試論庫藏股及其賬務處理1

2024年2月19日發(作者：四有新人)

試論庫藏股及其賬務處理1

一、庫藏股的特點

庫藏股是指公司收回已發行的且尚未注銷的股票。庫藏股具有以下四個特點：（1）該股票是本公司的股票；（2）它是已發行的股票；（3）它是收回后尚未注銷的股票；（4）它是還可再次出售的股票。因此，凡是公司未發行的、持有其他公司的及已收回并注銷的股票都不能視為庫藏股。此外，庫藏勝還具有以下特性：

（l）庫藏股不是公司的一項資產，而是股東權益的減項。這是因為：首先，股票是股東對公司凈資產要求權的證明，而庫藏股不能使公司成為自己的股東、享有公司股東的權利，否則會損害其他股東的權益；其次，資產不可注銷，而庫藏股可注銷；最后，在公司清算時，資產可變現而后分給股東，但庫藏股票卻并無價值。正因為如此，西方各國都普遍規定：公司收購股份的成本，不得高于留存收益或留存收益與資本公積之和；同時把留存收益中相當于收購庫藏股股本的那部分，限制用來分配股利，以免侵蝕法定資本的完整。這種限制只有在再次發行或注銷庫藏股票時方可取消。

（2）由于庫藏股不是公司的一項資產，故而再次發行庫藏股所產生的收入與取得時的帳面價值之間的差額不會引起公司損益的變化，而是引起公司股東權益的增加或減少。

（3）庫藏股票既非資產又無股東，故而庫藏股的權力會受到一定的限制，如：它不具有勝利的分派權、表決權、優先認購權、分派剩余財產權等。

二、庫藏股的形成原因

西方各國公司持有庫藏股，不僅僅是因為它可以滿足管理者和一般員工的購股需要，而且還因為它也是公司理財的一種手段：（l）能進一步提高股票和單，吸引投資者。公司通過增加庫藏股可以減少發行在外的流通股，從而達到提高每股凈收益和勝利的目的，以保持或提高股價。（2）可減少股東人數，化解外部控制或施加重要 影響 的公司和 企業 ，以避免自身被外部集團收購的惡運。（3）作為公司融資的一種手段，可低價買進高價賣出，增加公司的凈資產。

此外，公司購買股東所遇的股份、本公司股東或債務人以股票抵償公司的債務、股東捐贈本公司的股票，以及公司為了縮小股本總額，在股票市場上買回自己的股票等行為都會形成庫藏股。

三、庫藏服的 會計 處理 方法

庫藏股的會計處理方法有兩種：一種是成本法；一種是面值法。按回收庫藏股的目的不同，其采用的方法亦不同：當股票回收的目的是注銷股票時，應采用成本法；當股票回收的目的是減資時，應采用面值法。

（－）成本法（CostMethod）。成本法是指庫藏股票的收回和處分均以收回成本記帳。其采納的是“一筆交易法觀點”（One－transactionConcept），即將庫藏股的購買和銷售視為一次交易，而非兩次交易。帳務處理程序如下：

（l）公司收回已發行的股票時，按所支付成本或股票的公允價值入帳，借記“庫藏股”。

（2）處分庫藏股票時，貸記“庫藏股”。若處分價格高于其收回成本，其差額應貸記“資本公積——庫藏股交易”；若處分價低于其收回成本時，其差額應先沖減同類庫藏股票交易所產生的資本公積，如有不足，應借記“留存收益”。由于每次

取得的成本、收回日期不同，可如存貨一樣采用個別認定法、加權平均法、先進先出法等 計算 。

（3）注銷庫藏股時，應貸記“庫藏股”，并按股權比例借記“資本公積——發行溢價”與“股本”。如果庫藏股票的收口價格高于上述二者之和時，其差額應沖銷同類庫藏股交易所產生的資本公積，如有不足，可借記“留存收益”；如果低于上述二者之和時，其差額應貸記庫藏股交易所產生的資本公積。

成本法簡捷方便，因而在西方被廣泛采用。但從 理論 上講，這種方法并沒有保持資本各個構成部分的來源，且發行在外的股份和實際繳入的資本也并沒有在帳戶中具體加以區分。