(fā)生的利息收入直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。

企業(yè)以非借款方式募集的資金專項用于構(gòu)建某項固定資產(chǎn)的，如專用撥款、發(fā)行股票募集

的資金等，在募集資金尚未到達(dá)前借入的專門用于構(gòu)建該項固定資產(chǎn)的資金，其發(fā)生的借款費用，

在募集資金到達(dá)前，按借款費用的處理原則處理;募集資金到達(dá)后，在購建該項資產(chǎn)的實際支出未

超過以非借款方式募集的資金時，所發(fā)生的借款費用直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。實際支出超過以非

借款方式募集的資金時，專門借款所發(fā)生的借款費用，按借款費用的處理原則處理，但在計算該

項資產(chǎn)的累計支出加權(quán)平均數(shù)時，應(yīng)將以非借款方式募集的資金扣除。

8、具體確認(rèn)原則和賬務(wù)處理

輔助費用單獨處埋，根據(jù)實際發(fā)生數(shù)入賬。

(1)符合資本化條件的專門借款利息、折價或溢價攤銷和匯兌差額才予以資本化。其他費用

包括輔助費用，根據(jù)重要性原則，如果金額比較大可以資本化，如果金額較小則費用化，計入當(dāng)

期財務(wù)費用。

(2)賬務(wù)處理:輔助費用不與資產(chǎn)掛鉤，一般情況下計入財務(wù)費用。所建工程停止資本化之前，

按實際發(fā)生額資本化。金額較小的，根據(jù)重要性原則，也可以費用化。在停止資本化之后發(fā)生的

輔助費用，要費用化。例如，承諾費(國際銀行借款)，可能逐步發(fā)生。

9、計量方法

借款費用資本化的金額的確定應(yīng)嚴(yán)格與使用借款的金額掛鉤，防止資本化金額高估。確定

資本化金額應(yīng)按下述公式進(jìn)行:

K1+478～K1+568段左側(cè)片石混凝土擋土墻

24頁腳內(nèi)容

每一會計期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)*資本化

率

每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)

累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額*--------------)

會計期間涵蓋的天數(shù)

為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算累計支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。其中，資本化金額為應(yīng)計

入在建工程的數(shù)額，累計支出加權(quán)平均數(shù)是指使用了的借款數(shù)額，應(yīng)根據(jù)每期使用的金額與其占

用的時間的乘積之和，除以360天得出累計支出加權(quán)平均數(shù)。

資本化率為加權(quán)平均利率，即如果企業(yè)為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為

該項借款的利率;企業(yè)為購建固定資產(chǎn)借入一筆一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)

平均利率。加權(quán)平均利率的計算如下:

加權(quán)平均利率=(專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù))X100%

專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑每筆專門借款本金*(每筆專門借款實際占用的天數(shù)/會計期間

涵蓋的天數(shù))

為簡化計算，也可以用月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。

例:假設(shè)A企業(yè)為建造辦公樓發(fā)生的專門借款有:

①1999年12月舊，借款1000萬元，年利率6%，期限3年;②2000年7月1日1000萬元，

"年利率9%，期限2年。

發(fā)生的辦公樓建造支出:

①2000年1月1日開工，當(dāng)日支出800萬元;②2000年7月1日，又支出1000萬元。

2000年12月31日，工程完工，可以使用。

借款費用資本化金額的計算及其賬務(wù)處理:

1999年12月31日:

利息=1000X6%/12=5萬元

會計分錄:

借:財務(wù)費用5

貸:長期借款5

2000年12月31日:利息=1000*6%十1000*9%/2=105萬元

累計支出加權(quán)平均數(shù)=800*360/360十1000*180/360=1300萬元

資本化率=105/(1000*360/360+1000*180/360)=7%

利息資本化金額=累計支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率=1300*7%=91萬元

利息費用化金額=當(dāng)期實際發(fā)生的利息總額一利息資本化金額=105一91=14萬元

會計分錄:

借:在建工程91

財務(wù)費用14

貸:長期借款105

折價和溢價的攤銷要在計算時調(diào)增或減去實際利息支出。

匯兌差額，本著重要性原則全額計入資本化，不再分配計入。

K1+478～K1+568段左側(cè)片石混凝土擋土墻

25頁腳內(nèi)容

利息(包括折價或溢價攤銷額)不高出限額的，按計算結(jié)果記賬;高出限額的計算結(jié)果，按限

額實際發(fā)生額記賬。

10、資本化期間的確定

要求同時符合三個條件:

