租賃準則

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附件：

企業(yè)會計準則第21號——租賃

第一章總則

第一條為了規(guī)范租賃的確認、計量和相關信息的列報，根

據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條租賃，是指在一定期間內，出租人將資產的使用權

讓與承租人以獲取對價的合同。

第三條本準則適用于所有租賃，但下列各項除外：

（一）承租人通過許可使用協(xié)議取得的電影、錄像、劇本、

文稿等版權、專利等項目的權利，以出讓、劃撥或轉讓方式取得

的土地使用權，適用《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》。

（二）出租人授予的知識產權許可，適用《企業(yè)會計準則第

14號——收入》。

勘探或使用礦產、石油、天然氣及類似不可再生資源的租賃，

承租人承租生物資產，采用建設經(jīng)營移交等方式參與公共基礎設

施建設、運營的特許經(jīng)營權合同，不適用本準則。

第二章租賃的識別、分拆和合并

第一節(jié)租賃的識別

第四條在合同開始日，企業(yè)應當評估合同是否為租賃或者

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包含租賃。如果合同中一方讓渡了在一定期間內控制一項或多項

已識別資產使用的權利以換取對價，則該合同為租賃或者包含租

賃。

除非合同條款和條件發(fā)生變化，企業(yè)無需重新評估合同是否

為租賃或者包含租賃。

第五條為確定合同是否讓渡了在一定期間內控制已識別

資產使用的權利，企業(yè)應當評估合同中的客戶是否有權獲得在使

用期間內因使用已識別資產所產生的幾乎全部經(jīng)濟利益，并有權

在該使用期間主導已識別資產的使用。

第六條已識別資產通常由合同明確指定，也可以在資產可

供客戶使用時隱性指定。但是，即使合同已對資產進行指定，如

果資產的供應方在整個使用期間擁有對該資產的實質性替換權，

則該資產不屬于已識別資產。

同時符合下列條件時，表明供應方擁有資產的實質性替換

權：

（一）資產供應方擁有在整個使用期間替換資產的實際能

力；

（二）資產供應方通過行使替換資產的權利將獲得經(jīng)濟利

益。

企業(yè)難以確定供應方是否擁有對該資產的實質性替換權的，

應當視為供應方?jīng)]有對該資產的實質性替換權。

如果資產的某部分產能或其他部分在物理上不可區(qū)分，則該

部分不屬于已識別資產，除非其實質上代表該資產的全部產能，

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從而使客戶獲得因使用該資產所產生的幾乎全部經(jīng)濟利益。

第七條在評估是否有權獲得因使用已識別資產所產生的

幾乎全部經(jīng)濟利益時，企業(yè)應當在約定的客戶可使用資產的權利

范圍內考慮其所產生的經(jīng)濟利益。

第八條存在下列情況之一的，可視為客戶有權主導對已識

別資產在整個使用期間內的使用：

（一）客戶有權在整個使用期間主導已識別資產的使用目的

和使用方式。

（二）已識別資產的使用目的和使用方式在使用期開始前已

預先確定，并且客戶有權在整個使用期間自行或主導他人按照其

確定的方式運營該資產，或者客戶設計了已識別資產并在設計時

已預先確定了該資產在整個使用期間的使用目的和使用方式。

第二節(jié)租賃的分拆和合并

第九條合同中同時包含多項單獨租賃的，承租人和出租人

應當將合同予以分拆，并分別各項單獨租賃進行會計處理。

合同中同時包含租賃和非租賃部分的，承租人和出租人應當

將租賃和非租賃部分進行分拆，除非企業(yè)適用本準則第十二條的

規(guī)定進行會計處理，租賃部分應當分別按照本準則進行會計處

理，非租賃部分應當按照其他適用的企業(yè)會計準則進行會計處

理。

第十條同時符合下列條件的，使用已識別資產的權利構成

合同中的一項單獨租賃：

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（一）承租人可從單獨使用該資產或將其與易于獲得的其他

資源一起使用中獲利;

