會計核算的基本規(guī)范

會計核算的基本規(guī)范

會計核算是會計的基本職能之一，在會計基礎(chǔ)工作中占有非常重要的位置。在實際工作中，會計基礎(chǔ)工作

中存在的問題，有很大一部分出現(xiàn)在會計核算這一環(huán)節(jié)上。因此，加強(qiáng)會計核算基礎(chǔ)建設(shè)，對提高整個會

計基礎(chǔ)工作水平，起十分重要的作用。《規(guī)范》從第三十六條至第七十二條對會計核算基礎(chǔ)管理問題作出

了具體規(guī)定。主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：

(一)會計核算的一般要求

會計核算的一般要求，是各單位在會計核算中應(yīng)當(dāng)遵循的最基本的規(guī)范。《規(guī)范》在第三章的第一節(jié)

中主要規(guī)定了以下幾點：

1.各單位應(yīng)當(dāng)依法建帳。《規(guī)范》第三十六條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國會計法》和國

家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計帳冊，進(jìn)行會計核算，及時提供合法、真實、準(zhǔn)確、完整的會計信息。這

是會計核算工作的最基本要求，也是當(dāng)前會計工作中比較薄弱的一個環(huán)節(jié)，因此，《規(guī)范》進(jìn)一步予以強(qiáng)

調(diào)。“按照《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計帳冊”有兩層含義：一是依法建

帳，即國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和應(yīng)當(dāng)建帳的個體工商戶、其他組織，都應(yīng)當(dāng)按照要求建立

會計帳冊，進(jìn)行會計核算。二是不具備建帳條件的，應(yīng)當(dāng)實行代理記帳；只有經(jīng)批準(zhǔn)實行定額納稅的個體

工商戶等，可以暫時不建帳，但是從經(jīng)營者了解經(jīng)營情況、計算經(jīng)營成果的實際需要出發(fā)，暫不建帳的個

體工商戶等也應(yīng)當(dāng)積極創(chuàng)造條件建帳，這對改善經(jīng)營管理有百益而無一害。

2.會計核算的內(nèi)容。《規(guī)范》第三十七條規(guī)定了會計核算的基本內(nèi)容。各單位對發(fā)生《規(guī)范》第三十七

條所列舉的會計事項，應(yīng)當(dāng)及時辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算。

3.會計核算的基本要求。主要包括：

第一，會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，保證會計指標(biāo)的

口徑一致、相互可比和會計處理方法的前后各期相一致。

第二，會計年度采用公歷制。

第三，原則上以人民幣為記帳本位幣

第四，會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料的內(nèi)容和要求，必須符合國家統(tǒng)一會計制度的

規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證、會計帳簿，不得設(shè)置帳外帳，不得報送虛假會計報表。這里的偽造，是

指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提，編制虛假的會計憑證和會計帳簿，達(dá)到以假充真的目的；變造，是指利用涂

改、挖補(bǔ)或其他方法改變會計憑證、會計帳簿的真實內(nèi)容，以達(dá)到非法目的；設(shè)置帳外帳，是指在正常的

會計帳簿之外另設(shè)置一套或者多套會計帳簿，將一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算在不同的會計帳簿之間采取種種手段

作出不同的反映，或者將一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不通過正常的會計帳簿予以反映，而是通過另設(shè)的會計帳簿進(jìn)行核

算，以達(dá)到隱瞞真實情況、損害國家和社會公眾利益等非法目的。偽造、變造會計憑證、會計帳簿，設(shè)置

帳外帳，編制虛假會計報表等，都是一種嚴(yán)重違法行為，必須予以制止和糾正。

第五，允許各單位在按照國家統(tǒng)一會計制度要求的前提下自行設(shè)置和使用會計科目。主要考慮是，隨

著會計核算制度改革的進(jìn)一步深化，會計核算工作將逐步實行在會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一規(guī)范下由基層單位自行組

織的模式，基層單位對會計科目的選擇和使用有較大的自主權(quán)和靈活性，但不是說基層單位可以隨意使用、

甚至亂用會計科目，應(yīng)當(dāng)有一定的前提條件：一是設(shè)置和使用的會計科目，其核算的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)符合包括會

計準(zhǔn)則在內(nèi)的國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定；二是所使用的會計科目應(yīng)當(dāng)能夠滿足編制統(tǒng)一會計報表的要求，