(1)資產(chǎn)支出確已發(fā)生;

(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;

(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計的使用狀態(tài)所必須的購建活動已經(jīng)開始。

由于非正常原因?qū)е沦Y產(chǎn)購建中斷三個月以上，不允許該期間借款費用資本化，直接計入

財務(wù)費用。非正常指安全事故、國家政策變動等預(yù)料不到的原因，而正常的原因則屬于事先可預(yù)

計的季節(jié)性原因，即使超過三個月，也可將其發(fā)生的費用資本化。

11、借款費用停止資本化的時間一一當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停

止借款費用的資本化。其中達(dá)到可使用狀態(tài)是指固定資產(chǎn)的實體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上

已經(jīng)完成;或已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運(yùn)行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合

格產(chǎn)品時，或者試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時;或該項建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少

或者幾乎不再發(fā)生;或所購建的固定資產(chǎn)己經(jīng)達(dá)到設(shè)計或合同要求，或與設(shè)計或合同要求相符或基

本相符，即使有個別地方與設(shè)計或合同要求不相符，也不會影響其正常使用時，發(fā)生的借款費用

不再資本化。

如果某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工(指每一單項工程或單位工程，下同)，每部分在

其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)

上已經(jīng)完成，則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本，直接計入當(dāng)期財

務(wù)費用;如果某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用，則應(yīng)當(dāng)在

該資產(chǎn)整體完工時，其所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本，而直接計入當(dāng)期財務(wù)

費用。

12、信息披露要求

(1)披露資本化金額，其中有多少是借款費用資本化的金額;

(2)披露資本化率，旨在揭示借款的資本成本是多少。

在房屋建筑物的建造過程中，涉及到的無形資產(chǎn)，土地使用權(quán)按實際取得的成本入賬，并

在規(guī)定的有效期內(nèi)逐期攤銷。如在土地上建造建筑物時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面余額一次轉(zhuǎn)入所

建造的房屋建筑物的成本中，后通過折舊收回。但如果土地使用權(quán)使用年限短于固定資產(chǎn)使用期

間，按照謹(jǐn)慎性原則，按照土地使用權(quán)年限進(jìn)行計提折舊。如果土地使用權(quán)使用年限高于固定資

產(chǎn)使用年限時，制度中無此規(guī)定，筆者認(rèn)為應(yīng)按土地使用權(quán)有效期限在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)平均計

提折舊，資產(chǎn)使用期滿再將其剩余的土地使用權(quán)價值轉(zhuǎn)做無形資產(chǎn)。

三、債務(wù)重組

從債務(wù)人的角度看債務(wù)重組，企業(yè)作為債務(wù)人與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組時，如何進(jìn)行賬務(wù)處

理，按以下幾種情況分別進(jìn)行處理:1、用現(xiàn)金償還債務(wù)，但支付的現(xiàn)金額小于應(yīng)付債券的賬面價

值，少付的金額按規(guī)定應(yīng)計入資本公積。借記"應(yīng)付款項"，貸記"銀行存款"，同時貸記"資本公積"。

例:2000年10月1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司，價款200000元，增值稅額為34000元，款

項為收到。2001年4月10日，乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲方

同意減免乙方50000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償還。

K1+478～K1+568段左側(cè)片石混凝土擋土墻

26頁腳內(nèi)容

乙公司的賬務(wù)處理為:

借:應(yīng)付賬款234000

貸:銀行存款184000

資本公積一其他資本公積50000

2、非現(xiàn)金資產(chǎn)潔償債務(wù)應(yīng)按照應(yīng)付債務(wù)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。如果支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值與

應(yīng)付債務(wù)的賬面價值不相等時，當(dāng)應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值，則其差額記入資

本公積;當(dāng)應(yīng)付債務(wù)的賬面價值小于非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值，則發(fā)生的損失計入"營業(yè)外支出"。

例:企業(yè)應(yīng)付賬款100萬元，現(xiàn)用賬面價值為80萬元(假定無折舊)的固定資產(chǎn)來償還債務(wù)，

賬務(wù)處理為:

借:應(yīng)付賬款100

貸:固定資產(chǎn)80

資本公積20

如果企業(yè)應(yīng)付賬款100萬元，現(xiàn)用賬面價值為120萬元(假定無折舊)的固定資產(chǎn)來償還債

務(wù)，則賬務(wù)處理為:

