計劃收入比例法

影響計劃收入比例法的關鍵因素主要是：攤銷期，預計總收入。

攤銷期越長，預計的總收入越多，從而成本結轉率越低，前幾期結轉的成本

越少，利潤越大，到了后期影響不大，因為期末都會調整，所以主要影響的是前

幾期的利潤被擴大。

動漫及影視行業的成本結轉方法

1、成本結轉的具體方法

基于影視類企業的特殊業務模式，公司采用計劃收入比例法結轉動畫片的成

本。計劃收入比例法因其充分兼顧謹慎性、可靠性和配比性，能夠更準確地計量

銷售成本，從而更真實的反映企業的經營業績，因而成為行業通行做法，為眾多

已上市或擬上市影視類企業所采用，如相關上市公司華誼兄弟、華策影視、奧飛

動漫、迪斯尼（WALT DISNEY）、意馬國際等均采用了該種方法結轉影視劇、動畫

片的成本。

（1）計劃收入比例法簡介

由于動畫片的播出周期較長，一般為3-5年，存在跨期銷售問題，如何正確

計算各期應結轉的銷售成本，是影響公司會計信息質量的重要因素。

計劃收入比例法是指動畫片取得發行許可證之日起（符合收入確認條件之日

起），在成本結轉周期內，以動畫片總成本占計劃銷售總收入的比例為計劃銷售

成本結轉率，計算確定本期應結轉的相應銷售成本和期末應確認的存貨，并且每

年末根據合同執行及市場反饋情況調整銷售計劃，然后根據動畫片總成本和新計

劃銷售總收入重新確定計劃銷售成本結轉率，并以此核算未來一年內的銷售成本

和期末應確認的存貨。

財政部于2004年12月財會[2004]19 號頒布的《電影企業會計核算辦法》

規定：“企業采用按票款、發行收入等分賬結算方式，或采用多次、局部（特定

院線或一定區域、一定時期內）將發行權、放映權轉讓給部分電影院線（發行公

司）或電視臺等，且仍可繼續向其他單位發行、銷售的影片，應在符合收入確認

條件之日起，不超過24 個月的期間內（主要提供給電視臺播映的美術片、電視

劇片可在不超過5 年的期間內），采用計劃收入比例法將其全部實際成本逐筆

（期）結轉銷售成本。計劃收入比例應當盡可能接近實際。計劃收入比例除有特

殊情況應當隨時調整外，在年度內一般不作變動。如果企業預計影片不再擁有發

行、銷售市場，應將未結轉的成本予以全部結轉”；“影片成本的結轉，可以采用

計劃收入比例法，也可以采用零毛利法和固定比例法。”；“采用計劃收入比例法、

固定比例法時，企業應按謹慎性原則進行會計估計，合理確定預計收入總額、成

本結轉比例，按期結轉銷售成本。”

