我國古代會計制度

我國古代會計制度

我國會計制度源遠流長，在古代社會發展進程中，經歷了一個由簡單到復雜、從原始記錄計量到單式

簿記再到復式簿記不斷發展、不斷完善的沿革過程。

中國原始社會末期，隨著社會分工的發展和勞動產品的分配、交換及消費等問題凸現，“計數”逐漸

成為社會生活的必要，人們逐漸形成數量觀念，并嘗試著以實物、繪畫、結繩、刻契等方式來表現經濟活

動及其所反映的數量關系。由實物記事（計數）、繪畫記事（計數）、結繩記事（計數）、刻契記事（計數）

等方式所體現的原始計量記錄行為基本代表著同時期的“會計”行為，或者說，原始計量記錄行為是會計

的萌芽狀態，成為會計的直接淵源。

奴隸社會取代原始社會后，在原始計量的基礎上，逐步形成最早的會計制度。中國有關會計事項記載

的文字，最早出現于商朝的甲骨文；而“會計”稱號的命名、會計的職稱則均起源于西周，其含義是通過

日積、月累的零星核算和終的總合核算，達到正確考核王朝財政經濟收支的目的。據《周禮》記載，西周

國家設立“司會”一職對財務收支活動進行“月計歲會”，又設司書、職內、職歲和職幣四職分理會計業務，

其中司書掌管會計賬簿，職內掌管財務收入賬戶，職歲掌管財務支出類賬戶，職幣掌管財務結余，并建立

了定期會計報表制度、專倉出納制度、財物稽核制度等。這表明大約在西周前后，我國初步形成會計工作

組織系統。當時已形成文字敘述式的“單式記賬法”

春秋以至秦漢，在會計原則、法律、方法方面均有所發展。孔子提出了中國最早的會計原則：“會計

當而已矣”，意思是會計要平衡、真實、準確。具體說是要求會計的收付存平衡正確無誤。它與目前的“客

觀性”原則相似。戰國時期，中國還出現了最早的封建法典——《法經》，其中包含“會計”方面的內容，

如在會計簿書真實性和保管方面，規定會計簿書如果丟失、錯訛，與被盜數額同罪；在會計憑證和印鑒方

面，規定券契（當時的原始憑證）如有偽造、更改等情，重者與盜賊同罪論處，輕者以欺詐論處，如上計

報告不真實，有欺詐隱瞞者，根據情節輕重判刑；在倉儲保管方面，規定對于賬實不符的，區分通盜、責

任事故、非責任事故等不同情況進行處理；在度量衡方面，規定度量衡不準者，按情況不同實行杖打等處

罰。秦漢時期，中國在記賬方法上已超越文字敘述式的“單式記賬法”，建立起另一種形式的“單式記賬法”，

即以“入、出”為會計記錄符號的定式簡明會計記錄方法。它以“入－出＝余”作為結算的基本公式，即

“三柱結算法”，又稱為“入出（或收付）記賬法”。西漢時采用的由郡國向朝廷呈報財務收支簿——“上

計簿”可視為“會計報告”的濫觴。南北朝時期，蘇綽創造“朱出墨入記賬法”，規定以紅記出、以墨記入。

唐宋時期，我國會計理論與方法進一步推進。首先，產生了《元和國計簿》、《太和國計簿》、《會計錄》

等具有代表性的會計著作。《元和國計簿》和《太和國計簿》分別為唐人李吉甫、韋處厚所撰，收錄了唐代

人口、賦役、財政、稅收等方面的統計資料，按照國家財政收入項目分別記載其收入數字。《會計錄》為宋

人所編，是一種按照國家規定的財計體制和財政收支項目歸類整理，并加以會計分析的經濟文獻。其內容

可分為兩大部分：一是會計、統計經濟資料部分，包括戶籍計賬方面的資料和當年財政收支的實際數額；

二是會計、統計經濟資料的分析比較部分，也可稱為會計分析部分。其次，創立了“四柱結算法”。所謂“四

柱”，是指舊管（上期結余）、新收（本期收入）、開除（本期支出）和實在（本期結存）四個欄目。這種結

算法把一定時期內財物收付的記錄，通過“舊管＋新收＝開除＋實在”這一平衡公式加以總結，既可檢查

日常記錄的正確性，又可分類匯總日常會計記錄，使之起到系統、全面和綜合的反映作用；可以說，“四柱

結算法”的發明把我國的簿記發展提到一個較為科學的高度。四柱結算法中四柱平衡關系形成了會計上的

方程式，這不僅成為我國傳統的中式記賬法（中式簿記）的一個特色，而且在世界范圍內也一直沿用下來。

最后，在宋代建立了我國會計史上第一個獨立的政府會計組織——“三司會計司”，總核天下財賦收入，提

高了會計機構的地位；同時，隨著人們對賬簿的認識，宋代產生并流行著一些有關賬簿的專門用語。此外，

“簿記”一詞作為我國最早的文字記載亦已見于宋代的文獻中。宋代的會計憑證可分為收入與支出兩類，

皆有正副兩聯，憑證和賬簿都作為重要檔案一起由專吏負責長期保存。

元代承襲舊制，在會計方面無大發展。至明代，政府頗重會計報表，要求按舊管、新收、開除和實在

四柱編報，報表逐級匯總上報，國家對報表有統一的編報格式和上報日期。明代代表性會計著作是《萬歷

會計錄》，按舊額、見額、歲入、歲出匯錄了人戶、田糧、軍餉、俸祿及各種稅收和交通運輸等統計資料，

編排井然有序，數據先后可循，并突出了財政收支項目的對比關系，便于分析研究。

明末清初之際，中國又出現了一種新的記賬法——“龍門賬法”。此帳法是山西人傅山根據唐宋以來

“四柱結算法”原理設計出的一種適合于民間商業的會計核算方法，其要點是將全部賬目劃分為進、繳、

存、該四大類。“進”指全部收入，“繳”指全部支出，“存”指資產并包括債權，“該”指負債并包括業主

投資，四者的關系是：該＋進＝存＋繳，或進－繳＝存－該。也就是說，結帳時“進”大于“繳”或“存”

大于“該”即為贏利。傅山將這種雙軌計算盈虧，并檢查賬目平衡關系的會計方法，形象地稱為“合龍門”，

“龍門賬”因此而得名。“龍門賬”的誕生標志著中式簿記由單式記帳向復式記賬的轉變。到了清代，會計

制度又有新的突破，即在“龍門帳”的基礎上設計發明了“四腳賬法”。四腳賬是一種比較成熟的復式記賬

方法，其特點是：注重經濟業務的收方（即來方）和付方（即去方）的賬務處理，不論現金收付事項或非

現金收付事項（轉賬事項）都在賬簿上記錄兩筆，即記入“來賬”，又記入“去賬”，而且來賬和去賬所記

金額必須相等，否則說明賬務處理有誤。這種賬法的基本原理已與西式復式記賬法相同。清末，隨著西式

會計的引入，中式會計趨于衰落。

總而言之，中國古代會計制度經歷了文字敘述式到定式表達式、從單式簿記到復式簿記的演變過程。

單式簿記經歷了從三柱結算法到四柱結算法的沿革，而復式簿記則經歷了從龍門賬法到四腳賬法的演進。

我國會計制度源遠流長，在古代社會發展進程中，經歷了一個由簡單到復雜、從原始記錄計量到單式

簿記再到復式簿記不斷發展、不斷完善的沿革過程。