變動成本法

2024年3月16日發(fā)(作者：隨風遠逝)

變動成本法

一、變動成本法概述

變動成本法是指在組織常規(guī)的產品成本計算過程中，以成本動態(tài)分析為前提， 只將

變動生產成本作為產品成本構成內容，而將固定生產成本及非生產成本作為期 間成本，

按貢獻損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。這種訃算模式在許多 現(xiàn)代企業(yè)中被

廣泛用于內部管理，它能科學反映成本與業(yè)務量之間、利潤與銷售量 之間有關量的變化

規(guī)律，因而在經營預測、經營決策、業(yè)績考核和加強成本管等方 面，都發(fā)揮著重要的作

用。

1?變動成本法的理論依據(jù)產品成本與產品產量密切相關。眾所周知，在管理會 計中，

產品成本是指那些隨產品實體的流動而流動，只有當產品實現(xiàn)銷售時，才能 與相關收人

實現(xiàn)配比得以補償?shù)某杀尽Ｓ捎诋a品成本只有在產品實現(xiàn)銷售時，才能 轉化為相關收人

相配比的費用，因此本期發(fā)生的產品成本得以補償?shù)臍w屬期有兩種 可能一種是以銷貨成

本的形式計人當期損益表，成為與當期收人相配比的費用另一 種是以當期完工但尚未完

工的在產品等存貨成本的形式計人期末資產負債表遞延下 期，與在以后期間實現(xiàn)的銷貨

收人相配比。由此可見，產品成本與產品產量密切相 關。在生產工藝沒有發(fā)生實質性變

化、成本水平不變的條件下，所發(fā)生的產品成本 總額就隨著完成的產品產量成正比例變

動，若不存在產品這個物質承擔者，就不應 有產品成本存在。顯然，在變動成本法下，

只有變動生產成本才能構成產品成本的 內容。

2. 期間成本應包含固定生產成本與非生產成本。在管理會計中，期間成本是指 那些不

隨產品實體的流動而流動，而隨企業(yè)生產經營持續(xù)期間長短而增減，其效益 隨期間的推

移而消逝，不能遞延到下期，只能于發(fā)生的當期訃人損益表、山當期收 人補償?shù)某杀尽?/p>

這類成本的歸屬期只有一個，即于發(fā)生當期直接轉作本期費用，因 而與產品實體流動情

況無關，不能訃人期末存貨。因此，固定性制造費用即固定性 生產成本應與非生產成本

同樣作為期間成本處理。二、變動成本法的優(yōu)缺點

（一）變動成本法的優(yōu)點

1?遵循了市場經濟的客現(xiàn)規(guī)律。采用變動成本法進行成本核算，比較客觀真實 地反

映了利潤水平，企業(yè)的贏利高低與產品的銷售量直接相關。就市場而言，產品 適銷對

路，銷售量就大，利潤也多，相反利潤就少。這就促使企業(yè)管理人員更加注 意加強銷售

工作，注意市場動態(tài)，提高產品質量和市場競爭力，不斷增加市場需求 的產品產量，減

少積壓，從而提高經濟效益。2.為企業(yè)決策提供了必要的依據(jù)。 采用變動成本法進行成

本核算，可以計算出產品單位變動成本和邊際利潤。通過盈 虧臨界點和量、本、利分

析，提供每種產品的盈利能力資料，有利于決策者進行預 測分析，做出正確的生產經營

決策。

3. 有利于企業(yè)成本管理。變動成本法便于分清各部門的經濟責任。變動成本是 企業(yè)

