全面預算

第二題

預算管理是企業對未來一定期間經營思想、經營目標、經營決策的財務數量說明和經

濟責任約束依據。在企業的實踐中，我們對于計劃和預算的功能也有相當的認識，如計劃

和預算能夠將具體的措施與戰略規劃聯系起來，將運營計劃和目標聯系起來；能夠幫助確

認和修訂企業的目標值，以使業務人員能夠接受；能夠根據計劃和預算分配資源，建立業

務運營主線和財務運營基線等等最終都是為實現公司目標利潤，體現公司整體追求的價

值。 全面預算是指企業對一定期間的經營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排。

全面預算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的預算管理模式，憑借其計劃、

協調、控制、激勵、評價等綜合管理功能，整合和優化配置企業資源，提升企業運行效率，

成為促進實現企業發展戰略的重要抓手。我作為一名中介機構的會計師，我認為全面預算

應按如下程序進行編制、執行、調整、考核：

企業全面預算管理組織體系的基本架構如圖1所示。

圖1 全面預算管理組織體系基本架構圖

明確各環節授權批準程序和工作協調機制

在建立健全全面預算管理體制的基礎上，企業應當進一步梳理、制定預算管理工作流程，

按照不相容職務相互分離的原則細化各部門、各崗位在預算管理體系中的職責、分工與權限，

明確預算編制、執行、分析、調整、考核各環節的授權批準制度與程序。預算管理工作各環

節的不相容崗位一般包括：預算編制與預算審批、預算審批與預算執行、預算執行與預算考

核。

在全面預算管理各個環節中，預算管理部門主要起決策、組織、領導、協調、平衡的作

用。企業可以根據自身的組織結構、業務特點和管理需要，責成內部生產、市場、投資、技

術、人力資源等各預算歸口管理部門負責所歸口管理預算的編制、執行監控、分析等工作，

并配合預算管理部門做好企業總預算綜合平衡、執行監控、分析、考核等工作。

全面預算基本業務流程

企業全面預算業務的基本流程一般包括預算編制、預算執行和預算考核三個階段。其中，

預算編制階段包括預算編制、預算審批、預算下達等具體環節；預算執行階段設計預算指標

分解和責任落實、預算執行控制、預算分析、預算調整等具體環節。這些業務環節相互關聯、

相互作用、相互銜接，周而復始地循環，從而實現對企業全面經濟活動的控制。圖2列示了

各類企業全面預算的基本業務流程。

如前所述，全面預算是企業加強內部控制、實現發展戰略的重要工具和手段，但同時也

是企業內部控制的對象。企業應當參照圖2的基本流程，結合自身情況及管理要求，制定具

體的全面預算業務流程。

圖2 全面預算基本業務流程圖

預算流程主要業務風險及控制措施

（一）預算編制

預算編制是企業實施全面預算管理的起點。預算編制環節的主要風險是：第一，預算編制以

財務部門為主，業務部門參與度較低，可能導致預算編制不合理，預算管理責、權、利不匹

配；預算編制范圍和項目不全面，各個預算之間缺乏整合，可能導致全面預算難以形成。第

二，預算編制所依據的相關信息不足，可能導致預算目標與戰略規劃、經營計劃、市場環境、

企業實際等相脫離；預算編制基礎數據不足，可能導致預算編制準確率降低。第三，預算編

制程序不規范，橫向、縱向信息溝通不暢，可能導致預算目標缺乏準確性、合理性和可行性。

第四，預算編制方法選擇不當，或強調采用單一的方法，可能導致預算目標缺乏科學性和可

行性。第五，預算目標及指標體系設計不完整、不合理、不科學，可能導致預算管理在實現

發展戰略和經營目標、促進績效考評等方面的功能難以有效發揮。第六，編制預算的時間太

早或太晚，可能導致預算準確性不高，或影響預算的執行。

主要控制措施：

第一，全面性控制。一是明確企業各個部門、單位的預算編制責任，使企業各個部門、

單位的業務活動全部納入預算管理；二是將企業經營、投資、財務等各項經濟活動的各個方

面、各個環節都納入預算編制范圍，形成由經營預算、投資預算、籌資預算、財務預算等一

系列預算組成的相互銜接和勾稽的綜合預算體系。

第二，編制依據和基礎控制。一是制定明確的戰略規劃，并依據戰略規劃制定年度經營

目標和計劃，作為制定預算目標的首要依據，確保預算編制真正成為戰略規劃和年度經營計

劃的年度具體行動方案；二是深入開展企業外部環境的調研和預測，包括對企業預算期內客

戶需求、同行業發展等市場環境的調研，以及宏觀經濟政策等社會環境的調研，確保預算編

制以市場預測為依據，與市場、社會環境相適應；三是深入分析企業上一期間的預算執行情

況，充分預計預算期內企業資源狀況、生產能力、技術水平等自身環境的變化，確保預算編

制符合企業生產經營活動的客觀實際；四是重視和加強預算編制基礎管理工作，包括歷史資

料記錄、定額制定與管理、標準化工作、會計核算等，確保預算編制以可靠、翔實、完整的

基礎數據為依據。

第三，編制程序控制。企業應當按照上下結合、分級編制、逐級匯總的程序，編制年度全

面預算。其基本步驟及其控制為：一是建立系統的指標分解體系，并在與各預算責任中心進

行充分溝通的基礎上分解下達初步預算目標；二是各預算責任中心按照下達的預算目標和預

算政策，結合自身特點以及預測的執行條件，認真測算并提出本責任中心的預算草案，逐級

匯總上報預算管理工作機構；三是預算管理工作機構進行充分協調、溝通，審查平衡預算草

案；四是預算管理委員會應當對預算管理工作機構在綜合平衡基礎上提交的預算方案進行研

究論證，從企業發展全局角度提出進一步調整、修改的建議，形成企業年度全面預算草案，

提交董事會；五是董事會審核全面預算草案，確保全面預算與企業發展戰略、年度生產經營

計劃相協調。

第四，編制方法控制。企業應當本著遵循經濟活動規律，充分考慮符合企業自身經濟業

務特點、基礎數據管理水平、生產經營周期和管理需要的原則，選擇或綜合運用固定預算、

彈性預算、滾動預算等方法編制預算。

第五，預算目標及指標體系設計控制。一是按照“財務指標為主體、非財務指標為補充”

