畢業(yè)論文——試研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值計(jì)量

畢業(yè)論文——試研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值計(jì)量

目 錄

摘要????????????????????????????????1

關(guān)鍵詞???????????????????????????????1

一、公允價(jià)值的概述?????????????????????????2

(一)公允價(jià)值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景????????????????????2

(二)公允價(jià)值的概念????????????????????????2

(三)公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系?????????????????3

(四)公允價(jià)值的特點(diǎn)????????????????????????4

二、關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用研????????????????????4

(一)公允價(jià)值所具有的優(yōu)越性????????????????????4

(二)公允價(jià)值存在的困惑和不足???????????????????5

(三)公允價(jià)值的可行性???????????????????????5

三、促進(jìn)公允價(jià)值的發(fā)展???????????????????????6

四、結(jié)束語(yǔ)?????????????????????????????6

五、參考文獻(xiàn)????????????????????????????8

試研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值計(jì)量

公允價(jià)值替代歷史成本作為主要的會(huì)計(jì)計(jì)量方式，一直是國(guó)際會(huì)計(jì)界努力的方

向， 摘 要:

然而關(guān)于公允價(jià)值較完善的理論框架卻尚未構(gòu)建，其中一些基本的問(wèn)題也成為

會(huì)計(jì)研究重點(diǎn)。本文將從我國(guó)公允價(jià)值的產(chǎn)生和概念、公允價(jià)值與其它計(jì)量屬性關(guān)

系、公允價(jià)值的運(yùn)用方面及公允價(jià)值應(yīng)用進(jìn)行了展望，對(duì)其相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行綜述，旨

在為更深入的研究提供一些思路。

關(guān)鍵詞:公允價(jià)值;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);運(yùn)用

一、公允價(jià)值的概述

(一)、公允價(jià)值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景

公允價(jià)值產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代的美國(guó)，當(dāng)時(shí)美國(guó)有2000多家金融機(jī)構(gòu)因從

事金融工具交易而陷入財(cái)務(wù)困境，但建立在歷史成本計(jì)量模式上的財(cái)務(wù)報(bào)告大多還

顯示良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和健康的財(cái)務(wù)狀況，誤導(dǎo)投資者的投資決策，為此投資者強(qiáng)烈

呼吁FASB重新考慮歷史成本計(jì)量模式的適用性。

陸宇建、張繼袖、劉圍艷(2007)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性和經(jīng)濟(jì)的虛擬化所

帶來(lái)的不確定性使公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。王海(2007)認(rèn)為公允價(jià)值的歷史淵源在

于以下三個(gè)方面:資本市場(chǎng)發(fā)展和報(bào)告環(huán)境日益成熟、資本信用瓦解以及資產(chǎn)信用

重構(gòu)和完善、資產(chǎn)存量配置決定效率逐漸成為主流和共識(shí)。

公允價(jià)值會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變更的必然，經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和資本市場(chǎng)不

斷完善的必然結(jié)果。

(二)、公允價(jià)值的概念

FASB115(美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))將公允價(jià)值定義為:公允價(jià)值是指一項(xiàng)金融

工具在自愿當(dāng)事人之間的當(dāng)前交易(不屬于被迫或清算性出售)中可交換金額。

FASB(國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))對(duì)公允價(jià)值的定義與FASB類似，IASB這樣定義，公允

價(jià)值是公平交易中了解情況、自愿的當(dāng)事人進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

ASBE22的定義為“公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資

產(chǎn)交或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在2006年9月15日發(fā)布的

SFASl57“公允價(jià)值計(jì)量”定義為允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者假設(shè)在計(jì)量日的有序交易

中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)可支付格”，并于2007年11月5日起付諸實(shí)施。在經(jīng)歷

2008年的金融危機(jī)之后，IASB對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了重新審視。并在廣泛吸收和借鑒

