會計舞弊

商學院會計學專業學年論文

會計舞弊的原因及防范本科K1010班歐睿

摘要：隨著改革開放的深化和市場經濟的穩定發展，為了適應建設社會主義市

場，加強社會主義的法制化建設和黨風廉政建設的需要，以及近年來會計舞弊行

為的頻頻發生，會計從業人員對會計舞弊的認識成為了另一個應當重視并熟知的

方面，如何預防和檢查懲治舞弊也越來越具有其特殊意義。本文主要分析了會計

舞弊的涵義、表現形式及其產生的原因和舞弊的基本手段，并簡要的說明了如何

防范會計舞弊行為的基本措施。

關鍵詞：會計舞弊；原因；舞弊手段；防范措施

Abstract:Withthedeepeningofreformandopeningupandthemarketeconomyand

stabledevelopment,inordertoadapttothesocialistmarket,strengthenthebuildingof

thesocialistlegalsystemandtheneedforhonestgovernment,aswellasthefrequent

occurrenceinrecentyears,accountingfraud,accountingpractitionersof

accountingawarenessoffraudhasbecomeanothershouldpayattentiontowell-known

ho

paperanalyzesthemeaningoftheaccountingfraud,manifestationsandthecausand

thebasicmeansoffraud,andabriefdescriptionofhowtopreventaccountingfraud.

KeyWords:Accountingfraud;reason;Corruptmeans;precautions

引言

近年來，國內外會計舞弊及審計失敗案件頻頻出現，使得企業會計舞弊問題成為

社會關注的焦點，舞弊是指組織內、外人員采用欺騙等違法違規手段，損害或謀

取組織經濟利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。舞弊是人為達到不良

目的，經過事先預謀，精心策劃，運用非法手段作弊的一種故意行為。

一、會計信息舞弊的表現

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根據我國《企業會計準則》，會計信息的特征主要有客觀性、相關性、可比性、

一致性、及時性、明晰性。最為關鍵的莫過于客觀性，就是要求會計信息真實、

可靠、確鑿可以驗證。但是，會計信息失真現象卻嚴重背離了客觀性特征，主要

表現在：

(一）虛構業務。例如，有的企業為套取現金而虛構出差業務，以差旅費的名義從

銀行多提現金；出納人員為侵吞現金而虛構支出等。

（二）隱匿或篡改原始憑證。例如，有的企業會計人員為了多報出差費用，篡改

住宿費等原始單據，或者在其他有關系的旅店開住宿發票，多報費用侵吞公款；

有的企業為隱瞞收入而隱匿銷貨發票或開具“大頭小尾”的發票等。

(三）與他人串通進行舞弊。例如，材料采購人員與材料核算人員、倉庫保管人員

串通，在材料的采購、定價、核算方面做文章，利用出入庫方便，侵吞單位材

料。

（四）真賬假算。就是會計核算反映的內容是真實的經濟業務事項，但不按有關

會計法規、制度、準則正確核算，這是會計造假的常見和多發現象。它主要是以

調節企業盈虧為目的，人為增減當期不應增減的成本費用，如把庫存商品、待攤

費用、遞延資產和其他應付款等作為調節盈虧的蓄水池。

(五)設內外兩套賬。就是指針對不同的信息使用者提供不同的財務信息。主要指

一些企業設內外兩套賬，一套是內部用的財務賬冊；一套是供外部用的賬冊。對

外提供的會計報表，為達到不同的目的，又有區別。報稅務部門的是微利或虧

損，以少交稅收；報銀行部門則虛增資產和利潤，打腫臉充胖子，為貸款創造方

便。

二、會計舞弊產生的原因

(一）會計政策滯后于會計實踐的發展。任何一套會計準則和會計制度都不可能盡

善盡美，涵蓋會計實踐中的一切業務，它們只能對會計工作提出基本的規范和原

則，而且大多數只是對以往會計實踐的總結，每當許多新情況、新領域、新行業

出現的時候，總是很難找到一個恰當的會計準則或制度作為會計操作的依據。也

就是說，一方面法定會計政策往往滯后于會計實踐的發展，這就使得公司在處理

新業務時按照自己的想法，以自己的目標為標準隨意地進行會計處理，為滋生會

計舞弊行為提供了可乘之機；另一方面由于會計制度和會計準則一般都是原則性

的規定，在指導實際工作時，需要會計人員第2頁共2頁

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的專業理解和職業判斷。①當會計人員存在舞弊沖動時，就會利用對會計政策的