借:應(yīng)付賬款100

營業(yè)外支出20

貸:固定資產(chǎn)120

A:債務(wù)人以投資清償某項應(yīng)收賬款

如果債務(wù)人以投資清償某項應(yīng)收賬款，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付債務(wù)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)付債

務(wù)的賬面價值小于用以清償債務(wù)的短期投資賬面價值和支付的相關(guān)稅費的差額，直接記作當(dāng)期營

業(yè)外支出;應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于用以清償債務(wù)的短期投資賬面價值和支付的相關(guān)稅費的差額，

記入資本公積。

例:如上例，乙公司2001年4月10日發(fā)生財務(wù)困難，無力償付貨款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲

公司同意乙公司用其擁有的一項短期股票投資抵償債務(wù)，短期股票投資的賬面余額為180000元，

已提跌價準(zhǔn)備為5000元，則乙公司的賬務(wù)處理為:

借:應(yīng)付賬款一甲公司234000

短期投資跌價準(zhǔn)備5000

貸:短期投資180000

資本公積一其他資本公積59000

B:債務(wù)人以存貨清償某項應(yīng)收賬款如果債務(wù)人以存貨清償某項應(yīng)收賬款，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)

付債務(wù)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)付債務(wù)的賬面價值小于用以清償債務(wù)的存貨成本、增值稅銷項稅額和

支付的相關(guān)稅費合計的差額，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出;應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于用以清償債務(wù)的

存貨成本、增值稅銷項稅額和支付的相關(guān)稅費合計的差額，應(yīng)計入資本公積。

例:如上例，2001年4月10日，乙公司無法按合同償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司用

庫存商品抵償債務(wù)，商品市價為200000元，增值稅率17%，產(chǎn)品成本150000元，假定甲公司已

為該應(yīng)收賬款提取了5000元的壞賬準(zhǔn)備，則其賬務(wù)處理為:

借:應(yīng)付賬款234000

貸:庫存商品150000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅34000

K1+478～K1+568段左側(cè)片石混凝土擋土墻

27頁腳內(nèi)容

資本公積一其他資本公積50000

C:債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償某項應(yīng)收賬款

如果債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償某項應(yīng)收賬款，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付債務(wù)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)

付債務(wù)的賬面價值小于用以清償債務(wù)的固定資產(chǎn)清理凈損失的差額，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出;應(yīng)

付債務(wù)的賬面價值大于用以潔償憤務(wù)的固定資產(chǎn)潔埋凈損失的差額，記入資本公積。

3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本來清償債務(wù)，如果債務(wù)人為股份有限公司，應(yīng)按債券人因放棄債權(quán)而享有

的股份的面值記作"股本"，應(yīng)付債券的賬面價值與轉(zhuǎn)作股本之間的差額作為"資本公積一股本溢價

"。如債務(wù)人為非股份公司，應(yīng)按債券人因放棄債權(quán)而亨有的股分份份額記作"實收資本"，應(yīng)付債

券的賬面價值與轉(zhuǎn)作實收資本之間的差額記入"資本公積"。

3、修改其他債務(wù)條件，如未來支付金額小于應(yīng)付債務(wù)的賬面價值，其少付的金額記入"資

本公積"，如果修改以后的條款涉及到或有支出，應(yīng)按照謹(jǐn)慎性原則，把或有支出包含在未來應(yīng)付

金額之中，如果包含或有支出在內(nèi)的金額大于應(yīng)付債務(wù)的賬面價值，則多付的金額計入"營業(yè)外支

出;小于應(yīng)付債務(wù)的賬面價值時，少付的金額計入"資本公積"，如以后或有支出沒有發(fā)生時，則將

其轉(zhuǎn)作"資本公積"。

四、所有者權(quán)益

1、提供所有者權(quán)益信息的作用

(1)反映企業(yè)(凈資產(chǎn))資本來源和獲利能力;

(2)反映凈資產(chǎn)的增減變動;

(3)反映留存收益和利潤分配能力;

(4)揭示企業(yè)使用留存收益和公積金的情況(法律上有限制)。

2、所有者權(quán)益的定義和內(nèi)容

所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

所有者權(quán)益包括實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。

3、實收資本

企業(yè)的實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。

(1)實收資本的人

(2)入賬原則

投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入

賬。實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本申所占的份額的部分，記入資

本公積。

投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為實收資本入賬，為首次發(fā)

