內(nèi)部控制理論的發(fā)展階段
內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，它是隨著外部競(jìng)爭(zhēng)的加劇和內(nèi)部強(qiáng)化管理的需要 而不斷豐富和發(fā)展的。縱觀內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程，大致上經(jīng)歷了以下五個(gè)階段:
1.內(nèi)部牽制階段
2.內(nèi)部控制制度階段
3.會(huì)計(jì)控制、管理控制階段
4.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段
5.內(nèi)部控制整合框架階段
6.風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段
1973 年在美國(guó)審計(jì)程序公告 55 號(hào)中， 對(duì)內(nèi)部控制制度的定義作了如下解釋： “內(nèi)部控制 制度有兩類： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部管理控制制度， 內(nèi)部管理控制制度包括且不限于組
織 結(jié)構(gòu)的計(jì)劃， 以及關(guān)于管理部門對(duì)事項(xiàng)核準(zhǔn)的決策步驟上的程序與記錄。會(huì)計(jì)控制制度包括
組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)以及與財(cái)產(chǎn)保護(hù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄可靠性有直接關(guān)系的各種措施。 ”
內(nèi)部控制的作用
內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于企業(yè)達(dá)到自身規(guī) 定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，內(nèi)部控制的作用會(huì)不斷擴(kuò)展。 目前，它 在經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督中主要有以下作用：
(一)提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性
企業(yè)決策層要想在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有效地管理經(jīng)營(yíng)企業(yè)，就必須及時(shí)掌握各種信 息，以確保決策的正確性， 并可以通過(guò)控制手段盡量提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。因此， 建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性。
(二)保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動(dòng)順利進(jìn)行
內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)確定職責(zé)分工，嚴(yán)格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān) 督手段等． 可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行、 防止浮現(xiàn)偏差， 糾正失誤和弊 端，保證實(shí)現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
(三)保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整
財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制可以通過(guò)適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)貨幣資 金的收入、 支出、 結(jié)余以及各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、 驗(yàn)收、 保管、 領(lǐng)用、 銷售等活動(dòng)進(jìn)行控制、 防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。
(四)保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行
企業(yè)決策層非但要制定管理經(jīng)營(yíng)方針、政策、制度， 而且要狠抓貫沏執(zhí)行。內(nèi)部控制則 可以通過(guò)袱定辦法， 審核批準(zhǔn)， 監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、 政策 和制度，同時(shí)， 可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國(guó)家的方針、政策． 在遵守國(guó)家法規(guī)紀(jì)律 的前提下認(rèn)真貫徹企業(yè)的既定方針。
(五)為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ)
審計(jì)監(jiān)督必須以真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息為依據(jù)， 檢查錯(cuò)誤， 揭露弊端， 評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效 益，而惟獨(dú)具備了睡全的內(nèi)部控制制度， 才干保證信息的準(zhǔn)確，資料的真實(shí)．并為審計(jì)工作 提供良好的基礎(chǔ)。總之， 良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地防止各項(xiàng)資源的浪費(fèi)和錯(cuò)弊的發(fā)生， 提高生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理效率，降低企業(yè)成本費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