FASB第157號(hào)準(zhǔn)則及157一l、157-2、157-4等幾項(xiàng)改進(jìn)性公告的基礎(chǔ)上，于

2009年月發(fā)布《公允價(jià)值計(jì)量征求意見稿》，對(duì)公允價(jià)值及相關(guān)術(shù)語(yǔ)進(jìn)行了定

義，并建立了公允價(jià)值的計(jì)量框架。征求意見稿將公允價(jià)值定義為:在計(jì)量日的有

序交易中，市場(chǎng)參與者之間出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債將會(huì)支付的價(jià)

格，即退出價(jià)格。這種定義基本上與FAS允價(jià)值的定義無(wú)差異，使得IASB和FASB

關(guān)于公允價(jià)值的定義進(jìn)入了大一統(tǒng)時(shí)代。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將公允價(jià)值定義

為:“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕?/span>

額。”從定義可知，我認(rèn)為，判斷是否采用公允價(jià)值有三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn):一是交易方是

否有關(guān)聯(lián)關(guān)系;二是交易是否以自愿為基礎(chǔ);三是交易是否為熟悉交易情況的公平交

易。如符合這三個(gè)特點(diǎn)，則交換的資產(chǎn)或清償?shù)膫鶆?wù)金額為公允價(jià)值，即購(gòu)買資產(chǎn)

時(shí)初始成本計(jì)量即使采用的是歷史成本，只要符合以上三個(gè)條件顯然采用的就是公

允價(jià)值，而在后續(xù)計(jì)量中采用的重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值三種計(jì)量屬性，也基

本屬于公允價(jià)值的范疇。因此，公允價(jià)值并非是一種獨(dú)立的新的計(jì)量屬性，而是基

于市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值認(rèn)定的綜合計(jì)量屬性。準(zhǔn)則引人公允價(jià)值計(jì)量屬性，對(duì)反

映資產(chǎn)和交易的會(huì)計(jì)信息更為公允和相關(guān)，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提

供更具決策有用性的信息，也充分體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨

同。 (三)、公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系研究

“公允價(jià)值是一種什么性質(zhì)的計(jì)量屬性”是我國(guó)學(xué)術(shù)界有關(guān)公允價(jià)值研究中爭(zhēng)

議最多的問(wèn)題之一。對(duì)于此，我國(guó)學(xué)術(shù)界存在三種不同的看法:

葛家澍、徐越(2006)認(rèn)為，公允價(jià)值是與市場(chǎng)價(jià)格、歷史成本及現(xiàn)行成本有所

區(qū)別的一種新的計(jì)量屬性。公允價(jià)值只是一種參照現(xiàn)行交易的估計(jì)價(jià)格，恰恰相反

的市場(chǎng)價(jià)格、是歷史成本和現(xiàn)行成本和相關(guān)的脫手價(jià)格都是實(shí)際價(jià)格。

王建成、胡建國(guó)(2007)把公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系歸結(jié)如下表:

入賬脫交特點(diǎn) 時(shí)間 市場(chǎng) 交易 市場(chǎng)參與者

手價(jià)值 易計(jì)量

屬性

費(fèi)

非關(guān)聯(lián)方，相互了解，有不公允價(jià)計(jì)量

脫手價(jià)值 參考市場(chǎng) 有序交易 合法進(jìn)行交易的財(cái)務(wù)能包

值 日

力，自愿 括 歷史成購(gòu)置現(xiàn)實(shí)中的

入賬價(jià)值 — — —

本 時(shí)點(diǎn) 實(shí)際市場(chǎng)

現(xiàn)行成

現(xiàn)在 入賬價(jià)值 參考市場(chǎng) — — —

本

可變現(xiàn)包

現(xiàn)在 脫手價(jià)值 參考市場(chǎng) 正當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng) — 凈值 括 現(xiàn)行市

現(xiàn)在 脫手價(jià)值 參考市場(chǎng) 有序的清理交易 — —

價(jià)