（二）該資產與合同中的其他資產不存在高度依賴或高度關

聯(lián)關系。

第十一條在分拆合同包含的租賃和非租賃部分時，承租人

應當按照各租賃部分單獨價格及非租賃部分的單獨價格之和的

相對比例分攤合同對價，出租人應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第14

號——收入》關于交易價格分攤的規(guī)定分攤合同對價。

第十二條為簡化處理，承租人可以按照租賃資產的類別選

擇是否分拆合同包含的租賃和非租賃部分。承租人選擇不分拆

的，應當將各租賃部分及與其相關的非租賃部分分別合并為租

賃，按照本準則進行會計處理。但是，對于按照《企業(yè)會計準則

第22號——金融工具確認和計量》應分拆的嵌入衍生工具，承

租人不應將其與租賃部分合并進行會計處理。

第十三條企業(yè)與同一交易方或其關聯(lián)方在同一時間或相

近時間訂立的兩份或多份包含租賃的合同，在符合下列條件之一

時，應當合并為一份合同進行會計處理：

（一）該兩份或多份合同基于總體商業(yè)目的而訂立并構成一

攬子交易，若不作為整體考慮則無法理解其總體商業(yè)目的。

（二）該兩份或多份合同中的某份合同的對價金額取決于其

他合同的定價或履行情況。

（三）該兩份或多份合同讓渡的資產使用權合起來構成一項

單獨租賃。

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第三章承租人的會計處理

第一節(jié)確認和初始計量

第十四條在租賃期開始日，承租人應當對租賃確認使用權

資產和租賃負債，應用本準則第三章第三節(jié)進行簡化處理的短期

租賃和低價值資產租賃除外。

使用權資產，是指承租人可在租賃期內使用租賃資產的權

利。

租賃期開始日，是指出租人提供租賃資產使其可供承租人使

用的起始日期。

第十五條租賃期，是指承租人有權使用租賃資產且不可撤

銷的期間。

承租人有續(xù)租選擇權，即有權選擇續(xù)租該資產，且合理確定

將行使該選擇權的，租賃期還應當包含續(xù)租選擇權涵蓋的期間。

承租人有終止租賃選擇權，即有權選擇終止租賃該資產，但

合理確定將不會行使該選擇權的，租賃期應當包含終止租賃選擇

權涵蓋的期間。

發(fā)生承租人可控范圍內的重大事件或變化，且影響承租人是

否合理確定將行使相應選擇權的，承租人應當對其是否合理確定

將行使續(xù)租選擇權、購買選擇權或不行使終止租賃選擇權進行重

新評估。

第十六條使用權資產應當按照成本進行初始計量。該成本

包括：

（一）租賃負債的初始計量金額；

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（二）在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃

激勵的，扣除已享受的租賃激勵相關金額；

（三）承租人發(fā)生的初始直接費用；

（四）承租人為拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場

地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態(tài)預計將發(fā)生的成本。前

述成本屬于為生產存貨而發(fā)生的，適用《企業(yè)會計準則第1號—

—存貨》。

承租人應當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》對

本條第（四）項所述成本進行確認和計量。

租賃激勵，是指出租人為達成租賃向承租人提供的優(yōu)惠，包

括出租人向承租人支付的與租賃有關的款項、出租人為承租人償

付或承擔的成本等。

初始直接費用，是指為達成租賃所發(fā)生的增量成本。增量成

本是指若企業(yè)不取得該租賃，則不會發(fā)生的成本。

第十七條租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租

賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。

在計算租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人應當采用租賃內含利率

作為折現(xiàn)率；無法確定租賃內含利率的，應當采用承租人增量借

款利率作為折現(xiàn)率。

租賃內含利率，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保

余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費

用之和的利率。

承租人增量借款利率，是指承租人在類似經(jīng)濟環(huán)境下為獲得

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與使用權資產價值接近的資產，在類似期間以類似抵押條件借入

