運用數(shù)學(xué)方法講解會計等式【會計實務(wù)經(jīng)驗之談】
一、會計等式的主要內(nèi)容
會計等式是企業(yè)資金運動規(guī)律的客觀表現(xiàn)，它揭示了會計要素之間的關(guān)系，是復(fù)式記賬、試算平衡和會計報表的理論基礎(chǔ)。會計等式包括靜態(tài)等式和動態(tài)等式兩種形式。
靜態(tài)的會計等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。等式左邊表示企業(yè)擁有資源的存在形態(tài)；等式右邊表示企業(yè)資產(chǎn)（即資源）的來源，或者說是有關(guān)方面對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，即權(quán)益。靜態(tài)會計等式反映了企業(yè)資金運動的靜態(tài)平衡關(guān)系以及企業(yè)在某一時點的財務(wù)狀況，表明企業(yè)在任何一個時點的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額必然相等。
動態(tài)的會計等式為：收入-費用=利潤。動態(tài)會計等式反映企業(yè)在一定期間內(nèi)資金運動的動態(tài)結(jié)果，表明企業(yè)在該期間的經(jīng)營成果。企業(yè)在某一會計期間經(jīng)營活動中為了取得一定的收入總會付出一定的代價，
即費用，收入與費用的差額即為該會計期間的利潤。表明兩個等式之間關(guān)系的擴展動態(tài)會計等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤（注：針對初學(xué)者，本文不考慮利得和損失）。擴展動態(tài)會計等式反映企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的聯(lián)系，將資金運動的相對靜止?fàn)顟B(tài)與顯著變動狀態(tài)有機結(jié)合。表面上擴展動態(tài)會計等式與靜態(tài)會計等式相矛盾，初學(xué)者較難理解。
二、運用數(shù)學(xué)方法講解會計等式
在會計教學(xué)中運用初學(xué)者所熟悉的數(shù)學(xué)方法進行講解，一方面有助于學(xué)生接受會計學(xué)知識，另一方面可以引導(dǎo)他們體會學(xué)科之間的聯(lián)系。首先可以通過數(shù)學(xué)符號的下標(biāo)幫助學(xué)生理解靜態(tài)和動態(tài)會計等式，以及兩者之間的聯(lián)系。
假設(shè)期初財務(wù)狀況用靜態(tài)會計等式表示為：
資產(chǎn)0=負(fù)債0+所有者權(quán)益0（1）
期末財務(wù)狀況表示為：
資產(chǎn)1=負(fù)債1+所有者權(quán)益1（2）
期間內(nèi)的經(jīng)營成果表示為：
收入1-費用1=利潤1（3）
假設(shè)在期間內(nèi)所有者沒有增加或減少投資。收入增加所有者權(quán)益，費用減少所有者權(quán)益，利潤為所有者權(quán)益的凈增加額，那么期末所有者權(quán)益可以表示為：
所有者權(quán)益1=所有者權(quán)益0+（收入1-費用1）=所有者權(quán)益0+利潤1（4）
期末財務(wù)狀況則可以表示為：
資產(chǎn)1=負(fù)債1+所有者權(quán)益0+（收入1-費用1）
=負(fù)債1+所有者權(quán)益0+利潤1（5）
式（5）實際上就是擴展動態(tài)會計等式。利用數(shù)學(xué)中的下標(biāo)符號區(qū)分期初和期末會計要素的差異，幫助學(xué)生理解擴展動態(tài)會計等式中的資產(chǎn)和負(fù)債，與期初靜態(tài)會計等式中的資產(chǎn)和負(fù)債相比已經(jīng)發(fā)生了變化。帶來這種變化的原因主要是企業(yè)的經(jīng)營活動，其成果由動態(tài)會計等式表示。擴展動態(tài)會計等式將靜態(tài)等式與動態(tài)等式相結(jié)合，反映了從期初到期末兩個時點間財務(wù)狀況的變化與期間內(nèi)經(jīng)營成果的關(guān)系。
接下來可以通過一個簡單案例進一步解釋上面的等式變換。首先設(shè)定某企業(yè)期初財務(wù)狀況，介紹企業(yè)
在期間內(nèi)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，分析業(yè)務(wù)后計算得出當(dāng)期的經(jīng)營成果，以及期末資產(chǎn)和負(fù)債金額；然后將期末的資產(chǎn)、負(fù)債和沒有加入本期經(jīng)營成果的所有者權(quán)益等三個金額放在一起，請學(xué)生分析此時資產(chǎn)總額與負(fù)債同所有者權(quán)益之和的差異，由此引出期末的所有者權(quán)益應(yīng)包含當(dāng)期的經(jīng)營成果。