生產車間和供應部門的可控成本，其高低最能反映生產和供應部門的丄作成績, 可以通

過制定標準成本和建立彈性預算進行日常控制。而固定成本往往是管理部門 的可控成

本，可以通過制定費用預算辦法進行控制。這樣按變動成本法計算提供的 成本資料，能

把山于產量變動引起的成本升降，同山于成本控制丄作的好壞而造成 的成本升降清楚地

加以區(qū)別，從而更有利于進行科學的成本分析和成本控制。

4. 簡化了成本訃算工作。采用變動成本法，把企業(yè)當期所發(fā)生的固定成本從當 期營

業(yè)收人中扣除不計人產品成本，這就大大簡化了產品成本計算中的費用分配， 使財務人

員從繁重的核算工作中解放出來，集中精力學習業(yè)務，加強成本管理，參 與企業(yè)的生產

經營決策。（二）變動成本法的缺點

1、不符合傳統(tǒng)成本概念的要求。美國會計學會成本概念和準則委員會認為成 本是

為達到一個特定LI的而已發(fā)生或可能發(fā)生的、以貨幣訃量的支出。這是人們對 產品成

本傳統(tǒng)理解的一種表述。所以，產品成本應該是“全部”的，而不應該是

“部分”的，也就是說，產品成本應該包括變動成本和固定成本。傳統(tǒng)的成本概 念在

全世界得到了一致的認可，已成為人們的

共同要求，而變動成本法計算的產品成本卻不能滿足這一要求，因此變動成本 法確

定的產品成本不符合對外報告的要求，不能作為對外報告的依據(jù)。

2、不適應長期決策的需要。變動成本法建立在成本形態(tài)分析基礎之上，以相 關范

圉假定作為存在前提。但成本的形態(tài)受到多個因素影響，固定資本和變動成本 的水平不

可能長期不變，而長期決策的時間較長，乂要解決增加或減少生產能力和 擴大或縮小經

營規(guī)模的問題，必然突破相關范圍。因此，變動成本法所提供的資料, 不適于長期決策

的需要。3、會影響有關方面及時取得收益。從長期來看,企業(yè)只 要期初和期末存貨成本

相等、產銷總量平衡，分別按變動成本法計算，與按完全成 本法計算所確定的利潤總額

就會一致，只是分布在各期的數(shù)額有所不同而已。所以, 在長期參與企業(yè)贏利分配的有

關方面所得總額上，也不會有所差別。但企業(yè)如果III 原來的完全成本計算模式改為變動

成本汁算模式，一開始，期末存貨的價值因為產 品成本的減少由于不包括固定成本了，

一般會比應用完全成本計算成本模式時降低 相當數(shù)額，于是當期利潤也會相應減少。只

有當這些存貨被售出時，這部分減少的 利潤才能夠實現(xiàn)，這也就延遲了有關方面收益的

取得。

三、變動成本法在企業(yè)成本管理中的運用分析

（一）在企業(yè)成本管理工作中使用變動成本法的好處

1、在企業(yè)的利潤預測和短期決策中利用變動成本法，能使所測數(shù)據(jù)準確，減少 與

實際的偏差 眾所周知，到LI前為止，我國企業(yè)的成本核算方法仍使用的是制造成 本

法，山于采用制造成本法預測的利潤受存貨變動的影響，使企業(yè)經營者難以理解和 應

用，不利于企業(yè)的決策和計劃。多數(shù)經營的常識是:在成本水平不變的情況下，多 銷售

就可以多得利潤。但是，從詢面介紹內容中可知，采用制造成本法所核算的利潤, 銷量

發(fā)生變化時會有很大的波動。這種波動，有時會達到令人難以理解的程度，即增 加銷量

不僅不會增加利潤,反而會使利潤下降。這種現(xiàn) 象，我在對利潤的預測工作 中經常遇

到,不僅妨礙經營者正確決策和把握預期利潤，而且對管理十分有害。因為 這會導致企

業(yè)為追求利潤而盲LI生產,造成只顧眼詢，不管后果的短期行為。為避 免此種現(xiàn)象的發(fā)

生，為經營者提供更準確的成本信息，我在預測利潤丄作中償試使用 變動成本法，因為

變動成本法按成本特性劃分為固定成本和變動成本,因而便于對某 種產品進行量、本、

利分析，如在我廠建立的利潤管理模型中所使用的核算方法就 是變動成本法。此種方法

與量、本、利分析法和保本點分析法相結合，不但能分析 某一產品的銷量、單價、成本

等單一因素或多因素變化時對利潤的影響及其影響程 度，而且乂能對多種產品進行量本

利分析，科學地確定了各種產品保本點銷量。為經 營者決策提供了科學的、切合實際的

成本管理信息，使預測數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)的偏差 縮小。

2、利用變動成本法與計算機技術相結合，使利潤預測工作省時、省力

利用變動成本法核算產品成本，關鍵是如何區(qū)分固定成本與變動成本，只要將兩 者

界定清楚，輔之以計算機技術，利用Excel強大的函數(shù)功能,可建立各種企業(yè)管理 模

型，如在我廠建立的利潤管理模型，當經營情況發(fā)生變化時，只需根據(jù)實際情況調 整任

何一影響利潤的因素，即刻得到所需的利潤預測結果，使工作人員脫離了大量的 測算工

作，提高了工作效率。3、利用變動成本法有利于加強對成本的控制和管理

利用變動成本法分析產品成本，一旦出現(xiàn)不利差異，就可以通過對產品的變動成 本

與固定成本進行分析，尋找原因,及時加以糾正，便于加強成本的控制和管理。

（二）在企業(yè)成本管理工作中使用變動成本法的局限性

變動成本法雖然可以克服完全成本法的一些缺點，但是它也存在一定的局限 性，主

要表現(xiàn)在以下兒方面：

1、變動成本法的產品成本觀念與會計準則不符

按照會計準則要求，無論是變動制造費用還是固定制造費用都應計入產品中， 而變

動成本法僅僅只是將變動制造費用訃入產品成本中，將固定制造費用計入期間 費用。

固定制造費

用也是因生產產品而發(fā)生的耗費，應該山相關的產品負擔，若果產品中不包括 這部

分費用，那顯然是不合理的。完全成本法下將所有制造費用都計入產品成本 中，在生

產能力范圍之內生產量越高，單位生產成本越低。

2、 采用變動成本法會增加核算工作

采用變動成本法的首要條件是要將制造費用劃分為變動和固定制造費用。而在 現(xiàn)實

生產活動中，大多數(shù)的成本是混合成本，要采用一定方法將其分解本身就是一 項復雜

工作，并且還有一些混合成本無法分解，這都會加重企業(yè)核算負擔。

3、 變動成本法提供的資料不適應對外財務報告要求

變動成本法下產成品存貨成本中不包括固定制造費用，而將應列入產成品存貨 中的

固定制造費用作期間費用處理。這樣對企業(yè)財務狀況和經營成果都會產生影 響。將固

定制造費用作為當期費用，則期末存貨價值將只包含直接材料、直接人工 和變動制造

費用這三項內容，即期末存貨價值將會少于完全成本法下存貨價值。固 定制造費用作

為當期損益被扣除，計算出的當期利潤將偏低將會影響投資者利益。