行股票而接受投資方投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)再投資方的賬面價值入賬。

投資者投入的外幣，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合;合同約定匯率的，

按合同約定的匯率折合，因匯率不同產(chǎn)生的差額記入資本公積。

公司發(fā)行的股票，應(yīng)按其面值作為股本，超過面值發(fā)行取得的收入，計入資本公積。涉及

到首次發(fā)行股票而接受投入的無形資產(chǎn)，按照投資方的賬面價值入賬。

(2)實收資本增加的核算

一般情況下，企業(yè)的實收資本相對固定不變，但在某些特定條件下，實收資本也可能發(fā)生

增減變化。

K1+478～K1+568段左側(cè)片石混凝土擋土墻

28頁腳內(nèi)容

一般企業(yè)增加資本的途徑主要有三條:一是將資本公積轉(zhuǎn)為實收資本。會計上應(yīng)借記"資本公

積"科目，貸記"實收資本"科目。二是將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本。在會計上應(yīng)借記"盈余公積"科

目，貸記"實收資本"科目。三是所有者投入。企業(yè)應(yīng)在收到投資者投入的資金時，借記"銀行存

款"、"固定資產(chǎn)l、"原材料l等科目，貸記l"實收資本"等科目。

(3)實收資本減少的核算

企業(yè)實收資本減少的原因大體有兩種，一是資本過剩;二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實

收資本。企業(yè)因資本過剩而減資，一般要發(fā)還股款。有限責(zé)任公司和一般企業(yè)發(fā)還的投資，按發(fā)

還投資的數(shù)額，

借記"實收資本"，貸記"銀行存款"等科目。

股份有限公司發(fā)還股款時，要收購發(fā)行的股票，發(fā)行股票的價格與股票面值可能不同，收

回股票的價格也可能與發(fā)行價格不同。由于"股本"科目是按股票的面值登記的，收購本企業(yè)股票

時，亦應(yīng)按面值注銷股本。超出面值付出的價格，可區(qū)別情況處埋:收購的股票屬溢價發(fā)行的，則

首先沖銷溢價收入，不足部分，凡提有盈余公積的，沖銷盈余公積;如盈余公積仍不足以支付收購

款的，沖銷未分配利潤。凡屬面值發(fā)行的，直接沖銷盈余公積、未分配利潤。股份公司中股份的

轉(zhuǎn)讓不影響股份公司的股本額，但中外合作經(jīng)營企業(yè)合同到期終止合作時，如果解散，進(jìn)入自動

清算程序;如果一個股東退出，將其投資作價轉(zhuǎn)讓給其合作者，則由合作經(jīng)營轉(zhuǎn)為獨資經(jīng)營;如合作

雙方同意修改合作形式后繼續(xù)合作。當(dāng)合同一方退出時，在合作期間退回出資者的出資額，歸還

的出資額應(yīng)單獨核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為實收資本的減項，抵減實收資本，因而在"實收資本"

下設(shè)"已歸還投資"子項目進(jìn)行核算，企業(yè)歸還投資時，借記"實收資本一已歸還投資"，貸記"銀行

存款"等資產(chǎn)類科目，其期末借方余額反映已歸還的實收資本額。

企業(yè)應(yīng)將因減資而注銷的股份、發(fā)還的股款以及因減資而需要更新或股票的變動情況在股

本的明細(xì)賬及備查簿中登記。

3、資本公積

(1)資本公積核算的內(nèi)容

●資本(股本)溢價一一是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分，

即超面值繳入的股本;

●接受捐贈現(xiàn)金(扣除應(yīng)交的所得稅)--是指企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈而增加的資本公積，當(dāng)期

交納的所得稅，計入"應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅";

●接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(扣除應(yīng)交的所得稅)準(zhǔn)備--實質(zhì)是企業(yè)因接受非現(xiàn)金捐贈而增加的

資本公積，應(yīng)交的所得稅記入"遞延稅款"。如果接受捐贈固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，在攤銷時按比例

將"遞延稅款"轉(zhuǎn)入"應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅"，接受捐贈存貨要在存貨變現(xiàn)時將存貨中包含的"遞延

稅款"轉(zhuǎn)入"應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅";

●股權(quán)投資準(zhǔn)備--是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單

位接受捐贈等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計算而增加的資本公積。所作的賬務(wù)處理

