監(jiān)盤

存貨監(jiān)盤程序

請你們對照教材看?遍，沖刺班講義的本部分內(nèi)容也可以對照教材看?遍，存貨監(jiān)盤是全世界審計界公認(rèn)的重要審計程序，環(huán)

節(jié)很細(xì)化。

?的環(huán)節(jié)有四個：

?、監(jiān)盤前，獲取有關(guān)資料，以編制存貨監(jiān)盤計劃

?、監(jiān)盤中，實施觀察和檢查程序

三、監(jiān)盤后，復(fù)核盤點結(jié)果，完成存貨監(jiān)盤報告

四、特殊情況的處理

審計程序

索引號

?、監(jiān)盤前，獲取有關(guān)資料，以編制存貨監(jiān)盤計劃

1.復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃，評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況。略

2.根據(jù)被審計單位的存貨盤存制度和相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，評價其盤點時間是否合理。(1)如盤點?和資產(chǎn)負(fù)債表?不?

致，應(yīng)當(dāng)考慮兩者的間隔情況，評價對內(nèi)部控制的信賴能否將盤點?的結(jié)論延伸到資產(chǎn)負(fù)債表?；(2)確定采?實地盤存制時

盤點?是否與資產(chǎn)負(fù)債表??致；(3)確定對存放在不同地點的相同存貨項?是否同時盤點。略

3.如果認(rèn)為被審計單位的存貨盤點計劃存在缺陷，應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整。略

4.完成被審計單位盤點計劃調(diào)查問卷。略

5.了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項?的重要程度及存放場所。略

6.了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。略

7.評估與存貨相關(guān)的重?錯報風(fēng)險和重要性。略

8.查閱以前年度的存貨監(jiān)盤?作底稿。略

9.與管理層討論以前年度存貨存在的問題以及?前存貨的狀況。略

10.考慮實地察看存貨的存放場所，特別是?額較?或性質(zhì)特殊的存貨。略

11.如存在特殊存貨，考慮是否需要利?專家的?作或其他注冊會計師的?作。略

12.編制存貨監(jiān)盤計劃,并將計劃傳達(dá)給每?位監(jiān)盤?員。略

?、監(jiān)盤中，實施觀察和檢查程序

13.在被審計單位盤點存貨前，觀察盤點現(xiàn)場：(1)確定應(yīng)納?盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列；(2)確定存貨是否附

有盤點標(biāo)識。對未納?盤點范圍的存貨,查明未納?的原因。略

14.檢查所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨：(1)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料；(2)確定這些存貨是否已分別存放、標(biāo)明；(3)確

定這些存貨未被納?盤點范圍。略

15.在被審計單位盤點?員盤點時進(jìn)?觀察：(1)確定被審計單位盤點?員是否遵守盤點計劃；(2)確定被審計單位盤點?員是

否準(zhǔn)確地記錄存貨的數(shù)量和狀況；(3)關(guān)注存貨發(fā)送和驗收場所，確定這?的存貨應(yīng)包括在盤點范圍之內(nèi)還是排除在外；(4)關(guān)

注存貨所有權(quán)的證據(jù),如貨運(yùn)單據(jù)以及商標(biāo)等；(5)關(guān)注所有應(yīng)盤點的存貨是否均已盤點。略

16.檢查已盤點的存貨：(1)從存貨盤點記錄中選取項?追查?存貨實物，以測試盤點記錄的準(zhǔn)確性；(2)從存貨實物中選取項

?追查?存貨盤點記錄，以測試存貨盤點的完整性。略

17.對以包裝箱等封存的存貨，考慮要求打開箱?或挪開成堆的箱?。略

18.當(dāng)發(fā)現(xiàn)重?盤點錯誤時，考慮擴(kuò)?監(jiān)盤范圍。略

19.對于那些沒有盤點的其他項?，復(fù)印或列出明細(xì)信息，以便它們能與存貨清單?致。略

20.對檢查發(fā)現(xiàn)的差異，進(jìn)?適當(dāng)處理：(1)查明差異原因；(2)及時提請被審計單位更正；(3)如果差異較?，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)?檢查范

圍或提請被審計單位重新盤點。略

21.特別關(guān)注存貨的移動情況，防?遺漏或重復(fù)盤點。略

22.特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。

23.對特殊類型的存貨，考慮實施追加的審計程序。略

24.獲取盤點?前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截?是否正確：(1)存貨采購截?：1)查盤點?前最

后的與盤點?后最前的

張?庫單或驗收報告,確定截?是否正確；2)如有必要,選擇重要存貨項?，核對其在盤點匯總記錄和會計記錄中的數(shù)量，確定

是否?致，截?是否恰當(dāng)；3)如果被審計單位期末存貨明細(xì)記錄可以依賴，將從驗收報告中選取的樣本與永續(xù)盤存明細(xì)記錄

核對?致；(2)存貨銷售截?：1)檢查盤點?前最后的與盤點?后最前的

張出庫單或發(fā)運(yùn)報告，確定截?是否正確；2)如有必要，選擇重要存貨項?，核對其在盤點匯總記錄和會計記錄中的數(shù)量，

確定范圍是否?致，截?是否恰當(dāng)；3)如果期末存貨明細(xì)記錄可以信賴，將從發(fā)運(yùn)報告中選取的樣本與永續(xù)盤存明細(xì)記錄保