例：某商品流通企業(yè)剛成立，投資者投入資金200萬元，向債權(quán)人借入資金100萬元。此時企業(yè)擁有資產(chǎn)300萬元，表現(xiàn)為貨幣資金形態(tài)。此時，企業(yè)的權(quán)益構(gòu)成為所有者權(quán)益200萬元和負(fù)債100萬元。用靜態(tài)會計等式表示為：
資產(chǎn)（300萬元）=負(fù)債（100萬元）+所有者權(quán)益（200萬元）
假設(shè)在第一個會計期間該企業(yè)購入一批價值80萬元的商品，用貨幣資金支付50萬元貨款，余款暫欠。該業(yè)務(wù)使企業(yè)貨幣資金減少50萬元，應(yīng)付賬款增加30萬元，庫存商品增加80萬元。然后以110萬元的價格將該批80萬元的商品售出，貨款尚未收回，該銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生應(yīng)收賬款110萬元。由于銷售已經(jīng)完成，同時實現(xiàn)收入110萬元。80萬元的商品售出，意味著庫存商品減少80萬元，同時應(yīng)確認(rèn)費用80萬元。
假設(shè)該企業(yè)在第一個會計期間內(nèi)沒有其他經(jīng)營活動，則表示該期間經(jīng)營成果的動態(tài)會計等式為：收入（110萬元）-費用（80萬元）=利潤（30萬元）
此時該企業(yè)尚有貨幣資金250萬元（300-50），應(yīng)收賬款110萬元，資產(chǎn)總額為360萬元（250+110）。
負(fù)債包括100萬元借款和30萬元應(yīng)付賬款，共計130萬元。該期間沒有發(fā)生所有者增加投資或減少投資的業(yè)務(wù)，所有者投入資本仍為200萬元，加上130萬元負(fù)債，為330萬元。該金額與此時資產(chǎn)總額360萬元相差30萬元，恰好等于該會計期間的經(jīng)營成果。企業(yè)的經(jīng)營成果應(yīng)歸屬于企業(yè)的所有者，即應(yīng)增加所有者權(quán)益總額。因此經(jīng)過一個期間的經(jīng)營，該企業(yè)的所有者權(quán)益發(fā)生了變化，應(yīng)為230萬元。
表示企業(yè)此時財務(wù)狀況的靜態(tài)會計等式應(yīng)為：
資產(chǎn)（360萬元）=負(fù)債（130萬元）+所有者權(quán)益（230萬元）
表示該會計期間變化的擴展動態(tài)會計等式為：
資產(chǎn)（360萬元）=負(fù)債（130萬元）+所有者權(quán)益（200萬元）+收入（110萬元）-費用（80萬元）=負(fù)債（130萬元）+所有者權(quán)益（200萬元）+利潤（30萬元）
通過具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)可使學(xué)生進一步理解靜態(tài)會計等式反映企業(yè)特定時點的財務(wù)狀況，動態(tài)會計等式反映企業(yè)兩個時點間（即時期）的經(jīng)營成果，擴展動態(tài)會計等式將兩者相結(jié)合，反映時點上財務(wù)狀況與期間內(nèi)經(jīng)營成果之間的關(guān)系。
三、通過數(shù)學(xué)等式變換進一步講解會計等式
由式（1）、式（2）和式（5）可得：
資產(chǎn)1-負(fù)債1=資產(chǎn)0-負(fù)債0+利潤1（6）
由式（6）可得：
利潤1=（資產(chǎn)1-負(fù)債1）-（資產(chǎn)0-負(fù)債0）
=所有者權(quán)益1-所有者權(quán)益0
=凈資產(chǎn)1-凈資產(chǎn)0（7）
式（7）表示期末與期初凈資產(chǎn)的差額等于整個期間的經(jīng)營利潤。數(shù)學(xué)等式可以幫助我們發(fā)現(xiàn)事物的本質(zhì)、變化規(guī)律以及不同事物之間的關(guān)系。不同形式的數(shù)學(xué)等式具有不同的經(jīng)濟含義。如式（3）與式（7）都是計算利潤的公式，但側(cè)重點不同，式（3）將期間內(nèi)企業(yè)經(jīng)營收入與費用相配比得到經(jīng)營利潤；式（7）通過期末與期初凈資產(chǎn)的差額確定利潤。兩者實際上代表了確定企業(yè)經(jīng)營成果的兩種不同的觀點，式（3）為本期經(jīng)營觀，式（7）為損益滿計觀。在損益滿計觀下，除了所有者增加或減少投資的情況之外，其他能夠影響凈資產(chǎn)的事項都會對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響。而在本期經(jīng)營觀下，只有屬于本期企業(yè)經(jīng)營活動的事項才能夠影響企業(yè)利潤。
小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實務(wù)經(jīng)驗，
excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對不是說有了證，就有了一切。有證書知識比別人多了一個選擇。會計學(xué)的學(xué)習(xí)，必須力求總結(jié)和應(yīng)用相關(guān)技巧，使之更加便于理解和掌握。學(xué)習(xí)時應(yīng)充分利用知識的關(guān)聯(lián)性，通過分析實質(zhì)，找出核心要點。
