不征稅發票能否換開為正式發票?

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不征稅發票能否換開為正式發票？

一、加油卡可以獲得增值稅專用發票

根據《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國家稅務總局令第2號）第十二條

的規定，發售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人（以下簡稱預售單位）在售賣

加油卡、加油憑證時，應按預收賬款方法作相關帳務處理，不征收增值稅。預售單

位在發售加油卡或加油憑證時開具普通發票，如購油單位要求開具增值稅專用發票，

待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具

增值稅專用發票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預售單位結算油款時，

接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據實際結算的油款向預售單位開具增值

稅專用發票。

按照上述規定，企業購買加油卡時只能開具增值稅普通發票，而后在加油實際消費

后，按照實際結算的油款向加油站獲取增值稅專用發票。

二、預付卡取得不了專用發票

按照國家稅務總局公告2016年第53號文件的規定，單用途卡發卡企業或者售卡企

業銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。

售卡方可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得

開具增值稅專用發票。持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷

售方應按照現行規定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發票。

支付機構銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得

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的充值資金，不繳納增值稅。支付機構可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充

值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。持卡人使用多用途卡，向與

支付機構簽署合作協議的特約商戶購買貨物或服務，特約商戶應按照現行規定繳納

增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發票。

由此可見，按照國家稅務總局公告2016年第53號文件的規定，在實際消費環節是

不允許取得發票。這不僅有效解決了預付卡行業開具發票不統一問題，消除了企業

的涉稅風險，而且也有利于加強預付卡灰色地帶監管。

但這一規定，也給企業帶來了進項稅額無法抵扣的問題。相關費用企業所得稅稅前

扣除，需要配合其它憑證。比如企業購買預付卡將其作為交際應酬費贈送給客戶，

應憑借購買預付卡時取得的發票以及相關的贈送明細，按照業務招待費進行稅前扣

除；企業購買預付卡，銷售時將其以買贈的形式贈送給客戶，應憑借購買預付卡時

取得的發票以及相關的贈送明細按照銷售費用稅前扣除；企業購買預付卡將其作為

節日福利等發放給員工，應憑借購買預付卡時取得的發票以及相關的贈送明細，按

照職工福利費稅前扣除；購買預付卡自己使用，應在實際消費環節憑借相關單據稅

前扣除。

三、預收款業務發票怎么開？

《國家稅務總局關于增值稅發票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2017年

第45號）文件《附件：商品和服務稅收分類編碼表》規定，下列不征稅項目稅收分

類編碼表：

600未發生銷售行為的不征稅項目（不征稅項目）：用于納稅人收取款項但未發生銷

售貨物、服務、無形資產或不動產情形。

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602銷售自行開發的房地產項目預收款（房地產預收款）

603已申報繳納營業稅未開票補開票（補開營業稅發票）：在地稅機關已申報營業稅

未開具發票的，補開增值稅普通發票。

604代收印花稅（代收印花稅）：非稅務機關等其他單位為稅務機關代收的印花稅

605代收車船使用稅（代收車船使用稅）：代收車船稅

606融資性售后回租承租方出售資產（融資性售后回租承租方出售資產）

607資產重組涉及的不動產（資產重組涉及的不動產）

608資產重組涉及的土地使用權（資產重組涉及的土地使用權）

609代理進口免稅貨物貨款（代理進口免稅貨物貨款）

610有獎發票獎金支付（有獎發票獎金）

611不征稅自來水（不征稅自來水）

612建筑服務預收款（建筑服務預收款）

《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年

第53號）規定：使用未發生銷售行為的不征稅項目編碼，發票稅率欄應填寫不征稅，

不得開具增值稅專用發票。

在上述未發生銷售行為的不征稅項目業務中的預收款業務，比如發生了602銷售自

行開發的房地產項目預收款（房地產預收款）、612建筑服務預收款（建筑服務預收

款），可以按照規定開具不征稅的增值稅普通發票。但后續銷售業務發生時，能否換

開征稅的增值稅發票？文件中并未做出禁止性規定，因此，筆者認為，企業可以在

納稅義務發生時，開具增值稅普通發票或專用發票。

在后續開具征稅的增值稅發票時，用不用紅字沖銷原來的不征稅發票？

參考廈門國稅《12366營改增熱點問題（十四）》第3問：房地產開發企業銷售自行

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開發房地產項目取得預收款，開具稅率欄為不征稅的增值稅普通發票。若后續再收

到余款如何開具發票？

答：根據國家稅務總局公告2016年第53號第九條第（十一）項的規定，升級后的

《商品和服務稅收分類與編碼(試行)》中的分類編碼增加6未發生銷售行為的不征

稅項目，其中下設有602銷售自行開發的房地產項目預收款。上述情況中，企業收

到預收款，已開具稅率欄為不征稅的增值稅普通發票，后續收到余款，應將原開具

的增值稅普通發票收回紅沖，再開具全額的增值稅普通發票或者增值稅專用發票。

筆者認為，不征稅發票相當于一張收據，收回或紅沖并沒有太大意義。比如北京國

稅的回復更簡捷一些：收到預收款時開具的本就是不征稅的發票，無需收回。（此業

務操作，建議咨詢當地稅務機關意見）

小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一

個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務人員需要學習的有

很多，人際溝通，實務經驗，excel等等等等，都要學，都要積累。要正確看待考

證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對不是說有了證，就有了一切。

有證書知識比別人多了一個選擇。會計學的學習，必須力求總結和應用相關技巧，

使之更加便于理解和掌握。學習時應充分利用知識的關聯性，通過分析實質，找出

核心要點。