資金須支付的利率。

第十八條租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租

賃期內使用租賃資產的權利相關的款項，包括：

（一）固定付款額及實質固定付款額，存在租賃激勵的，扣

除租賃激勵相關金額；

（二）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，該款項在初始

計量時根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定；

（三）購買選擇權的行權價格，前提是承租人合理確定將行

使該選擇權；

（四）行使終止租賃選擇權需支付的款項，前提是租賃期反

映出承租人將行使終止租賃選擇權；

（五）根據(jù)承租人提供的擔保余值預計應支付的款項。

實質固定付款額，是指在形式上可能包含變量但實質上無法

避免的付款額。

可變租賃付款額，是指承租人為取得在租賃期內使用租賃資

產的權利，向出租人支付的因租賃期開始日后的事實或情況發(fā)生

變化（而非時間推移）而變動的款項。取決于指數(shù)或比率的可變

租賃付款額包括與消費者價格指數(shù)掛鉤的款項、與基準利率掛鉤

的款項和為反映市場租金費率變化而變動的款項等。

第十九條擔保余值，是指與出租人無關的一方向出租人提

供擔保，保證在租賃結束時租賃資產的價值至少為某指定的金

額。

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未擔保余值，是指租賃資產余值中，出租人無法保證能夠實

現(xiàn)或僅由與出租人有關的一方予以擔保的部分。

第二節(jié)后續(xù)計量

第二十條在租賃期開始日后，承租人應當按照本準則第二

十一條、第二十二條、第二十七條及第二十九條的規(guī)定，采用成

本模式對使用權資產進行后續(xù)計量。

第二十一條承租人應當參照《企業(yè)會計準則第4號——固

定資產》有關折舊規(guī)定，對使用權資產計提折舊。

承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，

應當在租賃資產剩余使用壽命內計提折舊。無法合理確定租賃期

屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產剩

余使用壽命兩者孰短的期間內計提折舊。

第二十二條承租人應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資

產減值》的規(guī)定，確定使用權資產是否發(fā)生減值，并對已識別的

減值損失進行會計處理。

第二十三條承租人應當按照固定的周期性利率計算租賃

負債在租賃期內各期間的利息費用，并計入當期損益。按照《企

業(yè)會計準則第17號——借款費用》等其他準則規(guī)定應當計入相

關資產成本的，從其規(guī)定。

該周期性利率，是按照本準則第十七條規(guī)定所采用的折現(xiàn)

率，或者按照本準則第二十五條、二十六條和二十九條規(guī)定所采

用的修訂后的折現(xiàn)率。

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第二十四條未納入租賃負債計量的可變租賃付款額應當

在實際發(fā)生時計入當期損益。按照《企業(yè)會計準則第1號——存

貨》等其他準則規(guī)定應當計入相關資產成本的，從其規(guī)定。

第二十五條在租賃期開始日后，發(fā)生下列情形的，承租人

應當重新確定租賃付款額，并按變動后租賃付款額和修訂后的折

現(xiàn)率計算的現(xiàn)值重新計量租賃負債：

（一）因依據(jù)本準則第十五條第四款規(guī)定，續(xù)租選擇權或終

止租賃選擇權的評估結果發(fā)生變化，或者前述選擇權的實際行使

情況與原評估結果不一致等導致租賃期變化的，應當根據(jù)新的租

賃期重新確定租賃付款額；

（二）因依據(jù)本準則第十五條第四款規(guī)定，購買選擇權的評

估結果發(fā)生變化的，應當根據(jù)新的評估結果重新確定租賃付款

額。

在計算變動后租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人應當采用剩余租

賃期間的租賃內含利率作為修訂后的折現(xiàn)率；無法確定剩余租賃

期間的租賃內含利率的，應當采用重估日的承租人增量借款利率

作為修訂后的折現(xiàn)率。

第二十六條在租賃期開始日后，根據(jù)擔保余值預計的應付

金額發(fā)生變動，或者因用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率變動而

導致未來租賃付款額發(fā)生變動的，承租人應當按照變動后租賃付

款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債。在這些情形下，承租人采用的折

現(xiàn)率不變；但是，租賃付款額的變動源自浮動利率變動的，使用

修訂后的折現(xiàn)率。

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第二十七條承租人在根據(jù)本準則第二十五條、第二十六條

