從兩則案例看保稅加工貨物的報關要點

從兩則案例看保稅加工貨物的報關要點

提要 保稅加工貨物和一般進出口貨物相比，它具有暫時保稅、免交許可證

件和海關放行后繼續監管的特點。海關對保稅加工貨物采用商務審批、備案保稅、

納稅暫緩、監管延伸和核銷結關的監管方式。在實踐中，對于批準條件、備案地

點及條件、監管延伸的期限、結關方式及結關前對剩余料件邊角料副產品、殘次

品的處理等事項非常容易混淆。為了幫助初學者準確理解、掌握和運用我國有關

監管政策辦理進口報關手續，本人在潛心研究他人現有成果的基礎上，結合多年

的教學和實踐經驗，對相關內容進行歸納總結、分析對比，并結合經典案例進行

解析。

關鍵詞：保稅加工貨物；進料加工；料件串換；料件結轉；料件內銷

案例一：

（一）案情介紹。境外企業免費向深圳東華進出口公司（該企業1年內有3

次以上違反海關監管規定行為）提供一批黃銅，并付加工費。料件進口前，深圳

東華進出口公司已向主管海關辦妥加工貿易合同登記備案手續。料件進口后委托

廣東佛三電子廠（加工貿易B類管理企業）加工生產出口芯片。該加工貿易合

同履行期間，由于部分原材料未及時到貨，為了保證履行成品出口合同，東華公

司報經主管海關核準，用從國內市場購買的國產料件進行串換。請結合案例分析

以下問題：

1、本案例涉及的委托加工在海關管理中屬于異地加工、外發加工和深加工

結轉中的哪一種？是進料加工還是來料加工？并說明理由。

2、本案例中涉及的加工貿易合同備案手續如何辦理？該加工貿易合同備案

時，是否需要開設臺賬、繳納保證金及領取加工貿易手冊？并解釋。

3、該加工貿易合同執行期間所發生的料件串換及處置，應符合什么規定？

4、料件進口時對進口料件的保稅額度是應稅金額的多少？進口時需要交驗

進口許可證件嗎？并說明理由。

（二）案例分析

1、為了更準確地得出判斷，有必要對于異地加工、外發加工和深加工結轉

進行比較分析。異地加工是料件進境后直接運往加工企業幫助加工所有環節或程

序，然后再將制成品運回經營企業（不再加工）后出口；外發加工是料件進境后

委托其他有能力的企業幫助加工某些環節或程序，然后再將該產品運回經營企業

（或再加工）后出口；深加工結轉是料件進境后首先由加工貿易合同經營企業加

工（完成它能完成的加工程序），后來由于該企業設備或技術有限，將半成品委

托其他有能力的企業幫助完成剩下的加工環節或程序后直接出口，不再運回經營

企業。進料加工和來料加工的區別就是看國內經營企業為料件的進口付費沒有，

若為此付費則是進料加工，否則是來料加工。

根據以上分析結合本案例“深圳東華進出口公司委托廣東佛三電子廠加工生

產出口芯片”得出它涉及的委托加工在海關管理中屬于異地加工，由“免費提供原

材料”可知是來料加工。

2、由于本案例中涉及到異地加工（深圳東華進出口公司委托廣東佛三電子

廠加工生產出口芯片），根據海關規定是加工貿易經營企業（深圳東華進出口公

司）到加工企業所在地（廣東佛三電子廠）主管海關辦理加工貿易合同備案手續。

且備案要提交經營企業（深圳東華進出口公司）主管商務部門批準的“加工貿易

批準證書”和加工企業（廣東佛三電子廠）主管商務部門批準的、經營企業會簽

的“加工貿易業務能力證明”。（表1）

根據海關對報關單位的分類管理規定，由于“該企業1年內有3次以上違反

海關監管規定行為”，可知該經營企業適用C類管理。根據海關對于加工貿易有

關企業分類管理的有關規定“若經營企業（本案為C類管理）和加工企業（本案

例中加工貿易B類管理）管理類別不同，則就低原則”，得出該案例中海關適用

C類管理。另外，為了簡化手續，進口料件金額在1萬美元及以下的，AA類、

A類、B類企業可以不設臺賬，即“不轉”。AA類、A類、B類企業進口金額在

5，000美元及以下的列明的78種客供輔料，不僅可以不設臺賬即：“不轉”，還

可以免領登記手冊，但要向海關備案。根據以上分析可知，該加工貿易合同備案

時，需要開設臺賬、繳納保證金并領取加工貿易手冊。