會(huì)計(jì)控制的作用
會(huì)計(jì)控制就是指施控主體利用會(huì)計(jì)信息對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的控制。會(huì)計(jì)控制的客體就是 資金運(yùn)動(dòng)， 會(huì)計(jì)控制的主體是會(huì)計(jì)部門及利用會(huì)計(jì)信息對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行控制的其它有關(guān)決策 部門，會(huì)計(jì)控制的組織體系是以會(huì)計(jì)部門為中心滲透到企業(yè)每一個(gè)部門的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。
會(huì)計(jì)控制的作用
1.會(huì)計(jì)控制是保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的客觀要求
目前， 我國(guó)會(huì)計(jì)失控現(xiàn)象較為嚴(yán)重， 這是造成經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化、 經(jīng)濟(jì)秩序混亂的一個(gè)重要
原因。 其具體表現(xiàn)： 流通領(lǐng)域從原材料的采購(gòu)到產(chǎn)品的銷售， 從采購(gòu)價(jià)格到銷售價(jià)格， 會(huì)計(jì) 失控較為嚴(yán)重，一些企業(yè)銷售產(chǎn)品隨意漲價(jià)，牟取暴利，采購(gòu)材料時(shí)，不顧企業(yè)利益，以得 到好處費(fèi)、 得到回扣為準(zhǔn)，造成價(jià)格上的混亂，不同經(jīng)濟(jì)成份之間的商品交換中，現(xiàn)金結(jié)算 越來(lái)越普遍，造成資金大量體外循環(huán)。生產(chǎn)領(lǐng)域生產(chǎn)消耗過(guò)高，費(fèi)用居高不下，成本嚴(yán)重失 控。 這不僅表現(xiàn)在成本總量上的直線上升， 而且對(duì)成本所含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容也無(wú)法控制， 企業(yè)亂 攤成本、亂擠費(fèi)用、 人為調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象十分嚴(yán)重， 如有的單位將游山玩水、 請(qǐng)客送禮的支出 以“合法”的形式計(jì)入產(chǎn)品成本，實(shí)際成本早已超出了 C+V 的范圍。在分配領(lǐng)域，一些企業(yè) 偷稅、 漏稅、 截留利潤(rùn)， 結(jié)果是企業(yè)得了大頭， 國(guó)家得了小頭， 顛倒了利潤(rùn)分配的主次關(guān)系。 在企業(yè)留利中， 多用于亂漲工資，亂發(fā)實(shí)物， 而忽視了再生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大， 稅后留利使用失 衡。
會(huì)計(jì)失控造成價(jià)格混亂， 有些企業(yè)的對(duì)緊俏商品和物資囤積進(jìn)行倒買倒賣， 破壞國(guó)家物 資供求平衡關(guān)系，對(duì)流通領(lǐng)域造成為了一定的混亂。會(huì)計(jì)失控，造成成本不實(shí)長(zhǎng)期居高不下， 這不僅使產(chǎn)品失去競(jìng)爭(zhēng)能力， 而且也是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益滑坡的重要方面。 同時(shí)， 成本失控 造成物價(jià)上漲， 物價(jià)上漲又使成本升高， 形成惡性循環(huán)， 會(huì)計(jì)失控造成利潤(rùn)虛假， 企業(yè)留利 使用失衡，增加了消費(fèi)本金，沖擊了市場(chǎng)，導(dǎo)致通貨膨脹。
2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)履行其基本職能的需要
現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩個(gè)職能：一是反映，二是控制。反映是控制的基礎(chǔ)，惟獨(dú)適宜的反映，才 能實(shí)現(xiàn)有效的控制， 也惟獨(dú)有效的控制， 才可能反映出正確的信息。 會(huì)計(jì)控制是在處理和利 用會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中進(jìn)行的。 如對(duì)各種費(fèi)用的開(kāi)支按照定額進(jìn)行控制； 對(duì)差旅費(fèi)報(bào)銷， 按照 有關(guān)制度的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制， 如此種種將一切不符合政策規(guī)定的支出及時(shí)加以制止， 這樣不僅 控制了支出本身，而且能為企業(yè)提供真實(shí)、可靠的信息， 保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以充分發(fā)揮 會(huì)計(jì)職能的作用。
3.會(huì)計(jì)控制是經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展的客觀要求
當(dāng)今， 社會(huì)經(jīng)濟(jì)技術(shù)迅猛發(fā)展， 并且日益復(fù)雜， 人們?cè)絹?lái)越需要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程按既定