（2）動畫片成本結轉方法

由于動漫產業的盈利模式與電影、電視劇行業有所不同，除取得首輪發行收

入以外，更需要通過多輪播映以帶動相關動漫衍生產品的銷售，從而實現持續的

授權收入和其他衍生產業鏈運營收入。因此與電影、電視劇相比，動畫片的播映

周期和收入預測期較長（通常為3-5年），迪斯尼等國際動漫企業的動畫播映和

收入預測期則長達10年。公司對以動漫玩具等潮流產品授權收入為主要收入來

源的動畫片，按36個月作為預計實現收入的周期并在該周期內結轉動畫片的成

本；對以發行收入以及消費品等長線產品授權收入為主要收入來源的動畫片，則

按48個月作為預計實現收入的周期并在該周期內結轉動畫片的成本；自取得發

行許可證時開始計算預計實現收入的時間周期。

公司與采用計劃收入比例法結轉影視劇、動畫片成本的上市公司的攤銷周期

對比如下：

公司

華誼兄弟 24個月 -

華策影視 24個月 -

奧飛動漫 -

攤銷周期

電影、電視劇 動畫片

36個月（以動漫玩具銷售收入為主要收

入來源的動畫片）

36個月（以動漫玩具等潮流產品授權收

入為主要收入來源的動畫片）

48個月（以發行收入以及消費品等長線

產品授權收入為主要收入來源的動畫片）

中南卡通 -

（3）“計劃收入比例法”計算公式

計劃銷售成本結轉率＝動畫片總成本／預計動畫片成本結轉期內的銷售收

入總額×100%

本期（月）應結轉的銷售成本＝本期（月）動畫片實現銷售收入×計劃銷售

成本結轉率

上述公式的三項基礎數據中，“動畫片總成本”和“本期（月）動畫片實現

銷售收入”為已知指標，“預計動畫片成本結轉期內的銷售收入總額”為主觀判

斷指標，由于存在客觀政治、經濟環境以及市場變化等各種不確定性因素，預計

總收入與動畫片成本結轉期內最終實現的總收入之間會存在差異。

2、動畫片銷售收入的預測方法和依據

（1）動畫片收入的預測方法

公司設立了立項及內容委員會，制訂了相關實施細則，對動畫片項目實行全

方位的項目動態評估制度，對動畫片制作的前期、中期、后期均進行論證和評估。

在啟動動畫片項目之前，進行詳細的可行性研究，關注動畫片目標發行市場及相

關衍生產品的市場空間，并進行投資與回報分析；在年末，重點關注市場風險，

動畫片中的故事內容和人物形象是否符合目標市場的消費群體的喜好，其市場環

境是否發生變化。

動畫片銷售收入包括境內電視發行收入、新媒體發行收入、授權收入以及境

外發行收入，公司根據每部動畫片的具體情況以及過往市場經驗，對上述收入構

成分別進行預測。為確保收入預測的審慎性及準確性，公司設立了立項及內容委

員會，對每部已完工動畫片和在產品，均以立項審核表的形式進行收入預測并逐

項提供預測依據：

1）境內發行收入（包括境內電視臺和新媒體）：綜合考慮該部動畫片已實現

收入、同類型動畫片的收入實現情況、公司國內發行網絡中該部動畫片尚未覆蓋

的區域及銷售標準價、該部動畫片的市場反響及后續播映潛力等因素預測該部動

畫片剩余攤銷期內的收入。

2）海外發行收入：綜合考慮該部動畫片已實現收入、同類型（制作精良度、

適合特定國家或區域）動畫片的收入實現情況、國際市場反響等因素預測該部動

畫片剩余攤銷期內的收入。

3）授權收入：結合已簽訂的授權合同及意向合同，并對授權對象同類產品

的市場銷售情況進行調研，綜合計算該部動畫片剩余攤銷期內可實現的授權收

入。

在預測過程中，公司立項及內容審查委員會遵循“審慎+客觀”的原則，最

大程度確保預測收入的穩健性和準確性。

（2）計劃收入的調整

為了確保計劃銷售總收入與實際銷售總收入盡可能接近，公司每期末對尚處

于成本結轉期的動畫片，根據實際簽約及市場反饋情況調整銷售計劃，然后根據

新的計劃銷售總收入重新確定計劃銷售成本結轉率，具體公式如下：

調整后的計劃銷售成本率＝動畫片總成本／重新預計動畫片成本結轉期內

的銷售總收入×100%

本期（月）應結轉的銷售成本＝截至本期（月）末累計動畫片銷售收入×調

整后的計劃銷售成本率-截至上期（月）末已結轉成本

（3）公司實際執行計劃收入比例法的情況

報告期內，公司動畫片實際銷售收入與預測銷售收入情況比較如下：

單位：萬元，%

攤銷 剩余攤銷 攤銷期 已實現收入

周期 時間 預測收入 （截至2010年末）

48 0 4,334.94 4,993.49 天眼

