企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》中規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨毀損、

全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷(xiāo)售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變

現(xiàn)凈值低于存貨部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以估

計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷(xiāo)售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。”同時(shí)規(guī)定，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可按存貨類(lèi)

別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。”

根據(jù)上述規(guī)定，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低時(shí)，存貨的可變現(xiàn)凈值的確定將

是一個(gè)十分復(fù)雜的問(wèn)題。特別是“可變現(xiàn)凈值”是本次會(huì)計(jì)制度修訂過(guò)程中首次出現(xiàn)的概念，

它是一個(gè)很缺乏可操作性的概念，它對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。

同時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定了眾多的存貨項(xiàng)目，在期末時(shí)對(duì)單個(gè)的存貨項(xiàng)目計(jì)算其可

變現(xiàn)凈值，將是一個(gè)十分復(fù)雜的問(wèn)題。以原材料為例，“估計(jì)售價(jià)”可以參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)

格考慮原材料的可使用程度合理確定，這個(gè)確定的過(guò)程不可避免地要帶有很大的主觀性，而

“估計(jì)完工成本及銷(xiāo)售所必須的估計(jì)費(fèi)用”則很難進(jìn)行合理的確定。同時(shí)由于一些大中型企

業(yè)對(duì)存貨一般按計(jì)劃成本進(jìn)行核算，因而在分項(xiàng)確定其歷史成本時(shí)還要對(duì)材料成本差異進(jìn)行

合理的分配。“包裝物”、“低值易耗品”等都與此相類(lèi)似。在工業(yè)企業(yè)中，這幾類(lèi)存貨種

類(lèi)繁多管理也最復(fù)雜。因而筆者認(rèn)為，“可變現(xiàn)凈值”在會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)中缺乏可操作性，也

極大地增加了會(huì)計(jì)人員的工作量。

根據(jù)幾年來(lái)H股上市公司及境內(nèi)上市公司的工作經(jīng)驗(yàn)，我們認(rèn)為在我國(guó)現(xiàn)階段可參照

應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。先將存貨按不同的類(lèi)別進(jìn)行分類(lèi)，再按不同類(lèi)別對(duì)個(gè)別存貨

計(jì)算賬齡，根據(jù)不同的賬齡考慮存貨的殘值計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)某些特殊的存貨(如由于

技術(shù)進(jìn)步或由于更改工藝路線(xiàn)不再使用的存貨等)可根據(jù)具體情況計(jì)提不同種類(lèi)的特殊準(zhǔn)

備。

譬如：對(duì)于一般性的存貨，可按如下賬齡計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：1月至6月計(jì)提1％，6

月至12月計(jì)提2％，1年至2年計(jì)提5％，2年至3年計(jì)提10％，3年至4年計(jì)提30％，4

年至5年計(jì)提50％，5年以上計(jì)提80％。對(duì)于一般性存貨并不計(jì)提100％的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，

主要是考慮了存貨殘值的存在。對(duì)于一些特殊性的存貨，如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》第32頁(yè)

所列示的四種情況，則不論其賬齡的長(zhǎng)短均計(jì)提100％的特殊準(zhǔn)備。而對(duì)于另外一些存貨，

如原材料中的修理用備件，部分屬于隨設(shè)備一并購(gòu)入的主要備件和備用備件及不規(guī)則使用的

備件，這類(lèi)備件由于其特定性和專(zhuān)用性，其使用期限往往很長(zhǎng)，特別是一些進(jìn)口設(shè)備，隨設(shè)

備而購(gòu)入的備件具有很強(qiáng)的專(zhuān)用性，有些可能到十幾年或幾十年后固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)也沒(méi)能投

入使用，但根據(jù)設(shè)備的技術(shù)要求卻又必需備用。因而將這部分備件視同一般的存貨按賬齡計(jì)

提跌價(jià)準(zhǔn)備也缺乏一定的科學(xué)性。對(duì)于此類(lèi)存貨應(yīng)按照各類(lèi)備件的實(shí)際可使用狀況分類(lèi)計(jì)提

跌價(jià)準(zhǔn)備。