目標(biāo)運(yùn)行，客觀上就要求社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程進(jìn)行符合人類自身利益的控制，經(jīng)濟(jì)技術(shù)越發(fā)展， 作為經(jīng)濟(jì)管理的重要手段會(huì)計(jì)控制就越重要。 從實(shí)際需要和經(jīng)濟(jì)管理的角度來(lái)看， 加強(qiáng)會(huì)計(jì) 控制是提高經(jīng)濟(jì)管理水平、增加管理時(shí)效性和科學(xué)性的客觀要求。
管理控制的作用
管理控制是檢查、 衡量和評(píng)價(jià)工作活動(dòng)并糾正偏差， 以確保工作計(jì)劃和組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的 過(guò)程。 控制標(biāo)準(zhǔn)、 偏差信息和矯正措施是管理控制工作的三項(xiàng)基本要素。 管理控制就像船上 的舵，為組織提供了一個(gè)不斷調(diào)整路線和偏差的機(jī)制。
管理控制的重要性
管理控制的重要性可以從控制的普遍性和全程性兩個(gè)方面理解。
普遍性是指控制職能廣泛存在于任何組織、 任何活動(dòng)之中， 錯(cuò)綜復(fù)雜的環(huán)境和多種隨機(jī) 因素使組織的運(yùn)作和計(jì)劃的執(zhí)行都可能浮現(xiàn)偏差，需要及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正。
全程性是指控制職能作為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)和改進(jìn)工作的有效手段貫通于管理活動(dòng)的全過(guò) 程中，并且與計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)等其他職能結(jié)合在一起發(fā)揮作用
管理控制的特點(diǎn)
1、管理控制具有整體性：所有管理人員、組織的各個(gè)方面(人員士氣與作風(fēng)、工作程 序、
產(chǎn)品質(zhì)量、 資金成本、 物料消耗、 工作或者學(xué)習(xí)業(yè)績(jī)……)
2、管理控制具有動(dòng)態(tài)性
3、管理控制是對(duì)人的控制并由人來(lái)執(zhí)行
4、管理控制是提高員工管理能力、業(yè)務(wù)能力、自我控制能力等的重要手段
區(qū)別
美國(guó)審計(jì)程序公告第 29 號(hào)《獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍》將內(nèi)部控制劃分為會(huì) 計(jì)控制和管理控制， 并指出 “會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃和所有保護(hù)資產(chǎn)、 保護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠性或者 與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成；會(huì)計(jì)控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度； 記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、保管財(cái) 務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離； 財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制以及內(nèi)部審計(jì)等控制。 管理控制由組織計(jì)劃和所有為 提高經(jīng)營(yíng)效率、保證管理部門所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行或者與此直接有關(guān)的方法和程序 構(gòu)成。管理控制的方法和程序通常只與財(cái)務(wù)記錄發(fā)生間接的關(guān)系， 包括統(tǒng)計(jì)分析、 時(shí)動(dòng)研究、 經(jīng)營(yíng)報(bào)告、 雇員培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制等。”這就是審計(jì)界廣為熟知的內(nèi)部控制 “二分法”。在 這次劃分中， 內(nèi)部審計(jì)包含在會(huì)計(jì)控制之中， 與管理控制關(guān)系不大，
這主要由于當(dāng)時(shí)內(nèi)部審 計(jì)尚處于內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)階段。
1972 年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)在第 1 號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》中對(duì)會(huì)計(jì)控制和 管理控制的定義進(jìn)行了重新表述，其中， “會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù) 資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成”，“管理控制包括但不限于組織計(jì)劃以及與管理部門授權(quán) 辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策過(guò)程有關(guān)的程序及其記錄。 這種授權(quán)活動(dòng)是管理部門的職責(zé)， 它直接與 管理部門執(zhí)行該組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有關(guān)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)”。本次定義中， 內(nèi)部審計(jì)已從會(huì)計(jì)控制中分離出來(lái)， 而與管理控制密切相關(guān)， 這主要是由于內(nèi)部審計(jì)已逐漸 過(guò)渡到了管理審計(jì)階段。
