第二章 會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式
引導(dǎo)案例
第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素
一、會(huì)計(jì)要素的概念及意義
會(huì)計(jì)要素的概念：對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類(lèi)，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。
二、 會(huì)計(jì)要素的分類(lèi)及內(nèi)容
會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)（資金運(yùn)動(dòng)有靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩種表現(xiàn)形式）
（一）反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素（靜態(tài)三要素）
靜態(tài)三要素以及靜態(tài)恒等式
靜態(tài)表現(xiàn)：相對(duì)靜止，具體表現(xiàn)為時(shí)點(diǎn)數(shù)。
靜態(tài)三要素：資產(chǎn)（Ast）負(fù)債（Liability）所有者權(quán)益（Owners’ Equity）
靜態(tài)方程式（恒等式）：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（A＝L＋O）
資產(chǎn)（Ast）
定義：過(guò)去交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益
特點(diǎn)：
能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益——最重要的特征
都是為企業(yè)所擁有的，或即使不為企業(yè)所擁有，但也是企業(yè)所控制的。
都是企業(yè)過(guò)去發(fā)生的交易、事項(xiàng)中獲得（不能據(jù)談判中交易或計(jì)劃中交易來(lái)確認(rèn)一筆資產(chǎn)）
資產(chǎn)分類(lèi)：按流動(dòng)性分流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、
遞延資產(chǎn)和其它資產(chǎn)。
負(fù)債（Liability）
定義：是指是企業(yè)所承擔(dān)的、能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù).過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
特點(diǎn)：
是由于過(guò)去交易、事項(xiàng)引起的企業(yè)當(dāng)前所承擔(dān)的義務(wù)。
將要由企業(yè)在未來(lái)某個(gè)時(shí)日加以清償
為了清償該債務(wù)，企業(yè)往往需要在將來(lái)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，或提供勞務(wù)來(lái)償還，也有可能將債務(wù)轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益。
分類(lèi)：
負(fù)債按其流動(dòng)性實(shí)際上就是按償還期限的長(zhǎng)短可以分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。什么是流動(dòng)負(fù)債呢？流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款，應(yīng)票據(jù)等等。長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，
包括長(zhǎng)期借款或者是應(yīng)付債券等等。
所有者權(quán)益（Owners’ Equity）
定義：是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，金額為資產(chǎn)－負(fù)債。
特點(diǎn)：
除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還。
企業(yè)清算時(shí)，所有者權(quán)益只有在清償所有負(fù)債后才能返還
能夠分享利潤(rùn)，而負(fù)債不能參與利潤(rùn)的分配。
分類(lèi)：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)
資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益
是最基本的靜態(tài)方程式，其中：
資產(chǎn)是“表現(xiàn)和占用”，負(fù)債和所有者權(quán)益是“來(lái)源”。
兩者是同一資金（資產(chǎn)）的兩個(gè)方面，故存在恒等關(guān)系。
動(dòng)態(tài)三要素
（二）反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素（動(dòng)態(tài)三要素以及動(dòng)態(tài)恒等式）
動(dòng)態(tài)：相對(duì)運(yùn)動(dòng)，周而復(fù)始的資金循環(huán)。具體表現(xiàn)為時(shí)期數(shù)。
收入（Revenue）
費(fèi)用（Expen）
利潤(rùn)（Profit）
動(dòng)態(tài)恒等式：收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)
動(dòng)靜相結(jié)合恒等式：
資產(chǎn)＋費(fèi)用＝收入＋所有者權(quán)益＋負(fù)債
收入（Revenue）
定義：企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。
特征：
是從企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的
可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加、負(fù)債的減少。
將引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加
分類(lèi)
按日常生活在企業(yè)所處地位不同主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入
費(fèi)用（Expen）
定義：是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出
特點(diǎn)：是企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中發(fā)生的。非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益的
流出為損失可以表現(xiàn)為資產(chǎn)下降、負(fù)債增加等。
將引起所有者權(quán)益的減少
分類(lèi)：
與收入的關(guān)系營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本
期間費(fèi)用 管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用
利潤(rùn)（Profit）
定義：指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。 利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用
動(dòng)靜相結(jié)合恒等式