或因實質固定付款額變動重新計量租賃負債時，應當相應調整使

用權資產的賬面價值。使用權資產的賬面價值已調減至零，但租

賃負債仍需進一步調減的，承租人應當將剩余金額計入當期損

益。

第二十八條租賃發(fā)生變更且同時符合下列條件的，承租人

應當將該租賃變更作為一項單獨租賃進行會計處理：

（一）該租賃變更通過增加一項或多項租賃資產的使用權而

擴大了租賃范圍；

（二）增加的對價與租賃范圍擴大部分的單獨價格按該合同

情況調整后的金額相當。

租賃變更，是指原合同條款之外的租賃范圍、租賃對價、租

賃期限的變更，包括增加或終止一項或多項租賃資產的使用權，

延長或縮短合同規(guī)定的租賃期等。

第二十九條租賃變更未作為一項單獨租賃進行會計處理

的，在租賃變更生效日，承租人應當按照本準則第九條至第十二

條的規(guī)定分攤變更后合同的對價，按照本準則第十五條的規(guī)定重

新確定租賃期，并按照變更后租賃付款額和修訂后的折現(xiàn)率計算

的現(xiàn)值重新計量租賃負債。

在計算變更后租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人應當采用剩余租

賃期間的租賃內含利率作為修訂后的折現(xiàn)率；無法確定剩余租賃

期間的租賃內含利率的，應當采用租賃變更生效日的承租人增量

借款利率作為修訂后的折現(xiàn)率。租賃變更生效日，是指雙方就租

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賃變更達成一致的日期。

租賃變更導致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應當相

應調減使用權資產的賬面價值，并將部分終止或完全終止租賃的

相關利得或損失計入當期損益。其他租賃變更導致租賃負債重新

計量的，承租人應當相應調整使用權資產的賬面價值。

第三節(jié)短期租賃和低價值資產租賃

第三十條短期租賃，是指在租賃期開始日，租賃期不超過

12個月的租賃。

包含購買選擇權的租賃不屬于短期租賃。

第三十一條低價值資產租賃，是指單項租賃資產為全新資

產時價值較低的租賃。

低價值資產租賃的判定僅與資產的絕對價值有關，不受承租

人規(guī)模、性質或其他情況影響。低價值資產租賃還應當符合本準

則第十條的規(guī)定。

承租人轉租或預期轉租租賃資產的，原租賃不屬于低價值資

產租賃。

第三十二條對于短期租賃和低價值資產租賃，承租人可以

選擇不確認使用權資產和租賃負債。

作出該選擇的，承租人應當將短期租賃和低價值資產租賃的

租賃付款額，在租賃期內各個期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的

方法計入相關資產成本或當期損益。其他系統(tǒng)合理的方法能夠更

好地反映承租人的受益模式的，承租人應當采用該方法。

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第三十三條對于短期租賃，承租人應當按照租賃資產的類

別作出本準則第三十二條所述的會計處理選擇。

對于低價值資產租賃，承租人可根據(jù)每項租賃的具體情況作

出本準則第三十二條所述的會計處理選擇。

第三十四條按照本準則第三十二條進行簡化處理的短期

租賃發(fā)生租賃變更或者因租賃變更之外的原因導致租賃期發(fā)生

變化的，承租人應當將其視為一項新租賃進行會計處理。

第四章出租人的會計處理

第一節(jié)出租人的租賃分類

第三十五條出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租

賃和經(jīng)營租賃。

租賃開始日，是指租賃合同簽署日與租賃各方就主要租賃條

款作出承諾日中的較早者。

融資租賃，是指實質上轉移了與租賃資產所有權有關的幾乎

全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。

經(jīng)營租賃，是指除融資租賃以外的其他租賃。

在租賃開始日后，出租人無需對租賃的分類進行重新評估，

除非發(fā)生租賃變更。租賃資產預計使用壽命、預計余值等會計估

計變更或發(fā)生承租人違約等情況變化的，出租人不對租賃的分類

進行重新評估。

第三十六條一項租賃屬于融資租賃還是經(jīng)營租賃取決于

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交易的實質，而不是合同的形式。如果一項租賃實質上轉移了與