保證會計報表各項目的數(shù)據(jù)來源合法、真實、準(zhǔn)確、完整。同時，對事業(yè)行政單位作為例外，即要求事業(yè)

行政單位設(shè)置和使用會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一事業(yè)行政單位會計制度的規(guī)定，以適應(yīng)國家預(yù)算管理的要

求。在上述前提下，允許基層單位自主設(shè)置和使用會計科目，有利于會計科目的設(shè)置和使用緊密結(jié)合單位

的會計工作和經(jīng)營管理需要。當(dāng)然，自主設(shè)置和使用會計科目，要求各單位會計人員的素質(zhì)等條件必須與

之相適應(yīng)，因此，設(shè)置和使用會計科目的權(quán)限問題，應(yīng)當(dāng)按照國家的統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行。

第六，實行會計電算化的單位，所使用的會計軟件和電子計算機(jī)生成的會計憑證、會計帳簿、會計報

表等會計資料應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定。這方面，財政部已經(jīng)發(fā)布了《會計電算化管理辦法》、《會計核算軟

件基本功能規(guī)范》等規(guī)章，對有關(guān)問題作出了具體規(guī)定。

第七，會計檔案應(yīng)當(dāng)按照《會計檔案管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行妥善保管。實行會計電算化的單位，有關(guān)

電子數(shù)據(jù)及相應(yīng)軟件資料、文字資料等，應(yīng)當(dāng)視同會計檔案進(jìn)行管理。

第八，會計記錄文字。會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字，

在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國經(jīng)濟(jì)組織也可以同時使用某種外國文字。這樣要求，既

統(tǒng)一了會計記錄的文字，也兼顧了不同語種的實際情況。

(二)填制會計憑證

會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，是記帳的重要依據(jù)。填制會計憑證是一項基礎(chǔ)

性工作，對會計核算過程、會計信息質(zhì)量等起至關(guān)重要的作用，做好這項工作，要求會計人員有扎實的基

本功、細(xì)致的工作作風(fēng)和高度負(fù)責(zé)的責(zé)任心。《規(guī)范》對填制會計憑證作了以下幾個方面的規(guī)定：

1.原始憑證。原始憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并用作記帳原始依據(jù)的一種憑證，

它是會計核算的重要資料。因此，辦理會計事項，必須取得或者填制原始憑證，并及時送交會計機(jī)構(gòu)，以

保證會計核算工作得以順利進(jìn)行；同時，為了保持原始憑證記錄的實際情況，對原始憑證不能涂改、挖補(bǔ)，

如果發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。根據(jù)《規(guī)

范》規(guī)定，原始憑證必須具備的基本要素是：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制

人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額。

對一些特殊情況的原始憑證，《規(guī)范》規(guī)定除應(yīng)當(dāng)具備原始憑證的上述內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)符合一定的附

加條件。具體是：

第一，從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；相應(yīng)的，對外開出的原始憑證，必須加

蓋本單位的公章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。在實際工作中，有些單位存

在“白條”問題，即用單位或者個人開具的、沒有固定格式的、不具備規(guī)定內(nèi)容的非正式原始憑證，如外單

位沒有加蓋公章的借款單據(jù)等。顯然，用“白條”充當(dāng)原始憑證是不符合制度要求的，在會計工作中應(yīng)當(dāng)避

免出現(xiàn)“白條”。

這里所說的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務(wù)公章、

財務(wù)專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等。不同的行業(yè)、單位對票據(jù)上的單位公章有不同的要求，因此，

《規(guī)范》對單位公章具體指哪種印章沒有作出統(tǒng)一規(guī)定。

第二，自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或者由單位領(lǐng)導(dǎo)人指定的人員簽名或者蓋章。

第三，購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。這樣要求，目的是為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證帳物相符，

