關于會計政策選擇的探討論文

關于會計政策選擇的探討論文

會計政策是會計工作的依據，隨著會計政策在企業財務信息系統

中扮演著越來越重要的角色，利用會計政策選擇作弊的事件時有發生，

恰當準確的會計政策能保證會計信息的真實公允。下面是店鋪給大家

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關于會計政策選擇的探討論文篇一

《關于會計政策選擇問題的探討》

摘 要： 會計政策是會計工作的依據，隨著會計政策在企業財務信

息系統中扮演著越來越重要的角色，利用會計政策選擇作弊的事件時

有發生，恰當準確的會計政策能保證會計信息的真實公允。本文在遵

守會計準則的基礎上，對會計政策的選擇問題展開一系列討論。

關鍵詞： 會計政策 會計準則 會計工作 選擇問題

隨著我國市場經濟的發展，企業業務更加復雜多樣，財務信息質

量將更多的與會計政策選擇相聯系，會計的確認、計量無一不以會計

政策選擇為前提。會計事項的初始確認與報表的生成是一系列會計政

策選擇的結果。會計政策選擇的恰當程度，直接關系著企業財務信息

質量和信息使用者據以進行決策的正確程度，進而影響經濟資源的優

化配置與資本市場的健康發展。有學者提出，在我國現實經濟生活中，

為減少會計政策的經濟后果與會計政策選擇的利弊，在兼顧統一性和

靈活性的前提下，盡可能縮小同一會計政策的可選擇范圍，但是，我

國現行的會計準則和會計制度卻給予了企業更大的會計選擇權。

一、會計政策選擇的基本內涵

根據我國《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差

錯更正》定義會計政策：指企業在會計核算時所遵循的具體原則及企

業采納的具體會計處理方法。這個定義包括了兩個層次的涵義：一是

論是：會計政策的制定主體是政府，而不是企業;企業只能是選擇、執

行、采用會計政策的主體。

我國企業會計準則和現行會計制度的內容，從會計政策的角度，

大致可以分為兩大類：一類是企業必須遵守執行、無權變更的，如會

計期間的設置;借貸記賬法等規定;各類資產的劃分;會計報告的格式等。

一類是給企業留下選擇余地的對同一經濟業務事項的不同會計處理方

法，如存貨發出時企業可以根據實際情況選擇先進先出法、加權平均

法、個別計價法等方法確定其實際成本。企業一經選定某種方法，就

不得隨意變更，下文所述會計政策均指后一類會計政策。

二、會計政策選擇的影響因素

資本市場的發展使會計信息的決策價值顯著提高，也使企業會計

政策受到普遍重視。我國企業會計制度及具體會計準則的出臺，為企

業會計政策選擇提供了一定的空間。企業如何選擇會計政策，將直接

影響到會計信息的質量，以致影響資本市場的秩序，甚至影響社會經

濟。

1.經濟成本因素。

會計政策選擇的結果實際上影響會計信息的質量。各利益主體通

過會計信息獲得收益。經理及股東均希望通過會計政策的選擇來提高

其所需會計信息的可靠性和相關性，以獲得更多的利益，但企業必須

付出一定的成本。這些成本主要包括：(1)企業為了提高會計信息的可

靠性和相關性而發生的費用使經理和股東擁有的利益減少;(2)為了理解

會計信息、增強職業判斷能力而支付的教育、培訓及信息搜集費用;(3)