租賃資產所有權有關的幾乎全部風險和報酬，出租人應當將該項

租賃分類為融資租賃。

一項租賃存在下列一種或多種情形的，通常分類為融資租

賃：

（一）在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。

（二）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款

與預計行使選擇權時租賃資產的公允價值相比足夠低，因而在租

賃開始日就可以合理確定承租人將行使該選擇權。

（三）資產的所有權雖然不轉移，但租賃期占租賃資產使用

壽命的大部分。

（四）在租賃開始日，租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃資

產的公允價值。

（五）租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人

才能使用。

一項租賃存在下列一項或多項跡象的，也可能分類為融資租

賃：

（一）若承租人撤銷租賃，撤銷租賃對出租人造成的損失由

承租人承擔。

（二）資產余值的公允價值波動所產生的利得或損失歸屬于

承租人。

（三）承租人有能力以遠低于市場水平的租金繼續(xù)租賃至下

一期間。

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第三十七條轉租出租人應當基于原租賃產生的使用權資

產，而不是原租賃的標的資產，對轉租賃進行分類。

但是，原租賃為短期租賃，且轉租出租人應用本準則第三十

二條對原租賃進行簡化處理的，轉租出租人應當將該轉租賃分類

為經(jīng)營租賃。

第二節(jié)出租人對融資租賃的會計處理

第三十八條在租賃期開始日，出租人應當對融資租賃確認

應收融資租賃款，并終止確認融資租賃資產。

出租人對應收融資租賃款進行初始計量時，應當以租賃投資

凈額作為應收融資租賃款的入賬價值。

租賃投資凈額為未擔保余值和租賃期開始日尚未收到的租

賃收款額按照租賃內含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和。

租賃收款額，是指出租人因讓渡在租賃期內使用租賃資產的

權利而應向承租人收取的款項，包括：

（一）承租人需支付的固定付款額及實質固定付款額，存在

租賃激勵的，扣除租賃激勵相關金額；

（二）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，該款項在初始

計量時根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定；

（三）購買選擇權的行權價格，前提是合理確定承租人將行

使該選擇權；

（四）承租人行使終止租賃選擇權需支付的款項，前提是租

賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權；

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（五）由承租人、與承租人有關的一方以及有經(jīng)濟能力履行

擔保義務的獨立第三方向出租人提供的擔保余值。

在轉租的情況下，若轉租的租賃內含利率無法確定，轉租出

租人可采用原租賃的折現(xiàn)率（根據(jù)與轉租有關的初始直接費用進

行調整）計量轉租投資凈額。

第三十九條出租人應當按照固定的周期性利率計算并確

認租賃期內各個期間的利息收入。該周期性利率，是按照本準則

第三十八條規(guī)定所采用的折現(xiàn)率，或者按照本準則第四十四條規(guī)

定所采用的修訂后的折現(xiàn)率。

第四十條出租人應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金

融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉

移》的規(guī)定，對應收融資租賃款的終止確認和減值進行會計處理。

出租人將應收融資租賃款或其所在的處置組劃分為持有待

售類別的，應當按照《企業(yè)會計準則第42號——持有待售的非

流動資產、處置組和終止經(jīng)營》進行會計處理。

第四十一條出租人取得的未納入租賃投資凈額計量的可

變租賃付款額應當在實際發(fā)生時計入當期損益。

第四十二條生產商或經(jīng)銷商作為出租人的融資租賃，在租

賃期開始日，該出租人應當按照租賃資產公允價值與租賃收款額

按市場利率折現(xiàn)的現(xiàn)值兩者孰低確認收入，并按照租賃資產賬面

價值扣除未擔保余值的現(xiàn)值后的余額結轉銷售成本。

生產商或經(jīng)銷商出租人為取得融資租賃發(fā)生的成本，應當在

租賃期開始日計入當期損益。

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第四十三條融資租賃發(fā)生變更且同時符合下列條件的，出