防止盲目采購，避免物資短缺和流失。實物驗收工作由經(jīng)管實物的人員負(fù)責(zé)辦理，會計人員通過有關(guān)的原

始憑證進(jìn)行監(jiān)督檢查。需要入庫的實物，必須填寫入庫驗收單，由實物保管人員驗收后在入庫單上如實填

寫實收數(shù)額，并加蓋印章；不需要入庫的實物，除經(jīng)辦人員在憑證上簽章外，必須交給實物保管人員或者

使用人員進(jìn)行驗收，由實物保管人員或者使用人員在憑證上簽名或者蓋章。總之，必須有購買人以外的第

三者查證核實后，會計人員才能據(jù)以入帳。

第四，支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關(guān)憑證如

銀行匯款憑證等代替。其目的是為了防止舞弊行為的發(fā)生。

第五，發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款

收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。在實際工作中，有些單位發(fā)生銷售退回，收到的退

貨沒有驗收證明，造成退貨流失；在辦理退款時，開出紅字發(fā)票，并以紅字發(fā)票副本作為本單位付款的原

始憑證，既不經(jīng)對方單位蓋章收訖，也不附對方單位收到退款的收據(jù)。這種做法容易發(fā)生舞弊行為，漏洞

很大。因此，發(fā)生銷貨退回及退還貨款時，必須填制退貨發(fā)票并附有退貨驗收證明和對方的收款收據(jù)。如

果由于特殊情況，可先用銀行的有關(guān)憑證作為臨時收據(jù)，待收到收款單位的收款證明后，再將其附在原付

款憑證之后，作為正式原始憑證。

第六，職工公出借款憑證，必須附在記帳憑證之后。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借款副本，

不得退還原借款收據(jù)。因為，借款和還回借款，是互有聯(lián)系的兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在借款和還回借款發(fā)生時，

必須分別在會計帳目上獨自反映出來，因此，借款收據(jù)和收還借款的收據(jù)都是原始憑證，必須予以保留，

不能將原借款收據(jù)退還借款人，否則，將會使會計資料失去完整性。

第七，經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨

歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明文件的批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文號，以便確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批情況和查閱。

2.記帳憑證。記帳憑證是用來確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和分類即會計分錄的一種憑證。會計人員必須根據(jù)審

核無誤的原始憑證填制記帳憑證。記帳憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證，也可以使用通用記

帳憑證，這主要由各單位根據(jù)會計業(yè)務(wù)量的多少和會計人員的習(xí)慣選擇使用。《規(guī)范》對記帳憑證的基本

要求作了下列規(guī)定：

第一，記帳憑證必須具備的內(nèi)容。包括：填制憑證的日期；憑證編號；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；會計科目；金

額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記帳人員、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)簽名或者

蓋章。收付款的記帳憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代表記

帳憑證的，也必須具備記帳憑證應(yīng)有的項目。

第二，填制記帳憑證時，應(yīng)當(dāng)對記帳憑證進(jìn)行連續(xù)編號。目的是為了分清會計事項處理的先后順序，

便于記帳憑證與會計帳簿核對，確保記帳憑證完整無缺。編號的方法可以有多種，可以分別現(xiàn)金收付、銀

行存款收付和轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)三類編號，或者按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉(zhuǎn)帳五類

進(jìn)行編號，也有再將轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)按照具體內(nèi)容分成幾類編號。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)繁簡程度和人員多

寡、分工情況，來選擇便于記帳、查帳、內(nèi)部稽核、簡單嚴(yán)密的編號方法。無論采用哪一類編號方法，都

應(yīng)按月順序編號，即每月從第一號編起，順序編至月末。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張或者兩張以上記帳憑

證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號，如1號會計事項分錄需要填制三張記帳憑證，即可編號號、 、 號。

第三，記帳憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)

原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記帳憑證上，否則，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

的具體內(nèi)容不清楚，難以填寫摘要，會計科目也因沒有明確的對應(yīng)關(guān)系而看不清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，這

樣填制記帳憑證，不僅憑證自身記錄不清楚，也容易造成會計帳簿記錄的錯誤，給記帳、算帳人員帶來困

難。

第四，除結(jié)帳和更正錯誤的記帳憑證可以不附原始憑證外，其他記帳憑證必須附原始憑證，并注明所

附原始憑證張數(shù)。所附原始憑證張數(shù)的計算，一般應(yīng)以原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)。凡是與記帳憑證中的經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)記錄有關(guān)的每一張證據(jù)，都應(yīng)作為原始憑證的附件。如果記帳憑證中附有原始憑證匯總表，應(yīng)該把

所附的原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計入附件張數(shù)之內(nèi)。但對于報銷差旅費等零散票券，可以粘