的原則設計預算指標體系；二是將企業的戰略規劃、經營目標體現在預算指標體系中；三是

將企業產、供、銷、投融資等各項活動的各個環節、各個方面的內容都納入預算指標體系；

四是將預算指標體系與績效評價指標協調一致；五是按照各責任中心在工作性質、權責范圍、

業務活動特點等方面的不同，設計不同或各有側重的預算指標體系。

第六，預算編制時間控制。企業可以根據自身規模大小、組織結構和產品結構的復雜性、

預算編制工具和熟練程度、全面預算開展的深度和廣度等因素，確定合適的全面預算編制時

間，并應當在預算年度開始前完成全面預算草案的編制工作。

（二）預算審批

預算審批環節的主要風險是：全面預算未經適當審批或超越授權審批，可能導致預算權

威性不夠、執行不力，或可能因重大差錯、舞弊而導致損失。

主要控制措施：企業全面預算應當按照《公司法》等相關法律法規及企業章程的規定報

經審議批準。

（三）預算下達

預算下達環節的主要風險是：全面預算下達不力，可能導致預算執行或考核無據可查。

主要控制措施：企業全面預算經審議批準后應及時以文件形式下達執行。

（四）預算指標分解和責任落實

該環節的主要風險是：預算指標分解不夠詳細、具體，可能導致企業的某些崗位和環節

缺乏預算執行和控制依據；預算指標分解與業績考核體系不匹配，可能導致預算執行不力；

預算責任體系缺失或不健全，可能導致預算責任無法落實，預算缺乏強制性與嚴肅性；預算

責任與執行單位或個人的控制能力不匹配，可能導致預算目標難以實現。

主要控制措施：

第一，企業全面預算一經批準下達，各預算執行單位應當認真組織實施，將預算指標層

層分解，橫向將預算指標分解為若干相互關聯的因素，尋找影響預算目標的關鍵因素并加以

控制；縱向將各項預算指標層層分解落實到最終的崗位和個人，明確責任部門和最終責任人；

時間上將年度預算指標分解細化為季度、月度預算，通過實施分期預算控制，實現年度預算

目標。

第二，建立預算執行責任制度，對照已確定的責任指標，定期或不定期地對相關部門及

人員責任指標完成情況進行檢查，實施考評。可以通過簽訂預算目標責任書等形式明確各預

算執行部門的預算責任。

第三，分解預算指標和建立預算執行責任制應當遵循定量化、全局性、可控性原則。即：

預算指標的分解要明確、具體，便于執行和考核；預算指標的分解要有利于企業經營總目標

的實現；賦予責任部門和責任人的預算指標應當是通過該責任部門或責任人的努力可以達到

的，責任部門或責任人以其責權范圍為限，對預算指標負責。

（五）預算執行控制

預算執行控制環節的主要風險是：缺乏嚴格的預算執行授權審批制度，可能導致預算執

行隨意；預算審批權限及程序混亂，可能導致越權審批、重復審批，降低預算執行效率和嚴

肅性；預算執行過程中缺乏有效監控，可能導致預算執行不力，預算目標難以實現；缺乏健

全有效的預算反饋和報告體系，可能導致預算執行情況不能及時反饋和溝通，預算差異得不

到及時分析，預算監控難以發揮作用。

主要控制措施：

第一，加強資金收付業務的預算控制，及時組織資金收入，嚴格控制資金支付，調節資

金收付平衡，防范支付風險。

第二，嚴格資金支付業務的審批控制，及時制止不符合預算目標的經濟行為，確保各項

業務和活動都在授權的范圍內運行。企業應當就涉及資金支付的預算內事項、超預算事項、

預算外事項建立規范的授權批準制度和程序，避免越權審批、違規審批、重復審批現象的發

生。對于預算內非常規或金額重大事項，應經過較高的授權批準層（如總經理）審批。對于

超預算或預算外事項，應當實行嚴格、特殊的審批程序，一般須報經總經理辦公會或類似權