租人應當將該變更作為一項單獨租賃進行會計處理：

（一）該變更通過增加一項或多項租賃資產的使用權而擴大

了租賃范圍；

（二）增加的對價與租賃范圍擴大部分的單獨價格按該合同

情況調整后的金額相當。

第四十四條融資租賃的變更未作為一項單獨租賃進行會

計處理的，出租人應當分別下列情形對變更后的租賃進行處理：

（一）假如變更在租賃開始日生效，該租賃會被分類為經(jīng)營

租賃的，出租人應當自租賃變更生效日開始將其作為一項新租賃

進行會計處理，并以租賃變更生效日前的租賃投資凈額作為租賃

資產的賬面價值；

（二）假如變更在租賃開始日生效，該租賃會被分類為融資

租賃的，出租人應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具

確認和計量》關于修改或重新議定合同的規(guī)定進行會計處理。

第三節(jié)出租人對經(jīng)營租賃的會計處理

第四十五條在租賃期內各個期間，出租人應當采用直線法

或其他系統(tǒng)合理的方法，將經(jīng)營租賃的租賃收款額確認為租金收

入。其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產所產生

經(jīng)濟利益的消耗模式的，出租人應當采用該方法。

第四十六條出租人發(fā)生的與經(jīng)營租賃有關的初始直接費

用應當資本化，在租賃期內按照與租金收入確認相同的基礎進行

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分攤，分期計入當期損益。

第四十七條對于經(jīng)營租賃資產中的固定資產，出租人應當

采用類似資產的折舊政策計提折舊；對于其他經(jīng)營租賃資產，應

當根據(jù)該資產適用的企業(yè)會計準則，采用系統(tǒng)合理的方法進行攤

銷。

出租人應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》的規(guī)