現(xiàn)值 現(xiàn)在 脫手價(jià)值 參考市場(chǎng) — — —

綜上，公允價(jià)值是現(xiàn)行市價(jià)屬性的拓展，但又不等同于現(xiàn)行市價(jià)，還包括在市

場(chǎng)不活躍的情況下通過(guò)估價(jià)技術(shù)估計(jì)的價(jià)格。研究者應(yīng)從公允價(jià)值與計(jì)量屬性關(guān)系

的研究中，去尋找更能表達(dá)資產(chǎn)或負(fù)債真實(shí)價(jià)值的途徑，以克服歷史成本計(jì)價(jià)法所

固有的弊端，從而為財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的準(zhǔn)確反映提供可靠的基礎(chǔ)，提高會(huì)計(jì)信

息的相關(guān)性。

(四)、公允價(jià)值的特點(diǎn)

以市場(chǎng)而不是以特定主體為計(jì)量的基礎(chǔ)。

以基于確定承諾的假想交易 (hypothetical transaction) 為對(duì)象, 因?yàn)榇藭r(shí)

并無(wú)實(shí)在的交易。

計(jì)量日不是交易日, 而是確定承諾日和清算交割期以前的每個(gè)報(bào)告日。公允價(jià)

值的重要特點(diǎn)之一是它的價(jià)格主要隨著市場(chǎng)價(jià)格的變化 (三級(jí)估計(jì)))) 即采用與市

場(chǎng)無(wú)關(guān)的各種估計(jì)技術(shù)))) 除外), 即它始終跟蹤作為價(jià)值影子的市場(chǎng)價(jià)格的消長(zhǎng)

而調(diào)整自己的升降, 從而使資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量與市場(chǎng)息息相關(guān)。

由于它主要是參照市場(chǎng)的估計(jì)價(jià)格, 因而即使估計(jì)未必完全可靠, 它始終面向

未來(lái), 在它的金額、時(shí)間安排等方面力求反映市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性, 而這是歷史

成本計(jì)量所辦不到的。這也是公允價(jià)值的主要優(yōu)點(diǎn)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)是為信息的使用者提供決策有用的公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的

財(cái)務(wù)信息。相關(guān)性和可靠性是財(cái)務(wù)信息的兩個(gè)最主要質(zhì)量特征。但是，歷史成

本會(huì)計(jì)信息反映的是過(guò)去發(fā)生的交易和事項(xiàng)，是對(duì)即成事實(shí)的反映，缺乏對(duì)未

來(lái)決策的指引，不能滿足外部投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。而公允價(jià)值能夠?qū)?jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)時(shí)計(jì)量，起著連接財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過(guò)去和未來(lái)的橋梁作用。公允價(jià)值

計(jì)量的最大優(yōu)勢(shì)在于，它能及時(shí)反映因市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的利得和損失以及因信用質(zhì)

量發(fā)生變動(dòng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)估價(jià)所產(chǎn)生的影響，能更加真實(shí)公允和及時(shí)地反映企業(yè)的財(cái)

務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，提高會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者的決策相關(guān)性。 二、關(guān)于公允價(jià)值計(jì)

量的應(yīng)用研究

(一)、國(guó)內(nèi)關(guān)于公允價(jià)值應(yīng)用的文獻(xiàn)主要集中在以下三個(gè)方面:

,、公允價(jià)值所具有的優(yōu)越性

于永生(2005)從資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值信息更具有決策相關(guān)性、收益的公允價(jià)

值信息更具有決策相關(guān)性、公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性、公允價(jià)值是無(wú)

形資產(chǎn)最相關(guān)的計(jì)量屬性等四個(gè)方面闡述了公允價(jià)值在相關(guān)性方面的優(yōu)勢(shì)。

李慧、劉廣生(2006)從與歷史成本比較的角度，歸結(jié)了公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)

點(diǎn):(1)公允價(jià)值符合會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求;(2)符合會(huì)計(jì)的配比原則的要求;(3)有