力機構審批；金額重大的，還應報經預算管理委員會或董事會審批。預算執行單位提出超預

算或預算外資金支付申請，應當提供有關發生超預算或預算外支付的原因、依據、金額測算

等資料。

第三，建立預算執行實時監控制度，及時發現和糾正預算執行中的偏差。確保企業辦理

采購與付款、銷售與收款、成本費用、工程項目、對外投融資、研究與開發、信息系統、人

力資源、安全環保、資產購置與維護等各項業務和事項，均符合預算要求；對于涉及生產過

程和成本費用的，還應嚴格執行相關計劃、定額、定率標準。

第四，建立重大預算項目特別關注制度。對于工程項目、對外投融資等重大預算項目，

企業應當密切跟蹤其實施進度和完成情況，實行嚴格監控。對于重大的關鍵性預算指標，也

要密切跟蹤、檢查。

第五，建立預算執行情況預警機制，科學選擇預警指標，合理確定預警范圍，及時發出

預警信號，積極采取應對措施。有條件的企業，應當推進和實施預算管理的信息化，通過現

代電子信息技術手段控制和監控預算執行，提高預警與應對水平。

第六，建立健全預算執行情況內部反饋和報告制度，確保預算執行信息傳輸及時、暢通、

有效。預算管理工作機構應當加強與各預算執行單位的溝通，運用財務信息和其他相關資料

監控預算執行情況，采用恰當方式及時向預算管理委員會和各預算執行單位報告、反饋預算

執行進度、執行差異及其對預算目標的影響，促進企業全面預算目標的實現。

（六）預算分析

預算分析環節的主要風險是：預算分析不正確、不科學、不及時，可能削弱預算執行控

制的效果，或可能導致預算考評不客觀、不公平；對預算差異原因的解決措施不得力，可能

導致預算分析形同虛設。

主要控制措施：

第一，企業預算管理工作機構和各預算執行單位應當建立預算執行情況分析制度，定期

召開預算執行分析會議，通報預算執行情況，研究、解決預算執行中存在的問題，認真分析

原因，提出改進措施。

第二，企業應當加強對預算分析流程和方法的控制，確保預算分析結果準確、合理。預

算分析流程一般包括確定分析對象、收集資料、確定差異及分析原因、提出措施及反饋報告

等環節。企業分析預算執行情況，應當充分收集有關財務、業務、市場、技術、政策、法律

等方面的信息資料，根據不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析等方法，從定量

與定性兩個層面充分反映預算執行單位的現狀、發展趨勢及其存在的潛力。

第三，企業應當采取恰當措施處理預算執行偏差。企業應針對造成預算差異的不同原因

采取不同的處理措施：因內部執行導致的預算差異，應分清責任歸屬，與預算考評和獎懲掛

鉤，并將責任單位或責任人的改進措施的實際執行效果納入業績考核；因外部環境變化導致

的預算差異，應分析該變化是否長期影響企業發展戰略的實施，并作為下期預算編制的影響

因素。

（七）預算調整

預算調整環節的主要風險是：預算調整依據不充分、方案不合理、審批程序不嚴格，可

能導致預算調整隨意、頻繁，預算失去嚴肅性和“硬約束”。

主要控制措施：

第一，明確預算調整條件。由于市場環境、國家政策或不可抗力等客觀因素，導致預算

執行發生重大差異確需調整預算的，應當履行嚴格的審批程序。企業應當在有關預算管理制

度中明確規定預算調整的條件。

第二，強化預算調整原則。一是預算調整應當符合企業發展戰略、年度經營目標和現實

狀況，重點放在預算執行中出現的重要的、非正常的、不符合常規的關鍵性差異方面；二是

預算調整方案應當客觀、合理、可行，在經濟上能夠實現最優化；三是預算調整應當謹慎，

調整頻率應予以嚴格控制，年度調整次數應盡量少。