3、根據加工料件串換的規定：保稅料件之間、保稅料件和征稅進口料件之

間的串換須符合同品種、同規格、同數量的條件；保稅料件和國產料件之間的串

換，必須符合同品種、同規格、同數量、關稅稅率為零的條件，且商品不涉及許

可證管理；經海關批準，經營企業因保稅料件和非保稅料件之間發生串換，串換

下來同等數量的保稅料件，由企業自行處置。結合本案例中東華公司報經主管海

關核準，用從我國國內市場購買的國產料件進行串換屬于保稅料件和非保稅料件

之間發生串換，故應滿足同品種、同規格、同數量、關稅稅率為零的條件，且商

品不涉及許可證管理。

4、保稅進口貨物的保稅額度都是100%，且不用交驗進口許可證件（但是監

控化學品、易制毒化學品、消耗臭氧層的物質必須交）。

案例二：

（一）案情介紹。上海新世紀進出口有限公司（A類管理，采用紙質手冊管

理）向上海機場海關申報進口已鞣未縫制羊皮（限制類）500張（單價為18美

元/張）以履行羊皮大衣的出口合同。貨進口后，交由南京維達服飾有限公司

（440736ⅹⅹⅹⅹ，B類管理企業，采用紙質手冊管理）加工。合同執行期間，

因加工企業生產規模有限，經與境外訂貨商協商后更改出口合同，故羊皮耗用數

量為300張。經批準，剩余的200張羊皮中的185張結轉至另一加工貿易合同項

下；15張售予沈陽華藝服裝有限公司（C類管理企業）用以生產內銷產品（外

匯牌價：1美元=6.5元人民幣）。請結合本案例分析以下問題：

1、根據加工貿易合同銀行保證金臺賬制度的規定，500張羊皮進口是否需

要開設臺賬、繳納保證金及領取加工貿易手冊？并解釋。

2、185張羊皮結轉至另一加工貿易合同項下，必須符合什么規定？結轉的

程序是什么？

3、15張羊皮轉為內銷是否要申請、交驗許可證件？

（二）案例分析

1、根據海關對于加工貿易有關企業分類管理的有關規定“若經營企業（本案

中采用A類管理）和加工企業（本案例中加工貿易B類管理）管理類別不同，

則就低原則”，得出該案例中海關適用B類管理，且南京位于東部地區，進口已

鞣未縫制羊皮（限制類），根據海關對于加工貿易有關企業分類管理的有關規定，

理論上講應是半實轉、領手冊。但是海關規定為了簡化手續，進口料件金額在1

萬美元及以下的，AA類、A類、B類企業可以不設臺賬，即“不轉”，但要領取

手冊。

本案例中進口已鞣未縫制羊皮500張（單價為18美元/張），總金額為9，000

美（小于10，000美元），且符合AA類、A類、B類企業可以不設臺賬，即“不

轉”的規定，所以500張羊皮進口是不需要開設臺賬、不要繳納保證金，但要領

取加工貿易手冊。

2、剩余料件可以結轉到另一個加工貿易合同生產出口，但必須在同一經營

單位、同一加工廠、同樣的進口料件和同一加工貿易方式的情況下結轉。同時，

結轉時企業應向海關提出申請并提交：企業申請剩余料件結轉的書面材料：企業

擬結轉的剩余料件清單；海關按規定需收取的其他單證和材料等。

3、海關對加工保稅貨物內銷有如下規定：加工貿易保稅貨物因故需轉內銷

的，應經商務主管部門審批；經批準轉內銷的加工貿易保稅貨物屬許可證管理的，

補交許可證件；如申請內銷的剩余料件，如果金額占該加工貿易合同項下實際進

口料件總額3%及以下且總值在人民幣1萬元以下（含1萬元），免予審批，免交

許可證。本案例中：15張售予沈陽華藝服裝有限公司用以生產內銷產品（外匯

牌價：1美元=6.5元人民幣），折合人民幣1，755元（小于10，000元），同時

15張占500張的3%（符合金額占該加工貿易合同項下實際進口料件總額3%及

以下的規定），所以，該企業內銷是不需經商務部門審批，同時免交許可證，但

要到主管海關辦理備案手續。

主要參考文獻：

[1]譚珍珍.報關員執業資格考試名家答疑寶典[M].上海：立信會計出版社，

2010.7.

[2]白雪燕.報關員資格全國統一考試教材[M].北京：中國海關出版社，2010.6.

[3]張兵.進出口報關實務[M].北京：清華大學出版社，2010.6.