貼在一張紙上，作為一張原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記帳憑證的，可以把原始憑證附在一張主

要的記帳憑證后面，并在其他記帳憑證上注明附有該原始憑證的記帳憑證的編號或者原始憑證復(fù)印件。

第五，原始憑證分割單的填制。原始憑證分割單是指一張原始憑證所列的費用應(yīng)由兩個以上單位共同

負(fù)擔(dān)的情況下，保存原始憑證的主辦單位開給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)部分費用支出的單位的證明。這種分割單必須具

備原始憑證的基本內(nèi)容，包括：憑證名稱，填制憑證日期，填制憑證單位名稱或者填制人姓名，經(jīng)辦人員

的簽名或者蓋章，接受憑證單位名稱，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，數(shù)量，單價，金額和費用分?jǐn)偳闆r等。

第六，記帳憑證的改錯方法。如果在填制記帳憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。如果是已經(jīng)登記入帳

的記帳憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤的，可以用紅字注銷法進(jìn)行更正。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，

可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記帳憑證。如果發(fā)現(xiàn)以前年度記帳憑證有錯誤的，

應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記帳憑證。

證等要按照規(guī)定的要求裝訂、保管，不得散失。

第三，原始憑證不得外借，其他單位確需借用的，可以提供復(fù)制件，但應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的報批和借用登

記手續(xù)。

第四，原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的要求取得相應(yīng)證明，并辦理審核和報批手續(xù)。

應(yīng)當(dāng)說明的是，《規(guī)范》對于填制會計憑證的有關(guān)規(guī)定，除特別指出的外，主要適用于手工記帳，對

于實行會計電算化的單位，填制會計憑證的有關(guān)要求還應(yīng)當(dāng)符合財政部關(guān)于會計電算化方面的規(guī)定。

(三)登記會計帳簿

會計帳簿是全面記錄和反映一個單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，把大量分散的數(shù)據(jù)或資料進(jìn)行歸類整理，逐步加工成

有用會計信息的簿籍，它是編制會計報表的重要依據(jù)。登記會計帳簿，是會計核算工作的重要環(huán)節(jié)。因此，

《規(guī)范》對登記會計帳簿問題作出了以下規(guī)定：

1.會計帳簿的設(shè)置。各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計帳簿。會計

帳簿包括總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔助性帳簿。每一項會計事項，一方面要記入有關(guān)的總帳，另一方

面要記入該總帳所屬的明細(xì)帳。

總帳的形式，《規(guī)范》未作統(tǒng)一規(guī)定，可以采用“三欄式”的訂本帳或者活頁帳，也可以采用棋盤式總帳，

還可以采用具有期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的科目匯總表代替總帳，但只有本期發(fā)生額的科目匯總

表不能代替總帳。各單位可以根據(jù)實際情況自行選擇總帳。

明細(xì)帳可以有多種形式，如訂本式、活頁式、三欄式、多欄式等。各單位可以自行選擇。

日記帳是一種特殊的明細(xì)帳，如現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳，為了加強(qiáng)現(xiàn)金和銀行存款的管理，手

工記帳的單位，現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳必須采用訂本式帳簿，不得用銀行對帳單或者其他方法代替

日記帳。

實行會計電算化的單位，用計算機(jī)打印的會計帳簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記帳

人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽字或者蓋章，以防止帳頁的散失和被抽換，保證會計資料的完整。

2.會計帳簿的啟用。啟用新的會計帳簿時，應(yīng)當(dāng)在帳簿封面上寫明單位名稱和帳簿名稱，并填寫帳簿

扉頁上的“啟用表”，注明啟用日期、帳簿起止頁數(shù)(活頁式帳簿，可于裝訂時填寫起止頁數(shù))、記帳人員和

會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員姓名等，并加蓋名章和單位公章。當(dāng)記帳人員或者會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計

主管人員調(diào)動工作時，也要在“啟用表”上注明交接日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽字或

者蓋章。這樣做是為了明確有關(guān)人員的責(zé)任，加強(qiáng)有關(guān)人員的責(zé)任感，維護(hù)會計帳簿記錄的嚴(yán)肅性。

3.會計帳簿的登記。會計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計帳簿。至于各種會計帳簿應(yīng)當(dāng)每

