會(huì)計(jì)核算制度

會(huì)計(jì)核算管理制度

為加強(qiáng)本單位的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)會(huì)計(jì)法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別制定如下具體

核算辦法：

一、會(huì)計(jì)核算必須符合會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求。

二、會(huì)計(jì)年度采用歷年制，自公歷每年1 月1 日起到12 月31 日止為一個(gè)會(huì)計(jì)

年度。

三、采取借貸記賬法記賬，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入與成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。

四、會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，憑證、賬簿、報(bào)表均用法定文字書(shū)寫(xiě)。

五、會(huì)計(jì)科目： 根據(jù)國(guó)家行業(yè)管理部門(mén)及行業(yè)協(xié)會(huì)制訂的 “企業(yè)會(huì)計(jì)制度”，

結(jié)合公司實(shí)際情況而制訂的會(huì)計(jì)制度中所訂的會(huì)計(jì)科目。

六、會(huì)計(jì)核算以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

七、 財(cái)會(huì)人員離職時(shí)，必須辦清交接手續(xù)，并注明交接日期，由主管人員監(jiān)交，

并由交接雙方簽章，未按規(guī)定辦清交接手續(xù)的財(cái)務(wù)人員不得離職。

八、會(huì)計(jì)科目的具體核算要求

（一）貨幣資金

貨幣資金是通過(guò)現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等科目來(lái)核算。

1、現(xiàn)金科目核算公司的庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬，由出納人員根據(jù)收

付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)

數(shù)，現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬實(shí)相符。

現(xiàn)金等價(jià)物的確定標(biāo)準(zhǔn)為：期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額，價(jià)

值風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)很小的投資。

2、銀行存款科目核算公司存入銀行的各種存款。應(yīng)按開(kāi)戶行和其他金融機(jī)

構(gòu)、存款種類(lèi)等，分別設(shè)置銀行存款日記賬。

3、其他貨幣資金科目核算公司的外部存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、

信用卡存款、信用保證金存款等。

（二）應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付賬款

1、應(yīng)收票據(jù)科目核算公司因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)或服務(wù)等收到的商

業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。

公司應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日

期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位

名稱(chēng)、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收

回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)在備查簿中逐筆

注銷(xiāo)。

2、應(yīng)收股利科目核算公司因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和公司應(yīng)收其他

單位的利潤(rùn)，應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬。

3、應(yīng)收賬款科目核算公司因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)或服務(wù)等，應(yīng)向訂

貨方或接受勞務(wù)或服務(wù)方收取的款項(xiàng)。該科目應(yīng)按客戶或項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

4、其他應(yīng)收款科目核算公司除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其

他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，向職工收取的各種墊付

款項(xiàng)。本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類(lèi)，按不同的內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬。

5、壞賬準(zhǔn)備核算公司提取的壞賬準(zhǔn)備。壞賬損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：（1）因債務(wù)

人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍不能收回的款項(xiàng)；

（2）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，已超過(guò)三年，仍無(wú)法收回造成的債權(quán)損失。

（3）公司對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款進(jìn)行賬齡分析，按照賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)

備，計(jì)入當(dāng)期村醫(yī)，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)：

賬齡 計(jì)提比例

1年以內(nèi) 0.5%

1-2年 6%

2-3年 10%

3年以上 20%

6、預(yù)付賬款核算公司按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本科目應(yīng)

按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。

（三）存貨

存貨是指公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括原材

料、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。各

種存貨按取得時(shí)的實(shí)際成本核算。存貨包括：在途物資、委托加工物資、委托代

銷(xiāo)商品、受托代銷(xiāo)商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目核算。

1、低值易耗品核算公司庫(kù)存的低值易耗品的實(shí)際成本，按低值易耗品的類(lèi)

別、品種規(guī)格進(jìn)項(xiàng)數(shù)量和金額的明細(xì)核算。低值易耗品于領(lǐng)用時(shí)采用一次攤銷(xiāo)法

攤銷(xiāo)。

2、庫(kù)存商品科目核算公司庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本。本科目按商品種類(lèi)、

名稱(chēng)、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。采用加權(quán)平均法計(jì)算銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本。

3、期末結(jié)存的存貨，按比例計(jì)提存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備。通過(guò)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科

目核算，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：期末由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)

時(shí)或銷(xiāo)售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的部分，應(yīng)提取存

貨跌價(jià)準(zhǔn)備

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按期末單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本高于其可

變現(xiàn)凈值的差額提取，并計(jì)入當(dāng)期存貨跌價(jià)損失。已確認(rèn)跌價(jià)損失的存貨價(jià)值又

得以恢復(fù)時(shí)，應(yīng)在原已確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

4、各種存貨應(yīng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，對(duì)于發(fā)生的盤(pán)盈、盤(pán)虧以及過(guò)時(shí)、編制、

毀損等需要報(bào)廢的應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

（四）待攤費(fèi)用

待攤費(fèi)用科目核算公司已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲?/span>

在一年以內(nèi)（包括一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷(xiāo)、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資

產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購(gòu)買(mǎi)印花稅和一次繳納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額。開(kāi)

辦費(fèi)、超過(guò)一年以上攤銷(xiāo)的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷(xiāo)