48 0 318.13 344.95 天眼小神童

48 0 475.25 585.37 聰明小天眼

48 2 628.80 626.17 天眼神虎

48 10 1,810.97 1,361.64 魔幻仙蹤

48 21 475.18 355.20 74.75 科科成長日記

48 23 882.85 659.07 天眼神牛

48 23 923.55 446.59 夢幻鎮

48 23 1,555.66 832.27 鄭和下西洋

48 25 2,328.96 2,321.63 天眼有奇招

48 31 1,485.75 742.11 樂比悠悠

48 35 3,832.31 1,069.82 27.92 樂比悠悠教育系列

48 39 1,094.48 10.48 0.96 小龍阿布

36 0 1,454.20 1,454.20 星際飆車王

36 0 3,431.61 3,443.67 勁爆戰士

36 23 2,848.54 2,429.81 勁爆戰士2

36 26 3,238.10 1,339.55 鋼甲卡卡龍

36 35 2,520.00 472.54

- - 33,639.27 23,488.55 69.82

攤銷期內實現

收入占預測收片名

入比例

115.19

108.43

123.17

99.58

75.19

74.65

48.36

53.50

99.69

49.95

100.00

100.35

85.30

41.37

18.75

鋒速戰警

合 計

由于動畫片的成本結轉存在跨周期情形，公司動畫片業務的成本結轉采用計劃收

入比例法，采用該種方法，成本與收入配比的準確程度依賴于對動畫片收入預測

的準確性。由于動畫片收入預測期長達3-4年，公司預測總收入在兼顧可靠性、

配比性的同時充分重視謹慎性，以確保預測收入的可實現性。盡管公司采取了各

項應對措施盡可能保障收入預測的準確性，但仍然存在經濟環境、市場環境發生

重大變化或者非人為的偶發性情況等因素，導致預測收入與實際收入差異較大。

公司將根據實際情況重新進行預測并調整計劃銷售成本率，從而有可能導致公司

凈利潤發生一定程度的波動。

（四）存貨的確認與計量

1、存貨的分類

公司的存貨分為原材料、在產品、庫存商品，根據《電影企業會計核算辦法》

相關規定，公司動畫片均作為流動資產在存貨科目進行核算。

（1）原材料主要包括動漫音像制品及用于授權業務的鐳射標貼。

（2）在產品是指制作中的動畫片的成本，在制作完成并取得《國產電視動

畫片發行許可證》后轉入庫存商品。

（3）庫存商品主要包括已經取得《國產電視動畫片發行許可證》的動畫片

的實際成本以及待售動漫衍生產品。

2、存貨取得和發出的計價方法

（1）會計政策

1）存貨的購入和入庫按實際成本法計價。

2）動畫片的成本核算方法

A、自制動畫片根據實際發生的支出核算成本。

B、委托其他單位加工制作動畫片的，預付給受托方的加工制作款項，先通

過“預付賬款”科目核算；當完成委托加工制作并結算后，按實際結算金額轉入

在產品或庫存商品科目。

C、動畫片制作完成并取得發行許可證后轉入庫存商品科目。

3）對庫存商品—動畫片，在符合收入確認條件之日起采用計劃收入比例法

將其全部實際成本逐期結轉銷售成本。

（2）會計處理過程

參照《電影企業會計核算辦法》的有關規定，公司所擁有的動畫片(包括影

片著作權、使用權等)在法定或合同約定的有效期內，均作為存貨核算。

公司委托制作的動畫片的會計處理為：

在委托制作過程中將按合同約定預付給受托方的制片款項通過預付款項，按

受托方和動畫片名分明細核算，公司為動畫片發生的配音、剪輯等直接費用按動

畫片名在“存貨—在產品—動畫片”中核算；當動畫片完成制作、達到預定可使

用狀態并取得發行許可證時，按與受托方結算的金額以及公司為該動畫片發生的

錄歌、配音、剪輯等直接費用結轉“存貨—庫存商品—動畫片”。

公司自制的動畫片的會計處理為：

動畫片發生的所有制作費用按動畫片名在“存貨—在產品—動畫片”中分明

細核算，當動畫片完成制作并取得發行許可證時，按公司為該動畫片發生的直接

費用結轉“存貨—庫存商品—動畫片”。

“存貨—庫存商品—動畫片”成本在取得發行許可證之日起按每一動畫片所