不同理解，做出貌似正確實則錯誤的會計處理，這樣的會計舞弊行為往往具有極

大的欺騙性。（二）法律監督機制不健全，執法不嚴。隨著我國《企業法》等有

關法規的頒布實施，國家將許多權力下放給企業，經營者的經營自主權得到落

實，如何有效而合理地監督制約經營者的權力和行為，卻一直沒有很好地得到解

決，常常出現有法不依或執法不嚴的現象。這一現象需要健全《會計法》等相關

法規，使財務會計法規盡可能全面、配套、及時，并具有可操作性，以堵住會計

舞弊的法律漏洞。

（三）利益驅動也是舞弊產生的一種原因。有的企業為了通過公司上市、向銀行

借貸等手段達到融通資金的目的，就有可能粉飾財務經營業績來達到相關的規

定；還有的企業利用虛假的財務信息來抬高股價，通過股票交易使公司的相關利

益群體獲利；也有的上市公司由于財務狀況和經營業績惡化，利潤連年下滑，為

了避免公司股票暫停交易或停牌的處罰，不得不提供虛假財務報表。中國國有企

業的經營管理往往帶有一些政治色彩，它們的管理者為了追求榮譽與晉升往往迎

合政府偏好來編制財務報表。這也是舞弊產生的一種原因。

（四）實質性程序失靈，分析程序不夠。一般的舞弊都是采取虛構經濟業務的方

式，實行一條龍作假，針對目前的監管政策或審計手段進行精心設計，具有很強

的隱蔽性和欺騙性。實務中，不少被審計單位聘用了原會計師事務所的從業人

員，由于他們對事務所的審計流程的了解，如果未能充分、合理地運用分析程

序，沒有站在戰略和經營角度對被審計單位所處的行業發展前景及公司前景進行

分析，沒有對被審計單位的財務情況從行業、會計、財務和市場前景等多個角度

進行分析，對可疑的線索視為當然，就不能深入探求真相，查錯防弊。但是，審

計人員如果能夠秉持專業懷疑態度，保持應有的職業謹慎，并熟悉各種可能的舞

弊跡象，則必然能夠增加揭示財務報表虛飾的可能性。

（五）對經營管理者的外在監督作用有限。經營管理者為了隱藏、轉移一部分利

潤，或者為了粉飾自己本來極差的經營業績，甚至掩蓋經營過程中的嚴重失誤或

失職，完全①謝朝斌.股份公司會計舞弊及其制度防范[J].會計研究，2000.5。

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可能通過自己的“權威”，強迫會計人員或與會計人員合謀，通過會計舞弊達到自

己的目的。三、會計舞弊的防范

（一）嚴格執法，加大處罰力度。為了提高會計信息質量，我國立法機關及有關

管理部門先后制定并發布了數十項相關的法規和制度，如《會計法》、《企業會

計準則》、《企業會計制度》、《上市公司財務報表披露細則》等，盡管這些法

規和制度還有待進一步完善，但是只要認真執行，基本能夠保證會計信息的質

量，更不會出現蓄意造假的現象。目前，問題的關鍵是貫徹執行法規和制度的情

況很差，很多單位知法犯法，陽奉陰違。因此，加大相關法規和制度執行情況的

檢查力度是我們首先需要解決的問題②。

（二）建立健全企業內部控制制度。隨著企業經營規模的不斷擴大，建立健全內

部控制制度在企業管理中顯得尤為重要。嚴格執行單位內部控制制度，對于規范

會計行為、提高會計信息質量具有積極作用。反之，企業內控不嚴會造成會計信

息失真，財務收支管理混亂，使國家和單位的財產遭受重大損失。隨著經濟體制

改革的不斷深化和現代企業制度的建立，會計行業迫切要求各單位必須強化企業

的內部控制制度。良好、健全的企業內部控制制度是企業順暢運行的基礎，是企

業預防舞弊的主要手段。只要制度嚴密、健全，權力受到了必要的制約、監督，

員工的行為得到了規范，企業的舞弊就會大大減少。③

（三）提高會計人員素質。會計人員是會計舞弊的直接制造者，雖然他們也要服

從單位負責人的領導，但對于會計舞弊的產生負有不可推卸的責任，國家和會計

工作管理部門應加強對財會人員職業道德的教育，不斷更新財會人員的知識，使

其能自覺抵制會計舞弊行為的發生，以不斷提高我國會計信息的可信程度。此

外，加強對會計工作的管理也有助于減少或防止會計舞弊行為的發生，如會計管

理部門可督促企業按會計法及國務院有關規定，依法建賬和做好會計基礎工作。

（四）加強監督，使外部監督和內部監督配合一致。強化會計監督，有效地發揮

會計監督的職能，是對當前經濟領域中出現的造假現象的有力挑戰，也是預防會

計造假產生②葉雪芳.基于財務報表審計的會計舞弊揭示機制研究[J].會計研究，

2006.2

③王彥.張祥.會計舞弊行為經濟博弈理論分析[J].合作經濟與科技.2007，（10）

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的有力措施。在會計監督中單純強調內部監督是不夠的，必須強化對會計工作的

外部監督，即社會審計監督和政府監督。社會審計監督是指注冊會計師接受委

托，以獨立的第三者身份對被審計單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評

價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。政府監督主要是指國

家財政、審計、稅務、人民銀行、證券監督等部門依照有關法律、行政法規規定

的職責，對有關單位的會計資料實施會計監督檢查，進行宏觀調控。④這樣，在

建立健全單位內部會計監督制度的基礎上，將專業監督和群眾監督結合起來，使

外部監督和內部監督配合一致，為會計人員創造良好的會計工作環境，確保會計

監督的有效性。

結束語

綜上分析，治理舞弊必須從多方面入手，標本兼治才是出路。依法治理、有效監

管、預防、發現、追究（懲處）機制的建設以及加強企業內部控制制度、政府行

為，強化會計監督缺一不可。企業要提高會計人員素質，加強對會計工作的管

理，針對會計人員普遍屈從領導的壓力被動造假，國家和會計工作管理部門應加

強對會計人員的職業道德教育，不斷更新會計人員的知識，使其能自覺抵制會計

舞弊行為的發生。

參考文獻

[1]謝朝斌.股份公司會計舞弊及其制度防范[J].會計研究，2000.5。

[2]葉雪芳.基于財務報表審計的會計舞弊揭示機制研究[J].會計研究，2006.2。

[3]王彥.張祥.會計舞弊行為經濟博弈理論分析[J].合作經濟與科技.2007，（10）

[4]倪紅宇.會計舞弊審計初探[J].科技信息(科學教研).2008，（23）

④倪紅宇.會計舞弊審計初探[J].科技信息(科學教研).2008，（23）

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