會計是一門應用性科學，具有很強的技術性和完善的技術方法體

系。會計政策的選擇不僅僅是記賬方法和盤存方法的選擇，更是對確

認、計量、控制、報告和分析等各方面的綜合考慮和選擇。這就要求

會計人員掌握有關的會計專業知識和技能，對各種影響因素做出全面

的分析與權衡，積極參與籌資、投資、資金管理等各方面的預測和決

策，選擇合理、合法、切實可行的會計政策。同時，會計人員還需具

有良好的職業道德。會計信息是由會計人員產生出來的，會計人員的

工作狀態會直接影響會計信息的質量。會計準則、會計制度賦予企業

會計人員選取會計政策的空間。目前，上市公司通過濫用會計政策時

操縱利潤的現象屢見不鮮，會計政策選擇導致的會計信息失真比弄虛

作假造成的會計信息失真更具隱蔽性。會計職業道德以職業良心和職

一般來說，經營者的工資和獎金總額受會計利潤水平的影響，為

了提高貨幣收入水平，經營者有能增加會計利潤的會計政策動機。但

是，由于我國尚未建立起有效的經理市場，大部分上市公司的經營者

是政府官員或準政府官員，他們要享受職務消費，要有政治前途，就

必須完成委托者托付的經營管理目標，如扭虧等，這些目標對經營者

來說無異于政治目標，且這些考核指標、追求目標的一個共同特征就

是行為短期化，不考慮企業未來的長遠利益。因此，在上市公司整體

經營狀況不理想，監督機制不健全的情況下，經營者努力工作的政績

遠不如通過會計政策選擇操縱來得“立竿見影”，為了實現上述目標，

經營者可能會選擇虛增利潤的會計政策。

(3)債務契約動機

我國上市公司的債務契約假設不同于西方國家的企業，財務狀況

策的選擇會影響公司的價值。它首選影響管理者，然后就會影響企業

的投資者。這是由于會計政策的變化，管理者很有可能改變企業的實

際經營策略，從而可能影響公司價值。經濟后果的出現，按照司可脫

的觀點，源于“為何存在會計政策選擇”這一問題。扼要地說，它們

源自企業簽訂的契約，特別是管理報酬契約和債務契約。假設會計政

策選擇會產生影響，企業所運用的特定會計政策及其時間分布和變更

的實質，對投資者而言是一項重要的信息來源。實際上，管理人員可

運用會計政策選擇這一內幕信息的可靠信號披露內幕信息，解決企業

內外部利益者信息不對稱的問題。總之，會計政策選擇具有經濟后果，

雖然不會影響企業現金流量，但會影響企業價值及其股票價格。

四、會計政策選擇行為不規范的原因

1.會計政策自身的不完備性。

(1)會計準則、制度自身不完備性，會計準則、制度的不完備性決

定了我們必須對企業的會計政策選擇行為進行制約。

(1)不按會計準則和會計制度的規定選擇會計政策。

(2)隨意變更所選擇的會計政策。在同一事項或交易的會計處理中，

人們通常很難判斷哪一種會計政策能夠更真實、公允地反映企業的財

務狀況、經營成果和現金流量，于是一些企業就利用會計政策變更這

一特征，不按會計政策變更的條件隨意變更會計政策。

五、規范會計政策選擇行為的對策

1.進一步完善會計準則，縮小會計政策選擇的空間。

我國應參照國際慣例的趨勢，盡量減少會計準則中可供選擇的會

計程序和方法，以縮小會計政策選擇的空間范圍。

2.完善企業治理結構，健全企業內部約束機制。

應適當分散股權，將政府持有國家股為主的股權結構變為以法人

持股為主的多元化股權結構模式，改善企業治理結構。一是改善董事

會結構，保證董事會的獨立性;二是提高監事會的獨立性，強化監事會

的監督力度，在公司董事會和監事會中引入職工董事和職工監事，實

行員工持股制度;三是盡快推進國有股及法人股流通，切合實際改變普

遍存在的“一股獨大”的現象。

3.證券監管部門應加大對上市公司會計政策選擇的監管力度。

由于我國目前股票市場的稀缺資源仍然主要依據政府對上市公司

“報表業績”進行配置，上市公司在無法通過“實質業績”實現“報

表業績”時，喪失資源配置的資格。因此，證券監管部門應加大對上

市公司，特別是巨額虧損公司會計政策選擇的監管力度，提高上市公

司信息披露的透明度，強制上市公司披露會計政策選擇和變更對利潤

的影響程度。

4.加強會計隊伍建設，提高會計人員素質。

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