期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目核算，不在本科目核算。

本科目應(yīng)按費(fèi)用種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。

（五）固定資產(chǎn)及折舊

1、公司通過(guò)固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理等

科目來(lái)進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。

2、固定資產(chǎn)核算公司固定資產(chǎn)的原值。公司的使用期超過(guò)一年的房屋、建

筑物、機(jī)器、機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸工具以及其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的主要設(shè)備器具工具等

列作固定資產(chǎn)。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品單位價(jià)值在1500元以上，并且

使用期限超過(guò)2年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。公司設(shè)置固定資產(chǎn)登記簿和固定資產(chǎn)

卡片，按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。

（1）購(gòu)入的固定資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際支付的賣(mài)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、繳納

的有關(guān)稅金入賬。

（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按在建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出入賬。

（3）投資者投入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)記賬。

（4）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中

保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出入賬。

（5）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上

由于改建、擴(kuò)建而發(fā)生的支出，減改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)入賬。

（6）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記賬。

（7）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記

賬。接受捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

3、累計(jì)折舊核算公司的固定資產(chǎn)的折舊。本科目只進(jìn)行總分類(lèi)核算，不進(jìn)行明

細(xì)分類(lèi)核算。公司一般按月提取折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后仍繼續(xù)使用的，不再

計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的不再補(bǔ)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)在下月開(kāi)始折舊，

當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)天應(yīng)計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法，年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用壽

命（年）×100%；月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×年折舊率/12。

我司辦公設(shè)備設(shè)定使用年限為3年，殘值率為3%。

5、固定資產(chǎn)清理科目核算公司因出售報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈

值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。本科目應(yīng)按被清理的固定

資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬。

九、負(fù)債

（一）短期借款核算公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一

年）的各種借款。本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）應(yīng)付票據(jù)核算公司購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)

匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

公司應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿，逐筆登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日

期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和收款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位

名稱(chēng)、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及付款日期和收

回金額、退票情況等資料，應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清票款時(shí)，應(yīng)在備查簿中逐筆注銷(xiāo)。

（三）應(yīng)付賬款核算公司因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和勞務(wù)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本

科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。

（四）預(yù)收賬款核算按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，本科目按購(gòu)貨單位設(shè)

置明細(xì)賬。如果期末本科目出現(xiàn)借方余額，反映公司應(yīng)由購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，

應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款科目。

（五）應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)核算公司應(yīng)付給職工的工資總額和應(yīng)提取的福利

費(fèi)，公司設(shè)置應(yīng)付工資明細(xì)賬，按照工資的組成內(nèi)容分設(shè)專(zhuān)欄，根據(jù)工資單或工

資匯總表進(jìn)行登記。

（六）應(yīng)交稅金核算公司應(yīng)交納的各種稅金，如增值稅、所得稅、城建稅、教育

附加稅、地方教育附加稅、個(gè)人所得稅等，公司交納的印花稅、耕地占用稅不在

本科目核算。

（七）預(yù)提費(fèi)用核算公司按照規(guī)定從成本、費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，

如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。本科目應(yīng)按費(fèi)用種類(lèi)

設(shè)置明細(xì)賬。

（八）其他應(yīng)付款核算與企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收其他單位或

個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、職工未按期領(lǐng)

取的工資、為員工提取的基金等。

十、所有者權(quán)益

（一）實(shí)收資本核算按照公司章程的規(guī)定，股東投入公司的資本。

（二）資本公積核算投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸于投資者、并且投入

金額上超過(guò)法定資本部分的資本。

十一、損益類(lèi)

（一）主營(yíng)業(yè)收入核算公司確認(rèn)的提供勞務(wù)或服務(wù)、銷(xiāo)售商品等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收

入。本科目可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。

本科目可按不同項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)輔助賬，分別按項(xiàng)目核算各個(gè)項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入

成本費(fèi)用。

本期（月）發(fā)生的銷(xiāo)售退貨或銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧?yīng)沖減相應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入，借記本科

目。期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

（二）其他業(yè)務(wù)收入核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)

的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷(xiāo)售材料、用

材料進(jìn)行非貨幣行交換或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。本科目可按其他業(yè)務(wù)收入的種

類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

（三）營(yíng)業(yè)外收入核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流通資產(chǎn)處置利

得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。

本科目可按營(yíng)業(yè)外收入的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入本年利

潤(rùn)，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

（四）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)

際成本。期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

（五）其他業(yè)務(wù)成本核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)

生的支出，包括銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

額、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額。

（六）營(yíng)業(yè)稅金及附加核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的城建稅、教育附加等。房產(chǎn)稅、

印花稅、車(chē)船稅在管理費(fèi)用中核算。

（七）利息支出核算企業(yè)發(fā)生的利息，可按利息支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

（八）手續(xù)費(fèi)及傭金支出核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)、傭金

等支出。

（九）管理費(fèi)用包核算企業(yè)籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)（人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、

差旅費(fèi)、印刷費(fèi)等不計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用等）、后勤人員的職工薪酬、后端

部門(mén)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊。可按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

（十）銷(xiāo)售費(fèi)用核算銷(xiāo)售商品和、提供勞務(wù)過(guò)程中給的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、

廣告費(fèi)、職工薪酬、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。可按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

（十一）營(yíng)業(yè)外支出核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損

失、非常損失、盤(pán)虧損失等。

（十二）所得稅費(fèi)用核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。可

按當(dāng)期所得稅費(fèi)用、遞延所得稅費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)核算。

（十三）以前年度損益調(diào)整核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以

及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。也可核算企業(yè)

在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)。