事業單位零余額賬戶制度及其賬務處理

2024年3月25日發(作者：晚安短信)

事業單位零余額賬戶制度及其賬務處理

實行財政國庫集中支付改革后，行政事業單位仍執行現行的《行政單位會計制

度》、《事業單位會計制度》，并根據核算的需要，在會計要素-資產類下增設

“零余額賬戶用款額度”總賬科目進行會計核算。由于行政事業單位的相關會計核

算辦法對“零余額賬戶用款額度”規定的不夠具體，特總結如下:

一、國庫集中支付的方式

1、財政直接支付

是國庫集中支付的一種方式，是指預算單位按照部門預算和用款計劃確定的資

金用途，提出支付申請，經財政國庫國庫執行機構審核后開出支付令，送代理銀

行，通過國庫單一賬戶體系中的財政零余額賬戶或預算外資金支付專戶，直接將財

政性資金支付到收款人或收款單位賬戶。

財政直接支付的范圍大致包括:工資支出，工程采購支出、物品和其他直接支

出。

2、財政授權支付

財政授權支付是國庫集中支付的另一種方式，是指預算單位按照部門預算和用

款計劃確定資金用途，根據財政部門授權，自行開具支付令送代理銀行，通過國庫

單一賬戶體系中的單位零余額賬戶或特設專戶，將財政性資金支付到收款人或用款

單位賬戶

財政授權支付的支出范圍是指除財政直接支付支出以外的全部支出。

二、科目設立

(一)、零余額賬戶用款額度

“零余額賬戶用款額度”用于核算預算單位實行國庫集中支付后，財政授權支

付情況下所取得零用額賬戶用款額度的增減變動。在財政下達授權支付額度內辦理

的授權支付業務，本科目借方，記錄收到財政下達的授權支付額度;本科目貸方記

錄授權支付的支出數;余額為授權支付額度的余額數。

(二)、財政應返還額度

本科目核算財政國庫管理制度改革單位，年終尚未使用的預算指標數。零余額

用款額度,年終必須清零。如果在調賬清零前，存在借方余額，就做如下會計分錄:

借:財政應返還額度，貸:零余額用款額度。

三、會計核算

(一)、“零余額賬戶用款額度”科目

1、實行財政直接支付時

預算單位根據財政國庫支付執行機構代理銀行開具的《財政直接支付入賬通知

書》及相關原始憑證進行會計核算，其會計分錄為:

(1) 借:零余額賬戶用款額度-財政直接支付

貸:財政補助收入-財政直接支付

(2) 借:經費支出(庫存材料等)

貸:零余額賬戶用款額度-財政直接支付

2、對財政授權支付的會計核算

(,)預算單位收到代理銀行蓋章的《授權支付到賬通知書》，并與分月用款計

劃核對后，做如下分錄:

借:零余額賬戶用款額度

貸:財政補助收入——財政授權支付

(2)預算單位從零余額賬戶支取使用時，會計分錄:

借:事業支出、材料等

貸:零余額賬戶用款額度

(二)、財政應返還額度的會計核算

年度終了，零余額用款額度必須清零。行政事業單位依據代理銀行提供的對賬

單注銷額度時:

1、實行財政直接支付時

1)事業單位年終依據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付 (

實際支出數的差額作如下分錄:

借:財政應返還額度——財政直接支付

貸:財政補助收入——財政直接支付

(2)下年度恢復財政直接支付額度后，事業單位發生實際支出時，做如下分錄:

借:支出類科目

貸:財政應返還額度——財政直接支付

2、實行財政授權支付時

(1)事業單位年終依據代理銀行提供的對賬單作相關注銷額度的會計賬務處理:

借:財政應返還額度——財政授權支付

貸:零余額賬戶用款額度

如單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，根據

兩者差額作分錄:

借:財政應返還額度——財政授權支付

貸:財政補助收入——財政授權支付

(2)事業單位依據下年度年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作如下分錄:

借:零余額賬戶用款額度

貸:財政應返還額度——財政授權支付

如下年度單位收到財政部門批復的上年未下達的零余額賬戶用款額度，作如下

分錄:

借:零余額賬戶用款額度

貸:財政應返還額度——財政授權支付