對應的當期發行、授權等收入占預計總收入的比例進行攤銷，同時結轉營業成本，

攤銷完畢時賬面僅就每個動畫片保留名義價值1元。單部動畫片的預計總收入為

該動畫片取得發行許可證起3年/4年內預計所能實現的銷售收入。

公司在每年末根據未來市場前景檢查動畫片是否存在減值跡象，考慮是否需

要計提減值準備，當需要計提減值準備時，將動畫片尚未攤銷完畢的成本根據測

試結果計提減值準備。

公司將動畫片的成本在取得國產電視動畫片發行許可證起3年/4年內，按

每一動畫片所對應的當期發行、授權等收入占預計總收入的比例按計劃收入比例

法進行攤銷。

3、存貨的盤存制度

存貨的盤存采用永續盤存制，其中動畫片以核查版權等權利文件作為盤存方

法。

4、低值易耗品的攤銷方法

低值易耗品在領用時一次計入成本費用。

5、存貨跌價準備的計提方法

資產負債表日，公司按存貨的成本與可變現凈值孰低提取或調整存貨跌價準

備。可變現凈值為存貨的預計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷

售費用和相關稅費后的金額，其中：商品存貨的可變現凈值為估計售價減去估計

的銷售費用以及相關稅費后的金額；材料存貨的可變現凈值為產成品的估計售價

減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額；為

執行銷售合同或勞務合同而持有的存貨，可變現凈值以合同價格為基礎計算。公

司持有的存貨數量多于銷售合同訂購數量的，超過部分的存貨的可變現凈值以一

般銷售價格為基礎計算。

公司存貨主要為在產品和庫存商品，分別對應正在制作過程中的動畫片和已

制作完畢并取得發行許可證的動畫片。期末，公司根據動畫片發行業務和授權業

務的市場情況，核查是否有減值跡象，考慮是否需要計提減值準備；動畫片成本

高于其可變現凈值的，計提存貨跌價準備，并計入當期損益。公司按照單個存貨

項目（單部動畫片）計提存貨跌價準備。公司的存貨減值測試執行情況如下：

（1）在產品的減值測試。對于正在制作過程中的動畫片，公司每年末召開

立項及內容委員會年度會議，根據發行市場及衍生產品授權市場的調查信息，專

門就每部動畫片進行全面的評估檢查，判斷繼續制作的可行性以及預期效果的可

實現性、相關衍生產品的市場空間、投資與回報分析等因素，重點分析市場風險，

片中故事內容和卡通形象與目標市場的消費群體的喜好是否符合，其市場環境是

否變化，以考慮是否需要計提減值準備。

（2）庫存商品的減值測試。對于已制作完成但成本尚未攤銷完畢的動畫片，

在報告期末分析其發行收入及授權收入，計算可收回金額，動畫片以可收回金額

與未攤銷成本孰低計量。若動畫片的預計可收回金額低于未攤銷成本，按差額計

提減值準備。計提減值準備的程序具體描述如下：

1）預計可收回金額（可變現凈值）

公司立項及內容委員會，在年末對每部已完工動畫片以立項審核表的形式進

行收入預測；以動畫片預計銷售收入、相關稅費為基礎確定動畫片在剩余攤銷期

內（包括當期）的預計可收回金額。

2）減值測試

公司進行減值測試時，將動畫片的預計可收回金額與尚未攤銷的成本進行比

較，若動畫片的預計可收回金額低于尚未攤銷的成本即計提減值準備。

若預計可收回金額小于尚未攤銷的成本，減值準備金額=動畫片尚未攤銷的

成本-預計可收回金額

如果以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額予以恢復，并在

原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。如果預計動畫

片不再擁有發行、銷售市場，則將該動畫片未結轉的成本予以全部結轉。

3）計算當期應攤銷的成本

根據實際實現的銷售收入占預計銷售總收入的比例攤銷動畫片的成本，但攤

銷的最大金額為動畫片的存貨賬面凈值。

調整后的計劃銷售成本率＝（動畫片總成本-存貨跌價準備）／重新預計動

畫片成本結轉期內的銷售總收入×100%

本期（月）應結轉的銷售成本＝截至本期（月）末累計動畫片銷售收入×調

整后的計劃銷售成本率-截至上期（月）末已結轉成本

4）計算尚未攤銷的成本

將動畫片的總成本減去已經按比例攤銷的成本得到尚未攤銷的成本。

尚未攤銷的成本=動畫片總成本-存貨跌價準備-已經攤銷的成本