持?致；(3)在途貨物及部門間流動截?：1)檢查盤點?前后?段時期的?件樣本，包括截?期前最后的和截?期后最前的

份?件；2)如有必要，選擇重要存貨項?，核對其在盤點匯總記錄和會計記錄中的數(shù)量，確定范圍是否?致，截?是否恰

當(dāng)。略

三、監(jiān)盤后，復(fù)核盤點結(jié)果，完成存貨監(jiān)盤報告。

25.在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納?盤點范圍的存貨是否均?盤點。略

26.在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，取得并檢查巳填?、作廢及未使?的盤點表單及號碼記錄：(1)確定其是否連續(xù)編號；(2)

如盤點表未預(yù)先編號，記錄已使?盤點表的數(shù)量或進(jìn)?復(fù)印；(3)提請被審計單位劃去盤點表上所有空?部分；(4)查明已發(fā)放

的表單是否均?收回；(5)與存貨盤點匯總記錄進(jìn)?核對；(6)必要時,將盤點表上的事項與檢查記錄進(jìn)?核對。略

27.取得并復(fù)核盤點結(jié)果匯總記錄，形成存貨盤點報告（記錄），完成存貨監(jiān)盤報告：(1)評估其是否正確地反映了實際盤點結(jié)

果；(2)確定盤點結(jié)果匯總記錄中未包括所有權(quán)不屬于被審計單位的貨物；(3)選擇盤點結(jié)果匯總記錄中的項?，查?原始盤點

表，以確定沒有混?不應(yīng)包括在內(nèi)的存貨項?；(4)選擇價值較?的存貨項?，和上期相同項?的庫存數(shù)量?較，獲取異常變

動的信息。ZI5-1

ZI5-2

28.如果盤點?與資產(chǎn)負(fù)債表??致，且被審計單位使?永續(xù)盤存記錄來確定期末數(shù)，應(yīng)當(dāng)考慮對永續(xù)記錄實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵?/p>

序，并作必要的監(jiān)盤。ZI5-3

29.如果存貨盤點?不是資產(chǎn)負(fù)債表?，應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍_定盤點?與資產(chǎn)負(fù)債表?之間存貨的變動是否已作出正

確的記錄；編制存貨抽盤核對表，將盤點?的存貨調(diào)整為資產(chǎn)負(fù)債表?的存貨，并分析差異。ZI5-4

30.在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點結(jié)果之間出現(xiàn)重?差異，應(yīng)當(dāng)實施追加的審計程序，查明原因并檢查永續(xù)

盤存記錄是否已作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。略

31.如果認(rèn)為被審計單位的盤點?式及其結(jié)果?效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位重新盤點。略

四、特殊情況的處理

32.如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е?法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮能否實施下列替代審計程序：

(l)檢查進(jìn)貨交易憑證或?產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表?后發(fā)?的銷貨交易憑證；(3)向顧客或供應(yīng)商函證。

略

33.如果因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致?法在預(yù)定?期實施存貨監(jiān)盤，或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成，注冊會計

師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：(1)評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性；(2)對存貨進(jìn)?適當(dāng)檢查或提請被審計單位另擇?期重新

盤點；(3)測試在該期間發(fā)?的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。略

34.對被審計單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：(1)向保管?或債權(quán)?函證；

(2)如果此類存貨的?額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的?例較?，還應(yīng)當(dāng)考慮實施存貨監(jiān)盤或利?其他注冊會計師的?作。ZI6

35.當(dāng)?次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期財務(wù)報表存在重?影響時，應(yīng)當(dāng)實施下列?項或多項審計

程序：(1)查閱前任注冊會計師的?作底稿；(2)復(fù)核上期存貨盤點記錄及?件；(3)檢查上期存貨交易記錄；(4)運(yùn)??利百分

?法等進(jìn)?分析。略

36.確定存貨監(jiān)盤的審計結(jié)論。ZI5-1

存貨抽盤核對表

（適?于監(jiān)盤?不是資產(chǎn)負(fù)債表?）

?、資產(chǎn)負(fù)債表?前抽盤核對表

序號品名及規(guī)格單位抽盤?實存數(shù)量加：抽盤??資產(chǎn)負(fù)債表??庫數(shù)量減：抽盤??資產(chǎn)負(fù)債表?發(fā)出數(shù)量資產(chǎn)負(fù)債表

?實存數(shù)量資產(chǎn)負(fù)債表?賬?數(shù)量差異原因分析

?、資產(chǎn)負(fù)債表?后抽盤核對表

序號品名及規(guī)格單位抽盤?實存數(shù)量加：抽盤??資產(chǎn)負(fù)債表??庫數(shù)量減：抽盤??資產(chǎn)負(fù)債表?發(fā)出數(shù)量資產(chǎn)負(fù)債表

?實存數(shù)量資產(chǎn)負(fù)債表?賬?數(shù)量差異原因分析