資金運(yùn)動(dòng)是靜態(tài)、動(dòng)態(tài)相結(jié)合的統(tǒng)一體，即：會(huì)計(jì)六要素之間存在著有機(jī)的聯(lián)系。
會(huì)計(jì)期末結(jié)帳后，利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用，利潤(rùn)會(huì)構(gòu)成所有者權(quán)益的一部分，此時(shí)，資產(chǎn)＝負(fù)
債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn)。
會(huì)計(jì)期間任一時(shí)刻，未結(jié)帳前：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用
即：資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入
。第二節(jié) 會(huì)計(jì)等式
會(huì)計(jì)等式也叫做會(huì)計(jì)核算的平衡公式，是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)基本理論問(wèn)題，會(huì)計(jì)等式是根據(jù)資產(chǎn)等于權(quán)益（負(fù)債加所有者權(quán)益）的平衡原理建立的，反映了會(huì)計(jì)基本要素之間的數(shù)量關(guān)系和企業(yè)產(chǎn)權(quán)的歸屬關(guān)系，它是設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記帳和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)核算方法的理論依據(jù)，學(xué)習(xí)這個(gè)問(wèn)題的重點(diǎn)在于理解會(huì)計(jì)等式的含義，等式中各要素之間的數(shù)量關(guān)系，以及各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響。為了獨(dú)立的進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，每個(gè)企業(yè)都必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)營(yíng)資金，這些資金都是從一定的來(lái)源渠道取得的，并在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中被具體運(yùn)用，表現(xiàn)為不同的占用形態(tài)，資產(chǎn)的構(gòu)成就表明企業(yè)所擁有的資金實(shí)際的占用形態(tài)，也就是資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的分布情況。
權(quán)益，這里的權(quán)益就是包括負(fù)債和所有者權(quán)益，則表示企業(yè)資金取得或形成的來(lái)源渠道，
所以資產(chǎn)與權(quán)益是資金或者叫財(cái)產(chǎn)資源同一體的兩個(gè)不同側(cè)面，客觀上存在著必然相等的關(guān)系。這種必然的相等關(guān)系就叫做資金的平衡關(guān)系。這一平衡關(guān)系用公式來(lái)表示即為：資產(chǎn)=權(quán)益，那么權(quán)益又具體分為債權(quán)式權(quán)益和所有者權(quán)益。因此資產(chǎn)=債權(quán)式權(quán)益+所有者權(quán)益。我們通常把債權(quán)式權(quán)益稱(chēng)作負(fù)債，因此資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。這個(gè)等式反映了企業(yè)在特定日期靜態(tài)的財(cái)務(wù)狀況，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不斷發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算中稱(chēng)為會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)盡管是多種多樣的，但歸納起來(lái)不外乎是四種類(lèi)型，但不論哪一種類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會(huì)破壞資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系。大家看教材43頁(yè)至44頁(yè)的舉例，在43頁(yè)例舉了光華公司6月1日資產(chǎn)負(fù)債表代表反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，大家看資產(chǎn)負(fù)債表是分為左右兩方，左方是資產(chǎn)，右方是負(fù)債及所有者權(quán)益，這就是根據(jù)會(huì)計(jì)等式建立的資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。資產(chǎn)方資產(chǎn)總額一共是1839600元，其中各個(gè)項(xiàng)目如下，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款、材料，這屬于流動(dòng)資產(chǎn)，還包括長(zhǎng)期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)，這反映了資產(chǎn)的分布情況，這些資產(chǎn)的資金來(lái)源都是從一定的渠道取得的，主要就是負(fù)債和所有者權(quán)益，大家看短期款、應(yīng)付帳款、未交稅金、長(zhǎng)期借款，這是負(fù)債。實(shí)收資本、資本公積是所有者權(quán)益，負(fù)債、所有者權(quán)益方的總計(jì)也是1839600，與資產(chǎn)方是平衡的。翻回43頁(yè)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，引起各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)
情況，不外乎是以下四種類(lèi)型，由于我們這舉例當(dāng)中把負(fù)債、所有者權(quán)益合并為一起統(tǒng)稱(chēng)權(quán)益，因此這個(gè)等式反映的關(guān)系主要是反映資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系。
第一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)增加，雙方增加的金額相等，如收到某單位投資600000元，其中實(shí)物投資（房屋）折合人民幣500000元，現(xiàn)金投資人民幣100000元，這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生一方面是企業(yè)固定資產(chǎn)增加了500000元，銀行存款增加100000元；另一方面，使企業(yè)的所有者權(quán)益中的實(shí)收資本項(xiàng)目增加600000元，資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益項(xiàng)目，以相等的金額同時(shí)增加，雙方的總額雖然說(shuō)發(fā)生了變動(dòng)，但是仍然保持平衡關(guān)系。