定，確定經(jīng)營租賃資產是否發(fā)生減值，并進行相應會計處理。

第四十八條出租人取得的與經(jīng)營租賃有關的未計入租賃

收款額的可變租賃付款額，應當在實際發(fā)生時計入當期損益。

第四十九條經(jīng)營租賃發(fā)生變更的，出租人應當自變更生效

日起將其作為一項新租賃進行會計處理，與變更前租賃有關的預

收或應收租賃收款額應當視為新租賃的收款額。

第五章售后租回交易

第五十條承租人和出租人應當按照《企業(yè)會計準則第14

號——收入》的規(guī)定，評估確定售后租回交易中的資產轉讓是否

屬于銷售。

第五十一條售后租回交易中的資產轉讓屬于銷售的，承租

人應當按原資產賬面價值中與租回獲得的使用權有關的部分，計

量售后租回所形成的使用權資產，并僅就轉讓至出租人的權利確

認相關利得或損失；出租人應當根據(jù)其他適用的企業(yè)會計準則對

資產購買進行會計處理，并根據(jù)本準則對資產出租進行會計處

-18-

理。

如果銷售對價的公允價值與資產的公允價值不同，或者出租

人未按市場價格收取租金，則企業(yè)應當將銷售對價低于市場價格

的款項作為預付租金進行會計處理，將高于市場價格的款項作為

出租人向承租人提供的額外融資進行會計處理；同時，承租人按

照公允價值調整相關銷售利得或損失，出租人按市場價格調整租

金收入。

在進行上述調整時，企業(yè)應當基于以下兩者中更易于確定的

項目：銷售對價的公允價值與資產公允價值之間的差額、租賃合

同中付款額的現(xiàn)值與按租賃市價計算的付款額現(xiàn)值之間的差額。

第五十二條售后租回交易中的資產轉讓不屬于銷售的，承

租人應當繼續(xù)確認被轉讓資產，同時確認一項與轉讓收入等額的

金融負債，并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和

計量》對該金融負債進行會計處理；出租人不確認被轉讓資產，

但應當確認一項與轉讓收入等額的金融資產，并按照《企業(yè)會計

準則第22號——金融工具確認和計量》對該金融資產進行會計

處理。

第六章列報

第一節(jié)承租人的列報

第五十三條承租人應當在資產負債表中單獨列示使用權

資產和租賃負債。其中，租賃負債通常分別非流動負債和一年內

-19-

到期的非流動負債列示。

在利潤表中，承租人應當分別列示租賃負債的利息費用與使

用權資產的折舊費用。租賃負債的利息費用在財務費用項目列

示。

在現(xiàn)金流量表中，償還租賃負債本金和利息所支付的現(xiàn)金應

當計入籌資活動現(xiàn)金流出，支付的按本準則第三十二條簡化處理

的短期租賃付款額和低價值資產租賃付款額以及未納入租賃負

債計量的可變租賃付款額應當計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出。

第五十四條承租人應當在附注中披露與租賃有關的下列

信息：

（一）各類使用權資產的期初余額、本期增加額、期末余額

以及累計折舊額和減值金額；

（二）租賃負債的利息費用；

（三）計入當期損益的按本準則第三十二條簡化處理的短期

租賃費用和低價值資產租賃費用；

（四）未納入租賃負債計量的可變租賃付款額；

（五）轉租使用權資產取得的收入；

（六）與租賃相關的總現(xiàn)金流出；

（七）售后租回交易產生的相關損益；

（八）其他按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》

應當披露的有關租賃負債的信息。

承租人應用本準則第三十二條對短期租賃和低價值資產租

賃進行簡化處理的，應當披露這一事實。

-20-

第五十五條承租人應當根據(jù)理解財務報表的需要，披露有

關租賃活動的其他定性和定量信息。此類信息包括：

（一）租賃活動的性質，如對租賃活動基本情況的描述；

（二）未納入租賃負債計量的未來潛在現(xiàn)金流出；

（三）租賃導致的限制或承諾；

（四）售后租回交易除第五十四條第（七）項之外的其他信

息；

（五）其他相關信息。

第二節(jié)出租人的列報

第五十六條出租人應當根據(jù)資產的性質，在資產負債表中

列示經(jīng)營租賃資產。

第五十七條出租人應當在附注中披露與融資租賃有關的

下列信息：

（一）銷售損益、租賃投資凈額的融資收益以及與未納入租

賃投資凈額的可變租賃付款額相關的收入；

（二）資產負債表日后連續(xù)五個會計年度每年將收到的未折

現(xiàn)租賃收款額，以及剩余年度將收到的未折現(xiàn)租賃收款額總額；

（三）未折現(xiàn)租賃收款額與租賃投資凈額的調節(jié)表。

第五十八條出租人應當在附注中披露與經(jīng)營租賃有關的

下列信息：

（一）租賃收入，并單獨披露與未計入租賃收款額的可變租

賃付款額相關的收入；

-21-

（二）將經(jīng)營租賃固定資產與出租人持有自用的固定資產分

開，并按經(jīng)營租賃固定資產的類別提供《企業(yè)會計準則第4號

——固定資產》要求披露的信息；

（三）資產負債表日后連續(xù)五個會計年度每年將收到的未折

現(xiàn)租賃收款額，以及剩余年度將收到的未折現(xiàn)租賃收款額總額。

第五十九條出租人應當根據(jù)理解財務報表的需要，披露有

關租賃活動的其他定性和定量信息。此類信息包括：

（一）租賃活動的性質，如對租賃活動基本情況的描述；

（二）對其在租賃資產中保留的權利進行風險管理的情況；

（三）其他相關信息。

第七章銜接規(guī)定

第六十條對于首次執(zhí)行日前已存在的合同，企業(yè)在首次執(zhí)

行日可以選擇不重新評估其是否為租賃或者包含租賃。選擇不重

新評估的，企業(yè)應當在財務報表附注中披露這一事實，并一致應

用于前述所有合同。

第六十一條承租人應當選擇下列方法之一對租賃進行銜

接會計處理，并一致應用于其作為承租人的所有租賃：

（一）按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估

計變更和差錯更正》的規(guī)定采用追溯調整法處理。

（二）根據(jù)首次執(zhí)行本準則的累積影響數(shù)，調整首次執(zhí)行本

準則當年年初留存收益及財務報表其他相關項目金額，不調整可

-22-

比期間信息。采用該方法時，應當按照下列規(guī)定進行銜接處理：

1.對于首次執(zhí)行日前的融資租賃，承租人在首次執(zhí)行日應

當按照融資租入資產和應付融資租賃款的原賬面價值，分別計量

使用權資產和租賃負債。

2.對于首次執(zhí)行日前的經(jīng)營租賃，承租人在首次執(zhí)行日應

當根據(jù)剩余租賃付款額按首次執(zhí)行日承租人增量借款利率折現(xiàn)

