2023年5月23日發(fā)(作者：暗中下圍棋)
根據(jù)《企業(yè)所得稅條例》規(guī)定：企業(yè)所得稅，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳：年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)，應(yīng)納企業(yè)所得稅計(jì)算公式為：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅款＝應(yīng)納稅所得額×33％
根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：企業(yè)預(yù)繳所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的可以按上一年度的應(yīng)納稅所得額的l／12或l／4，或者按稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳所得稅。據(jù)此，預(yù)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算公式為：月(季)預(yù)繳所得稅款＝月(季)應(yīng)納稅所得額×33％ 或：月(季)預(yù)繳所得稅稅額＝上一年度應(yīng)納稅所得額×1／12(或1/4)×33％
企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅，都應(yīng)在月(季)預(yù)繳的基礎(chǔ)上，于年度終了后，在規(guī)定的期限內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。計(jì)算公式為：全年應(yīng)納所得稅稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×33％；匯算應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅稅額＝全年應(yīng)納所得稅稅額－各月(季)預(yù)繳所得稅稅額合計(jì)
納稅人不能提供完整的、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額。在這種情況下，企業(yè)所得稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額×33％；核定應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率。
二、企業(yè)所得稅的稅率
（一）法定稅率 。企業(yè)所得稅法定稅率為33%的比例稅率。
（二）照顧稅率 。年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)以下的，減按18％的稅率計(jì)算繳納；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)以下至3萬(wàn)元的，減按27％的稅率計(jì)算繳納。此外應(yīng)注意：1、國(guó)稅發(fā)[1994]第132號(hào)文規(guī)定，企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年所得予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的所得額來(lái)確定適用稅率。 2、兩檔照顧性稅率不能理解為同一年度應(yīng)納稅所得額分別適用不同稅率分段計(jì)算。
三、企業(yè)所得稅的申報(bào)繳納
企業(yè)所得稅按年計(jì)征，按月或季預(yù)繳，年終匯算清繳。納稅申報(bào)的期限有例外：
1.納稅人在納稅年度中間破產(chǎn)或終止經(jīng)營(yíng)——自停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅申報(bào)，60日內(nèi)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。
2.納稅人在納稅年度中間發(fā)生合并、分立的——應(yīng)在辦理變更稅務(wù)登記前辦理所得稅申報(bào)。
納稅人按實(shí)際數(shù)預(yù)繳時(shí)，應(yīng)按稅務(wù)部門核定的按季或按月預(yù)繳時(shí)間預(yù)繳企業(yè)所得稅，將其季（月）累計(jì)實(shí)現(xiàn)的所得額換算成全年計(jì)稅所得額，然后按換算的全年計(jì)稅所得額適用的所得稅率去乘季度（月份）累計(jì)實(shí)現(xiàn)的所得額，再減去累計(jì)已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅，即是當(dāng)季度（月份）應(yīng)預(yù)繳的所得
稅額。
例：某企業(yè)2005年度第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)其季度應(yīng)納稅所得額為20000元，其應(yīng)納所得稅額是多少？如果該企業(yè)第二季度申報(bào)累計(jì)所得為55000元，如何確定其應(yīng)納所得稅額？
答：（1）一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅
首先將季度所得換算成年度所得20000×（12÷3）=80000（元），然后以80000元作為全年應(yīng)納稅所得額確定其適用稅率為27％，最后計(jì)算第一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅20000×27%=5400（元）。
（2） 二季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅
55000×（12÷6）=110000（元），其適用的所得稅稅率為33%。
55000×33%=18150（元） 18150—5400=12750（元）
應(yīng)當(dāng)注意的是：1、國(guó)稅函[1996]第008號(hào)文規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。2、國(guó)稅函[1995]第593號(hào)文規(guī)定，對(duì)納稅人未按規(guī)定的繳庫(kù)期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng)視同滯納行為處理，除責(zé)令其限期繳納稅款外，同時(shí)按規(guī)定加收滯納金。3、按照國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)文規(guī)定：納稅人在納稅申報(bào)時(shí)（包括預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)）可自行計(jì)算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損，并對(duì)其真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。4、除國(guó)家另有規(guī)定外，納稅人應(yīng)于月份或季度終了15日內(nèi)進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)，年度終了后4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行年度匯算申報(bào)。 5、 納稅人納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利、虧損、或處于減免稅期，均應(yīng)辦理年度企業(yè)所得稅申報(bào)。應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表及其附表、會(huì)計(jì)決算報(bào)表和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。6、納稅人已預(yù)繳的稅款少于全年應(yīng)繳稅款的，應(yīng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)辦理退稅，或者抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。