為借記"長期股權(quán)投資"，貸記"資本公積"，此時企業(yè)不需要交納所得稅。股權(quán)投資準(zhǔn)備和接受非現(xiàn)

金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備所形成的資本公積均不能轉(zhuǎn)增實收資本或股本;

●撥款轉(zhuǎn)入是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，

按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。實質(zhì)是國家資本公積，企業(yè)應(yīng)該按原計入"專項應(yīng)付款"中不需歸還

的金額入賬，增加資本公積;

K1+478～K1+568段左側(cè)片石混凝土擋土墻

29頁腳內(nèi)容

●外幣資本折算差額是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差

額，是指合同或協(xié)議中規(guī)定的匯率與實際收到投資時的匯率不一致所產(chǎn)生的差額，應(yīng)將其計入"資

本公積";

●其他資本公積是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)各

項目隨時間推移應(yīng)轉(zhuǎn)入的金額。債權(quán)人豁免的債務(wù)也在本項目核算。

(1)現(xiàn)行制度與原制度規(guī)定的區(qū)別

●接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金捐贈分開核算;

●對接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的資產(chǎn)價值確定后，減去未來應(yīng)交所得稅后的金額入賬"資本公

積，準(zhǔn)備項目是不允許直接轉(zhuǎn)增資本的，只有待實際價值實現(xiàn)時才轉(zhuǎn)，即只有在將其轉(zhuǎn)為"其他資

本公積"之后才允許轉(zhuǎn)增資本。

●新設(shè)"資本公積--股權(quán)投資準(zhǔn)備"，一直到企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓后，才從此科目轉(zhuǎn)出或調(diào)整子科

目。

●新設(shè)"資本公積--撥款轉(zhuǎn)入"，在國家不再收回時，做兩筆會計分錄:

借:固定資產(chǎn)等

貸:在建工程等

(形成資產(chǎn)的資本化處理)

借:專項應(yīng)付款

貸:資本公積一一撥款轉(zhuǎn)入

(把撥入的不需要歸還的專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)作資本公積)

4、盈余公積

(1)盈余公積核算的內(nèi)容

新制度允許用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤，特別是在企業(yè)效益不好時，為維持企業(yè)形象，

可用盈余公積中的一般盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利。會計分錄為:

借:盈余公積一般盈余公積

貸:應(yīng)付利潤

盈余公積包含的內(nèi)容有法定盈余公積、一般盈余公積、任意盈余公積。法定盈余公積是根

據(jù)法律規(guī)定從稅后利潤中提取。任意盈余公積是企業(yè)按照章程規(guī)定由企業(yè)自行決定提取比例，從

稅后利潤中提取。公益金是企業(yè)按規(guī)定比例從稅后利潤中提取專門用于職工集體福利設(shè)施的公益

金。

盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損，當(dāng)企業(yè)的盈余公積金額在達(dá)到注冊資本額的50%時，可以轉(zhuǎn)增

資本，符合條件的企業(yè)可以用盈余公積分配現(xiàn)金股利。

外商投資企業(yè)的盈余公積還包括有儲備基金(按法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的用于

彌補(bǔ)虧損和增加資本的儲備資金)、企業(yè)發(fā)展基金(按法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的用于

企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)批準(zhǔn)可以增加資本的基金)、利潤歸還投資。

4、外商投資企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，會計處理為借記'資產(chǎn)'科目，貸記"待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價

值"(流動負(fù)債)科目，年終按該科目的賬面余額借記該科目，按扣除應(yīng)交所得稅(或扣除虧損后的

差額計算應(yīng)交所得稅)，貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅"，兩者之差貸記"資本公積--其他資本公積"

科目，計算出來的所得稅與稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定延期或分次交納的稅款之間的差額記入"遞延稅款"進(jìn)行

處理。

K1+478～K1+568段左側(cè)片石混凝土擋土墻

30頁腳內(nèi)容

例:某外商投資企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)價值100萬元，所得稅率為33%，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定

可以分三年分次交納稅款，則第一年所做的會計分錄為:

借:固定資產(chǎn)等資產(chǎn)科目100

貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值100

年末時，

借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值100

貸:資本公積一其他資本公積67

應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅11

遞延稅款22

第二年:

借:遞延稅款11

貸:應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅11

第三年:

借:遞延稅款11

貸:應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅11。

精品文檔word文檔可以編輯！謝謝下載！