的現(xiàn)值計量租賃負債，并根據(jù)每項租賃選擇按照下列兩者之一計

量使用權資產：

（1）假設自租賃期開始日即采用本準則的賬面價值（采用

首次執(zhí)行日的承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率）；

（2）與租賃負債相等的金額，并根據(jù)預付租金進行必要調

整。

3.在首次執(zhí)行日，承租人應當按照《企業(yè)會計準則第8號

——資產減值》的規(guī)定，對使用權資產進行減值測試并進行相應

會計處理。

第六十二條首次執(zhí)行日前的經(jīng)營租賃中，租賃資產屬于低

價值資產且根據(jù)本準則第三十二條的規(guī)定選擇不確認使用權資

產和租賃負債的，承租人無需對該經(jīng)營租賃按照銜接規(guī)定進行調

整，應當自首次執(zhí)行日起按照本準則進行會計處理。

第六十三條承租人采用本準則第六十一條第（二）項進行

銜接會計處理時，對于首次執(zhí)行日前的經(jīng)營租賃，可根據(jù)每項租

賃采用下列一項或多項簡化處理：

1.將于首次執(zhí)行日后12個月內完成的租賃，可作為短期租

-23-

賃處理。

2.計量租賃負債時，具有相似特征的租賃可采用同一折現(xiàn)

率；使用權資產的計量可不包含初始直接費用。

3.存在續(xù)租選擇權或終止租賃選擇權的，承租人可根據(jù)首

次執(zhí)行日前選擇權的實際行使及其他最新情況確定租賃期，無需

對首次執(zhí)行日前各期間是否合理確定行使續(xù)租選擇權或終止租

賃選擇權進行估計。

4.作為使用權資產減值測試的替代，承租人可根據(jù)《企業(yè)

會計準則第13號——或有事項》評估包含租賃的合同在首次執(zhí)

行日前是否為虧損合同，并根據(jù)首次執(zhí)行日前計入資產負債表的

虧損準備金額調整使用權資產。

5.首次執(zhí)行本準則當年年初之前發(fā)生租賃變更的，承租人

無需按照本準則第二十八條、第二十九條的規(guī)定對租賃變更進行

追溯調整，而是根據(jù)租賃變更的最終安排，按照本準則進行會計

處理。

第六十四條承租人采用本準則第六十三條規(guī)定的簡化處

理方法的，應當在財務報表附注中披露所采用的簡化處理方法以

及在合理可能的范圍內對采用每項簡化處理方法的估計影響所

作的定性分析。

第六十五條對于首次執(zhí)行日前劃分為經(jīng)營租賃且在首次

執(zhí)行日后仍存續(xù)的轉租賃，轉租出租人在首次執(zhí)行日應當基于原

租賃和轉租賃的剩余合同期限和條款進行重新評估，并按照本準

-24-

則的規(guī)定進行分類。按照本準則重分類為融資租賃的，應當將其

作為一項新的融資租賃進行會計處理。

除前款所述情形外，出租人無需對其作為出租人的租賃按照

銜接規(guī)定進行調整，而應當自首次執(zhí)行日起按照本準則進行會計

處理。

第六十六條對于首次執(zhí)行日前已存在的售后租回交易，企

業(yè)在首次執(zhí)行日不重新評估資產轉讓是否符合《企業(yè)會計準則第

14號——收入》作為銷售進行會計處理的規(guī)定。

對于首次執(zhí)行日前應當作為銷售和融資租賃進行會計處理

的售后租回交易，賣方（承租人）應當按照與首次執(zhí)行日存在的

其他融資租賃相同的方法對租回進行會計處理，并繼續(xù)在租賃期

內攤銷相關遞延收益或損失。

對于首次執(zhí)行日前應當作為銷售和經(jīng)營租賃進行會計處理

的售后租回交易，賣方（承租人）應當按照與首次執(zhí)行日存在的

其他經(jīng)營租賃相同的方法對租回進行會計處理，并根據(jù)首次執(zhí)行

日前計入資產負債表的相關遞延收益或損失調整使用權資產。

第六十七條承租人選擇按照本準則第六十一條第（二）項

規(guī)定對租賃進行銜接會計處理的，還應當在首次執(zhí)行日披露以下

信息：

（一）首次執(zhí)行日計入資產負債表的租賃負債所采用的承

租人增量借款利率的加權平均值；

（二）首次執(zhí)行日前一年度報告期末披露的重大經(jīng)營租賃

的尚未支付的最低租賃付款額按首次執(zhí)行日承租人增量借款利

-25-

率折現(xiàn)的現(xiàn)值，與計入首次執(zhí)行日資產負債表的租賃負債的差

額。

第八章附則

第六十八條本準則自2019年1月1日起施行。