稅收籌劃論文

稅務籌劃案例分析—娃哈哈企業

摘要：娃哈哈集團有限公司創建于1987年，目前為中國最大的食品飲料生產企業。娃哈哈在資

產規模、產量、銷售收入、利潤、利稅等指標上已連續10年住居中國飲料行業首位，成為目前中國

最大、效益最好、最具發展潛力的食品飲料企業。下面我們就從它的發展策略及存在問題入手分

析，并提出建議。

一、娃哈哈4個發展階段的稅務籌劃策略

1.艱苦創業階段

娃哈哈成立時，可以選擇作為個人獨資企業，繳納個人所得稅，也可以選擇作為一般企業，繳

納企業所得稅。但是作為個人獨資企業采用五級超額累進稅率，而且最高的一檔是5萬元以上就達

到35％的稅率，稅負對比作為一般小型微利企業而言的20％稅率來說是很重的，即使在曾慶后繳納

企業所得稅后再繳納個人所得稅(有免征額等稅前扣除項目)加總起來的稅負也比個人獨資企業的稅

負輕。娃哈哈作為一般企業是明智的，另外校辦企業的身份享受在稅收方面的優惠：校辦企業生產

的應稅貨物，凡用于本校教育科研方面的，不征增值稅。小學校辦企業對外銷售的增值稅應稅貨物

如發生虧損，在財政部規定的期限內可部分或全部退還已征增值稅的照顧。高校后勤集團對本校師

生提供的服務的收入免征營業稅等等。

2.歷史轉折階段

娃哈哈收購了杭州資不抵債的罐頭廠，獲得了必需的設備廠房，同時吸收國企資產、負債和企

業員工等為娃哈哈帶來諸多好處。全部接受資不抵債的國企，低價收購，減少成本；承擔了國企的

負債，用娃哈哈的稅前利潤彌補，減少企業所得稅甚至不用交稅；娃哈哈吸納下崗職工包括高級技

工，熟練工人以及高管，大大增強了企業的實力；還享受稅收優惠政策，在契稅方面，國有企業出

售，買受人安置企業30％以上職工的，對其承受的所購企業的土地、房屋權屬，減半征收契稅，全

部安置原企業職工的，免征契稅，同時在企業所得稅、營業稅、城建稅等方面還有相應的優惠。

3.西部之光

1994年，娃哈哈投身對口支援三峽庫區移民建設，兼并涪陵三家特困企業，組建了娃哈哈涪陵

分公司，迅速躋身重慶工業50強。這一舉措使娃哈哈的業務擴展到西部地區，占領了廣大的中西部

市場，西部各地區為了吸引投資，必然會有土地優惠，同時當地的工資水平較東部地區低很多，這

樣可以為娃哈哈集團節約數目可觀的成本開支。我國政府實行的西部大開發戰略，制定了相關的稅

收優惠政策，作為生產果飲、飲用水等產品在當地建立種植基地等，可以享受免征城鎮土地使用稅

的優惠，以及企業所得稅減免，減少稅收負擔。還可以利用三峽庫區優質的水源，當地水果特產等

生產特色產品，增加公司產品種類，擴展市場。

4.戰略合作階段

1996年，娃哈哈集團以部分固定資產作投資與世界500強，位居世界食品飲料業第六位的法國

達能集團等外方合資成立五家公司，這一舉措不僅使娃哈哈引進了世界先進水平的生產流水線，而

且通過引進資金技術，發展民族品牌，娃哈哈再次步入了高速發展的快車道。這一方面解決了擴大

自身規模所缺資金的問題，另一方面使娃哈哈走出國門，借助達能在世界上的品牌影響力、創意，

開發更為先進更為可口、營養的高質量產品，占領市場，增加企業的收入。90年代，為了吸引外

資，國家對于中外合資企業提供了很多稅收優惠：中外合資企業屬于外商投資企業，按外商投資企

業享受稅收優惠，增值稅方面，有采購國產設備退增值稅的稅收優惠；企業所得稅方面，可按規定

享受定期減免優惠、地區稅率優惠、購買國產設備投資抵免企業所得稅、追加投資優惠、再投資退

稅、技術開發費加計扣除等稅收優惠。定期減免優惠，如《外商投資企業和外國企業所得稅法》第八

條規定：“對生產性外商投資企業，經營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年

免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅，此外，外商投資企業免征房產稅以及城市

維護建設稅，這使娃哈哈的稅收負擔大大減輕，實力則大為上升。

二、對娃哈哈后期問題得以下建議

多利用國家稅收優惠政策的方法來發展自己的產品，如采用技術開發的稅收優

惠、區域性的稅收優惠、企業籌資活動納稅籌劃、確定固定資產投資方式、將高

納稅義務轉化為低納稅義、延期納稅，在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低

企業所得稅的邊際稅率務等，這些方法都是稅務籌劃的基本方法，只要企業好好利

用這些政策就能大大減少企業的稅務，同時還能更好的擴大企業的發展，壯大自己

的實力，提高市場競爭力！

納稅籌劃是一個企業走向成熟、理性的標志。它是企業一種長期行為和事前籌

劃活動，需要具有長遠的戰略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，有時還要與企

業發展戰略結合起來，選擇能使企業總體收益最大、最優的方案。只有這樣,才能

真正做到“節稅增收”。