第二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)項(xiàng)目負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)減少，雙方減少金額相等，如用銀行存款300000元償還短期借款，那么這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生使一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目，就是銀行存款和一個(gè)負(fù)債項(xiàng)目短期借款同時(shí)減少300000元，從而使雙方總額發(fā)生變動(dòng)但是仍然保持平衡，上述業(yè)務(wù)的發(fā)生雖然對(duì)會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生了影響但是沒(méi)有破壞資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的平衡關(guān)系。
第三、 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等，如用銀行存款20000
0元購(gòu)買(mǎi)材料，這項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，只會(huì)引起資產(chǎn)內(nèi)部?jī)蓚€(gè)項(xiàng)目之間以相等的金額，一增一減的變動(dòng)，那么這一增一減只表明資產(chǎn)占用形態(tài)的變化，而不會(huì)引起資產(chǎn)總額的變動(dòng)，更不會(huì)涉及到負(fù)債所有者權(quán)益這個(gè)項(xiàng)目。因此，資產(chǎn)與權(quán)益的總額仍然保持平衡的關(guān)系。
第四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目之間此增彼減、增減數(shù)額相等，如向銀行借入短期借款300000元，直接償還應(yīng)付帳款，短期借款和應(yīng)付帳款都是負(fù)債項(xiàng)目，那么這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生只會(huì)引起兩個(gè)負(fù)債項(xiàng)目之間的，以相等的金額一增一減的變動(dòng)。這一增一減只表明資金來(lái)源渠道的轉(zhuǎn)化，就是從應(yīng)付帳款轉(zhuǎn)化為短期借款，既不會(huì)引起負(fù)債和所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)，也沒(méi)有涉及資產(chǎn)項(xiàng)目，因此資產(chǎn)與負(fù)債所有者權(quán)益的總額仍然保持平衡關(guān)系。
（再看一下PPT上的例子）上面舉的四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)代表著不同的四種業(yè)務(wù)類(lèi)型，從中可以看出，不論哪一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都沒(méi)有破壞資產(chǎn)總額與負(fù)債、所有者權(quán)益總額的平衡關(guān)系，如果將上述四種業(yè)務(wù)的類(lèi)型具體化就是把權(quán)益具體劃分為負(fù)債、所有者權(quán)益，那么還可以表現(xiàn)九種情況，就是45頁(yè)講述的九種情況以及書(shū)上的九個(gè)類(lèi)似例子（須講解一下）。這個(gè)大家自己看一下。根據(jù)上面舉例可以得出以下的結(jié)論：
1.任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)使資產(chǎn)與負(fù)債所有都權(quán)益項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)，變動(dòng)的結(jié)果資產(chǎn)與負(fù)債所有者權(quán)益總額始終保持平衡；
2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生涉及資產(chǎn)與負(fù)債所有者權(quán)益兩個(gè)方面變動(dòng)的，會(huì)使雙方總額發(fā)生增加或減少的變動(dòng)，但是變動(dòng)后雙方總額仍然相等。
3.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只涉及資產(chǎn)與負(fù)債所有者權(quán)益一方變動(dòng)的，不但不會(huì)影響雙方總額相等，而且原來(lái)的總額也不會(huì)變動(dòng)。
上述舉例只涉及到資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益這三個(gè)要素的變動(dòng)，及其對(duì)平衡關(guān)系的影響。如果聯(lián)系收入、費(fèi)用、利潤(rùn)這三個(gè)要素的增減變動(dòng)，那情況又會(huì)是怎樣呢？會(huì)不會(huì)破壞這個(gè)平衡關(guān)系呢？下邊我就來(lái)講一下只涉及收入和費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響。
在會(huì)計(jì)期初既無(wú)收入也無(wú)費(fèi)用，會(huì)計(jì)等式為資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行，在會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)一方面取得了各種收入，另一方面也必然會(huì)發(fā)生與取得收入相關(guān)的各種費(fèi)用支出，在取得收入和發(fā)生費(fèi)用的同時(shí)會(huì)引起以下的會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)：
一、取得收入，并因此而增加資產(chǎn)或減少負(fù)債。
二、發(fā)生費(fèi)用，并因此而減少資產(chǎn)或增加負(fù)債。其取得的收入扣除發(fā)生的費(fèi)用而形成的利潤(rùn)一般在結(jié)算之前要分別反映。因此，會(huì)計(jì)等式就轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)加費(fèi)用，等于負(fù)債加所有者權(quán)益加收入就是資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益加收入減費(fèi)用，到會(huì)計(jì)期末企業(yè)的收入扣除費(fèi)用所形成的利潤(rùn)要進(jìn)行分配，除了要向投資者分配利潤(rùn)要退出企業(yè)外，提取的公積金和未分配利潤(rùn)要?dú)w入所有者權(quán)益，這時(shí)會(huì)計(jì)等式又恢復(fù)為期初的會(huì)計(jì)等式，即資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益。
綜上所述，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，由于這個(gè)平衡原理提示了會(huì)計(jì)要素之間的這種規(guī)律性的聯(lián)系，因而它是設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記帳和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)，反過(guò)來(lái)講，按照這個(gè)平衡原理建立的各種會(huì)計(jì)方法清楚地反映資產(chǎn)與負(fù)債所有者權(quán)益各個(gè)要素之間的規(guī)律性聯(lián)系，可以為經(jīng)濟(jì)管理提供各種會(huì)計(jì)信息。
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