第三，規范預算調整程序，嚴格審批。調整預算一般由預算執行單位逐級向預算管理委

員會提出書面申請，詳細說明預算調整理由、調整建議方案、調整前后預算指標的比較、調

整后預算指標可能對企業預算總目標的影響等內容。預算管理工作機構應當對預算執行單位

提交的預算調整報告進行審核分析，集中編制企業年度預算調整方案，提交預算管理委員會。

預算管理委員會應當對年度預算調整方案進行審議，根據預算調整事項性質或預算調整金額

的不同，根據授權進行審批，或提交原預算審批機構審議批準，然后下達執行。企業預算管

理委員會或董事會審批預算調整方案時，應當依據預算調整條件，并考慮預算調整原則嚴格

把關，對于不符合預算調整條件的，堅決予以否決；對于預算調整方案欠妥的，應當協調有

關部門和單位研究改進方案，并責成預算管理工作機構予以修改后再履行審批程序。

（八）預算考核

預算考核環節的主要風險是：預算考核不嚴格、不合理、不到位，可能導致預算目標難

以實現、預算管理流于形式。其中，預算考核是否合理受到考核主體和對象的界定是否合理、

考核指標是否科學、考核過程是否公開透明、考核結果是否客觀公正、獎懲措施是否公平合

理且能夠落實等因素的影響。

主要控制措施：

第一，建立健全預算執行考核制度。一是建立嚴格的預算執行考核制度，對各預算執行

單位和個人進行考核，將預算目標執行情況納入考核和獎懲范圍，切實做到有獎有懲、獎懲

分明。二是制定有關預算執行考核的制度或辦法，并認真、嚴格地組織實施。三是定期組織

實施預算考核，預算考核的周期一般應當與年度預算細分周期相一致，即一般按照月度、季

度實施考評，預算年度結束后再進行年度總考核。

第二，合理界定預算考核主體和考核對象。預算考核主體分為兩個層次：預算管理委員

會和內部各級預算責任單位。預算考核對象為企業內部各級預算責任單位和相關個人。界定

預算考核主體和考核對象應當主要遵循以下原則：一是上級考核下級原則，即由上級預算責

任單位對下級預算責任單位實施考核；二是逐級考核原則，即由預算執行單位的直接上級對

其進行考核，間接上級不能隔級考核間接下級；三是預算執行與預算考核相互分離原則，即

預算執行單位的預算考核應由其直接上級部門來進行，而絕不能自己考核自己。

第三，科學設計預算考核指標體系。應主要把握以下原則：預算考核指標要以各責任中

心承擔的預算指標為主，同時本著相關性原則，增加一些全局性的預算指標和與其關系密切

的相關責任中心的預算指標；考核指標應以定量指標為主，同時根據實際情況輔之以適當的

定性指標；考核指標應當具有可控性、可達到性和明晰性。

第四，按照公開、公平、公正原則實施預算考核。一是考核程序、標準、結果要公開。

企業應當將全面預算考核程序、考核標準、獎懲辦法、考核結果等及時公開。二是考核結果

要客觀公正。預算考核應當以客觀事實作為依據。預算執行單位上報的預算執行報告是預算

考核的基本依據，應當經本單位負責人簽章確認。企業預算管理委員會及其工作機構定期組

織預算執行情況考核時，應當將各預算執行單位負責人簽字上報的預算執行報告和已掌握的

動態監控信息進行核對，確認各執行單位預算完成情況。必要時，實行預算執行情況內部審

計制度。三是獎懲措施要公平合理并得以及時落實。預算考核的結果應當與各執行單位以及

員工的薪酬、職位等進行掛鉤，實施預算獎懲。企業設計預算獎懲方案時，應當以實現全面

預算目標為首要原則，同時還應遵循公平合理、獎罰并存的原則。獎懲方案要注意各部門利

益分配的合理性，要根據各部門承擔的工作難易程度和技術含量合理確定獎勵差距。要獎罰

并舉，不能只獎不罰，并防止獎懲實施中的人情添加因素。