隔多長時間登記一次，《規(guī)范》未作統(tǒng)一規(guī)定。一般來說，總帳要按照單位所采用的會計核算形式及時記

帳。采用記帳憑證核算形式的單位，直接根據(jù)記帳憑證定期(三天、五天或者十天)登記，在這種核算形式

下，應(yīng)當(dāng)盡可能地根據(jù)原始憑證編制原始憑證匯總表，根據(jù)原始憑證匯總表和原始憑證填制記帳憑證，根

據(jù)記帳憑證登記總帳；采用科目匯總表核算形式的單位，可以根據(jù)定期匯總編制的科目匯總表隨時登記總

帳；采用匯總記帳憑證核算形式的單位，可以根據(jù)匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)帳憑證的合計數(shù)，

月終時一次登記總帳。各單位具體采用哪一種會計核算形式，每隔幾天登記一次總帳，可以由本單位根據(jù)

實際情況自行確定。各種明細(xì)帳，要根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記帳憑證每天進(jìn)行登記，也可以定

期(三天或者五天)登記。但債權(quán)債務(wù)明細(xì)帳和財產(chǎn)物資明細(xì)帳應(yīng)當(dāng)每天登記，以便隨時與對方單位結(jié)算，

核對庫存余額。現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辦理完畢的收付款憑證，隨時逐筆順序進(jìn)行登記，

最少每天登記一次。

對于登記會計帳簿的具體要求，《規(guī)范》規(guī)定如下：

第一，登記會計帳簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入

帳內(nèi)。登記完畢后，記帳人員要在記帳憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登帳的符號(如打“√”等)。

第二，各種帳簿要按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。除制度規(guī)定允許用紅色墨水登帳的情況外，

登記帳簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得用圓珠筆(銀行的復(fù)寫帳簿除外)或者鉛筆書寫。帳簿中書

寫的文字和數(shù)字一般應(yīng)占格距的二分之一，以便留有改錯的空間。

第三，凡需結(jié)出余額的帳戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額。現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳必須每天結(jié)出余額。

每一帳頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)和余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，

并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣。對“過次頁”的本頁合計數(shù)如何計算，一般分三種情況：需要

結(jié)計本月發(fā)生額的帳戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；需要結(jié)

計本年累計發(fā)生額的帳戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；既不需要結(jié)

計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的帳戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。

4.帳簿記錄的錯誤更正。如果會計帳簿記錄發(fā)生錯誤，不允許用涂改、挖補(bǔ)、刮擦、藥水消除字跡等

手段更正錯誤，也不允許重抄，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況，按照規(guī)定采用劃線更正法等進(jìn)行更正；由于記帳憑證錯

誤而使帳簿記錄發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)首先更正記帳憑證，然后再按更正的記帳憑證登記帳簿。

5.對帳。對帳就是核對帳目。會計核算要求帳簿登記清晰、準(zhǔn)確，但在實際工作中，由于種種原因，

帳目難免會出現(xiàn)錯漏。因此，需要經(jīng)常進(jìn)行對帳，即將會計帳簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、

有價證券、往來單位或者個人等進(jìn)行相互核對，保證帳證相符、帳帳相符、帳實相符。《規(guī)范》要求，各

單位的對帳工作每年至少進(jìn)行一次。

6.結(jié)帳。結(jié)帳是在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入帳的摹礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對該期內(nèi)的帳

簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計和余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新帳。為了正確反映一定

時期內(nèi)在帳簿記錄中已經(jīng)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，總結(jié)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動和財務(wù)狀況，各單位必須在會計期末進(jìn)

行結(jié)帳，不得為趕編會計報表而提前結(jié)帳，更不得先編制會計報表后結(jié)帳。結(jié)帳時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的帳戶

記錄，分別采用不同的方法：

第一，對不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額的帳戶，如各項應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)帳和各項財產(chǎn)物資明細(xì)帳等，每

次記帳以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說，月末余額就是本月最后一

筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)的余額。月末結(jié)帳時，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃紅單線，不

需要再結(jié)計一次余額。劃線的目的，是為了突出有關(guān)數(shù)字，表示本期的會計記錄已經(jīng)截止或者結(jié)束，并將

本期與下期的記錄明顯分開。

第二，現(xiàn)金、銀行存款日記帳和需要按月結(jié)記發(fā)生額的收入、費用等明細(xì)帳，每月結(jié)帳時，要在最后

一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃紅單線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，在下面