利于企業(yè)資本保全;(4)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要。

司振強(qiáng)(2006)認(rèn)為，新準(zhǔn)則中的“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”，彌補(bǔ)了我國(guó)一直以

來(lái)沒(méi)有專門關(guān)于金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)規(guī)范的空白，標(biāo)志著銀行業(yè)在金融工具的

會(huì)計(jì)處理上率先與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，有利于銀行間的國(guó)際協(xié)調(diào)，提高金融信息可

比性和透明度，對(duì)我國(guó)金融企業(yè)的改制也必將起到推動(dòng)作用。公允價(jià)值的發(fā)展與金

融工具的廣泛采用是分不開的。當(dāng)前，我國(guó)金融業(yè)對(duì)外資已基本開放，金融工具在

國(guó)內(nèi)的廣泛采用已是不爭(zhēng)的事實(shí)，規(guī)范金融工具的會(huì)計(jì)核算不容我們?cè)侏q豫等待。

本人認(rèn)為，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)在兩方面:一是它強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須堅(jiān)持

對(duì)客觀價(jià)值的計(jì)量，強(qiáng)調(diào)價(jià)格要能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，而資產(chǎn)的客觀價(jià)值則

是它的現(xiàn)行市價(jià)。它第一次科學(xué)地回答了資產(chǎn)計(jì)量的兩個(gè)不同層次的問(wèn)題，即計(jì)量

什么和如何計(jì)量。二是它強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)計(jì)價(jià)必須立足現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)，堅(jiān)持動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)反映

觀。 (二)、公允價(jià)值存在的困惑和不足

潘立新(2002)從會(huì)計(jì)政策的經(jīng)濟(jì)后果的角度分析了公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用，認(rèn)

為由于公允價(jià)值在我國(guó)現(xiàn)階段的運(yùn)用達(dá)不到反映經(jīng)濟(jì)差異的目的，甚至還不是基于

市場(chǎng)的判斷，因而可能擾亂市場(chǎng)秩序，引起社會(huì)財(cái)富的不公平轉(zhuǎn)移，因此，在我國(guó)

現(xiàn)階段不宜運(yùn)用公允價(jià)值。實(shí)際上，這種觀點(diǎn)有失偏頗，目前理論界對(duì)公允價(jià)值的

獲取方式已取得共識(shí)，即不一定非要從市場(chǎng)獲得，可以采用估價(jià)技術(shù)獲取。所以雖

然我國(guó)目前

市場(chǎng)環(huán)境并不很完善，但我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍堅(jiān)持大規(guī)模引入公允價(jià)值

計(jì)量來(lái)核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

徐培2(2006)認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性難以保證，盡管公允價(jià)值可以提供

與決策更相關(guān)的信息，但在信息質(zhì)量的可靠性上明顯不如歷史成本;公允價(jià)值計(jì)量

的實(shí)際操作難度大，在不存在活躍市場(chǎng)時(shí)需要運(yùn)用估價(jià)技術(shù)，而估價(jià)技術(shù)需要掌握

較好的數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析知識(shí)。公允價(jià)值計(jì)量可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)性。

張連起(2006)認(rèn)為，公允價(jià)值產(chǎn)生的信息主觀性太強(qiáng)，易于被人操縱。即使沒(méi)

有主觀操縱的故意，也不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的要求，因?yàn)榭蚣苤幸蟛煌瑫?huì)計(jì)

人員對(duì)同一會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的結(jié)果應(yīng)當(dāng)一致，而這顯然在應(yīng)用估價(jià)技術(shù)進(jìn)行公允價(jià)值

估計(jì)時(shí)無(wú)法保證。

(三)、公允價(jià)值的可行性

謝詩(shī)芬(2001)認(rèn)為，在我國(guó)完整地運(yùn)用公允價(jià)值是切實(shí)可行的。原因在于公允

價(jià)值在本質(zhì)上是與公平交易相聯(lián)系的，即從外部條件看，只要有公平交易，就可以

有公允價(jià)值。活躍市場(chǎng)可以存在公平交易，但存在公平交易的市場(chǎng)不一定是活躍市

場(chǎng)，更不一定是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)或發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。也就是說(shuō)，公平交易市場(chǎng)的要求低于