再通欄劃紅單線。

第三，需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細(xì)帳戶，每月結(jié)帳時，應(yīng)在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至

本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面再通欄劃紅

單線。十二月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃紅雙線。

第四，總帳帳戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)帳時，為了總括反映本年全年各項資金運(yùn)動情況的全

貌，核對帳目，要將所有總帳帳戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合

計數(shù)下通欄劃紅雙線。采用棋盤式總帳和科目匯總表代總帳的單位，年終結(jié)帳，應(yīng)當(dāng)匯編一張全年合計的

科目匯總表和棋盤式總賬。

年度終了結(jié)帳時，有余額的帳戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。結(jié)轉(zhuǎn)的方法是，將有余額的帳戶的余額直接

記入新帳余額欄內(nèi)，不需要編制記帳憑證，也不必將余額再記入本年帳戶的借方或者貸方，使本年有余額

的帳戶的余額變?yōu)榱恪Ｒ驗椋热荒昴┦怯杏囝~的帳戶，其余額應(yīng)當(dāng)如實地在帳戶中加以反映，否則，容

易混淆有余額的帳戶和沒有余額帳戶的區(qū)別。

對于新的會計年度建帳問題，一般來說，總帳、日記帳和多數(shù)明細(xì)帳應(yīng)每年更換一次。但有些財產(chǎn)物

資明細(xì)帳和債權(quán)債務(wù)明細(xì)帳，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新帳，重抄一遍工作量較大，因

此，可以跨年度使用，不必每年度更換一次。各種備查簿也可以連續(xù)使用。

《規(guī)范》對登記會計帳簿的有關(guān)規(guī)定，除特別指出的外，主要適用于手工記帳，實行會計電算化的單

位，登記會計帳簿還應(yīng)當(dāng)符合財政部關(guān)于會計電算化的有關(guān)規(guī)定。

(四)編制財務(wù)報告

財務(wù)報告是一個單位向有關(guān)方面和國家有關(guān)部門提供財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。財務(wù)報告包括

會計報表及其說明。“財務(wù)報告”的提法，是1992年企業(yè)財務(wù)會計制度改革以后出現(xiàn)的，以前一般稱“會計

報表”或“財務(wù)報表”。有意見認(rèn)為，“財務(wù)報告”的提法僅適用于企業(yè)單位，不適用于事業(yè)、行政等單位，因

為事業(yè)行政單位會計制度仍采用“會計報表”的提法。一般而言，會計報表是指會計報表主表、會計報表附

表、會計報表附注，會計報表加上有關(guān)文字說明即為財務(wù)報告，因此，事業(yè)行政單位會計制度中的“會計

報表”，實際上具備了財務(wù)報告的基本要素，應(yīng)當(dāng)視同為財務(wù)報告。為了統(tǒng)一，《規(guī)范》使用了“財務(wù)報告”

的提法。

編制財務(wù)報告，是對會計核算工作的全面總結(jié)，也是及時提供合法、真實、準(zhǔn)確、完整會計信息的重

要環(huán)節(jié)。實際工作中存在的會計信息失真問題，很大程度上是在編制財務(wù)報告環(huán)節(jié)有意違紀(jì)或技術(shù)性差錯

造成的。因此，必須嚴(yán)格財務(wù)報告的編制程序和質(zhì)量要求。《規(guī)范》主要作了以下規(guī)定：

1.各單位必須按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定定期編制財務(wù)報告。財務(wù)報告可以分月度、季度、半年度、

年度等編制。對外報送的財務(wù)報告的格式、編制要求、報送期限應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定；單位內(nèi)部使用的

財務(wù)報告，其格式和要求由各單位自行規(guī)定。

2.會計報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的會計帳簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算

準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、強(qiáng)令他人篡改財務(wù)報告數(shù)字。

3.會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致。

4.單位領(lǐng)導(dǎo)人對報送的財務(wù)報告的合法性、真實性負(fù)法律責(zé)任。

5.根據(jù)法律和國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告進(jìn)行審計的，財務(wù)報告編制單位應(yīng)當(dāng)先行委托注冊會計師

進(jìn)行審計，并將注冊會計師出具的審計報告隨同財務(wù)報告一并報送有關(guān)部門。