活躍市場(chǎng)的要求。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的不斷提高，我國(guó)

運(yùn)用公允價(jià)值的環(huán)境也將越來(lái)越完善。澍詩(shī)芬(2005)總結(jié)出公允價(jià)值符合十大理論

基礎(chǔ)，即經(jīng)濟(jì)收益概念、全面收益概念、現(xiàn)金流量制和市場(chǎng)價(jià)格會(huì)計(jì)假設(shè)、現(xiàn)代會(huì)

計(jì)目標(biāo)、相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素的本質(zhì)特征、未來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)、

現(xiàn)值和價(jià)值理念、計(jì)量觀和凈盈余理論以及財(cái)務(wù)報(bào)表的本原邏輯。對(duì)十大理論基礎(chǔ)

的研究說(shuō)明，公允價(jià)值不但能體現(xiàn)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中的精髓，更有利于消除

其內(nèi)在邏輯上的不一致，使其能真正一貫地堅(jiān)持作為概念框架所應(yīng)遵循的規(guī)范。王

樂(lè)錦(2006)認(rèn)為，公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用意義深遠(yuǎn)，表現(xiàn)在:?公允價(jià)值計(jì)量屬性

和運(yùn)用是我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同邁出的實(shí)質(zhì)性一步;?公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用是我國(guó)市

綜上所述，我國(guó)對(duì)該領(lǐng)域的研究明顯滯后于歐美國(guó)家，對(duì)于公允價(jià)值的概念內(nèi)

涵及應(yīng)用理論方面，國(guó)內(nèi)許多學(xué)者的認(rèn)識(shí)都沒(méi)有達(dá)成一致，而是各執(zhí)已見。但要看

到公允價(jià)值計(jì)量研究在總體上呈現(xiàn)出越來(lái)越深入的趨勢(shì)，同時(shí)，仍有許多問(wèn)題需重

視:?

如何統(tǒng)一理論界對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的認(rèn)識(shí);?怎樣結(jié)合我國(guó)實(shí)際引入公允價(jià)值

計(jì)量;?采用何種切實(shí)可行的準(zhǔn)確方法進(jìn)行公允價(jià)值的確定;?怎樣避免公允價(jià)值計(jì)量

帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng);?如何計(jì)量使用公允價(jià)值的效益和成本;?如何詳細(xì)而低成本地對(duì)公

允價(jià)值進(jìn)行披露。這些都是我們亟待解決的問(wèn)題，并且要繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)國(guó)外公允價(jià)值

計(jì)量的研究，借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與做法。我們有理由相信，只要我們采用一種循序漸進(jìn)

的理性策略，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及公允價(jià)值應(yīng)用的推廣，我國(guó)理論界對(duì)公允價(jià)值

的研究會(huì)不斷深入，公允價(jià)值將成為公認(rèn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，公允價(jià)值的合理運(yùn)用將是必然

結(jié)果。 四、結(jié)束語(yǔ)

與歷史成本相比，公允價(jià)值在理論上具有優(yōu)勢(shì)。公允價(jià)值的出現(xiàn)順應(yīng)了會(huì)計(jì)理

論隨著實(shí)務(wù)發(fā)展而產(chǎn)生的資產(chǎn)負(fù)債觀、全面收益觀等要求，不僅能增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的

公允價(jià)值對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響具有理論上的優(yōu)勢(shì)，在發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中也經(jīng)受住了

檢驗(yàn)，盡管在此次金融危機(jī)中，公允價(jià)值飽受指責(zé)和質(zhì)疑，但目前對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)

的調(diào)整仍主要停留在公允價(jià)值的技術(shù)操作層面。我們有理由相信，公允價(jià)值依然是

大勢(shì)所趨。

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