關于國際稅收發展趨勢的認識

2024年3月25日發(作者：工作反思)

工作研究

關于國際稅收發展趨勢的認識

自2008年金融危機以來，世

界經濟持續地進行著深層次調

整。為走出危機、復蘇經濟，各

國紛紛進行稅收制度改革和國際

稅收合作，這也直接引發了國際

稅收秩序的新變化。表面上，各

國基于國家主權實施有利于自身

發展的稅收政策，但更深層面

上，一國國內稅收政策產生的溢

出效應很可能與其他國家實施的

稅收政策產生沖突。因此，新一

輪的世界稅制改革將增加國家間

的磨合和協調，形成以稅收利益

分配為核心的國際稅收新秩序。

在經濟全球化背景下，各經濟體

一榮俱榮、一損俱損。了解世界

稅改走勢，深入研究國際稅收發

展趨勢，具有重大的理論和實踐

意義。

一、國際稅收發展的背景分

析

（一）經濟全球化趨勢加深

對國際稅收治理提出更多要求

經濟全球化發展帶來了全球

經濟實力的提高和科技水平的不

斷進步，并伴隨著貿易自由化和

投資、金融的國際化。稅收是國

際商品和資本流動的重要影響因

素，隨著經濟全球化趨勢加深，

國際稅收在其中扮演著越來越重

要的地位。在當前，全球化出現

□遲美青

了“順全球化”和“逆全球化”

并存的狀態，這會使國際稅收出

現相反的發展方向。同時，科技

水平的提高也會催生更加復雜的

商業模式和國際稅收籌劃事項，

致使國際稅收治理模式和效果多

樣化和不確定。

（二）經濟形態的數字化轉

型將帶來新的稅收挑戰

數字化正在改變著我們的生

活方式以及經濟社會組織的運轉

方式，并影響著政府公共政策的

選擇。數字化的存在徹底改變了

商品和服務的生產、分配及價值

確定方式，出現了新的商業模

式。這就使得一個企業可以有效

地、深度地參與不同國家的經濟

生活而無需具備顯著物理存在，

且無形的價值驅動要素往往變得

日益重要。在國際稅收領域，納

稅地的確認、稅基的范圍及新的

逃稅形式等一系列問題都會因經

濟的數字化而大量產生。而這些

問題使得基于一百多年前的經濟

模式建立起來的現行國際稅收框

架壓力巨大，傳統稅收的有效性

受到了威脅。

（三）危機后的經濟長期修

整使稅改變得更加迫切

本輪國際金融危機波及范圍

-46-

較廣、持續時間已久，對各國的

影響深遠。提振經濟需要的是增

加財政支出，而這依賴于獲取更

多的稅收收入。但是，經濟低迷

本來就不利于稅收增加，況且還

需要以減稅刺激經濟發展。解決

這其中的稅收收入供需矛盾，出

路在于爭取國外稅收利益或者打

擊原來不太重視的某些國際逃稅

行為。隨著歐洲債務危機的發

展，嚴重的財政赤字問題已經使

得某些政府面臨破產危機。在這

一背景下，世界各國必須首要解

決財政風險問題，從而需要各國

進行稅制改革。

（四）世界政治經濟格局的

轉變影響到國際稅收秩序調整

近半個世紀以來，國際政治

經濟格局呈現多極化趨勢，發展

中國家的崛起不斷挑戰著傳統少

數發達國家奉行的國際規則。在

國際稅收領域，發展中國家代表

性不足一直是國際稅務合作領域

的一個根本缺陷。20世紀后半期

以來，中國、印度等新興經濟體

的迅速崛起逐漸打破了原有的世

界經濟格局，在全球治理變革中

積極謀求對傳統國際權力結構的

調整。在稅收領域，發展中國為

更好地維護自身利益，開始積極

推動聯合國在國際稅務合作方面

的作用，并組建具有全球代表性

的國際稅務合作機構。發展中國

家積極參與國際稅收事務，既是

為了維護自身稅收利益，也是爭

取國際權力的重要方式。未來，

伴隨著政治經濟多極化局勢發

展，國際稅收秩序也將依照這一

訴求進行調整。

二、國際稅收發展的趨勢判

斷

（一）世界稅制改革再次活

躍期

為應對金融危機和歐債危

機，各國寄希望于國內稅制改革

來提振經濟和維持財政收入的可

持續，從而引發世界稅制改革進

入了新一輪活躍期。總體來看，

此輪的稅制改革具有“趨同”的

趨勢并呈現出“結構性調整”的

特征。

1.減稅與增稅并行，結構性

調整納稅主體稅收負擔。面對金

融危機以來的長期經濟不景氣，

多數國家希望通過稅制改革增強

市場活力，刺激經濟增長。繼特

朗普政府大規模減稅行動之后，

英國、法國、日本、澳大利亞等

發達國家也相繼減稅。比如，英

國、日本的的公司所得稅稅率分

別從金融危機前的30%、39.54%

降至2017年的19%、29.97%。同

期，中國、印度等發展中國家也

有大規模的減稅行動。另一方

面，經濟下行帶來的財政缺口又

迫使各國實施了一些增稅措施，

特別是在的社會保障稅、貨物勞

務稅方面。希臘2017年的宏觀稅

負比2008年上升了8.41個百分

點。一些國家還通過調整涉外稅

收規制來防止稅收收入流失甚至

是增加對全球稅收利益的競爭，

如，英國重新設計了稅收居民身

份判定標準。可見，世界主要國

家雖然減稅的動作較大，但是也

進行了增稅的措施、強化稅收征

管及加大對逃稅的打擊力度。減

稅與增稅并存的綜合施策，使得

稅收收入并沒有大幅降低，也可

能是宏觀稅負的增長趨勢。

2.直接稅與間接稅起伏波

動，帶來世界稅制結構趨同調

整。新一輪稅制改革，發達國家

采取了提高間接稅比重、降低直

接稅比重的措施，特別體現在，

降低公司所得稅稅率，但增值稅

和消費稅稅率卻在逐步提高。而

發展中國家則相反，基于原有間

接稅比重偏高的基礎，選擇降低

以增值稅為代表的間接稅比重。

如，中國的大規模增值稅減稅行

動。這樣，發達國家和發展中國

家在直接稅與間接稅調整中的相

反作為，使得世界稅制結構更加

趨同。此外，在主要稅種發展方

向和稅收優惠政策發力點等方面

也體現出趨同的態勢。

（二）國際稅收競爭與合作

仍將共存

1.國際稅收競爭存在是必然

的。實際上，國際稅收問題根本

上就是競爭問題，而國際稅收問

題產生的根源沒有改變，國際稅

收競爭也必然存在。國際經濟交

往、稅收主權沖突和稅制差異一

直是國際稅收問題的根源，這些

因素的天然存在使得國家間的稅

-47-

收競爭不可避免。但是，世界經

工作研究

濟發展環境、國家發展階段及國

家間的利益需求等方面的不同會

使得國際稅收競爭的程度、方式

等有所差異。經濟全球化的加

速，使得經濟交往和交叉程度更

深，而互聯網、數字經濟的興起

又空前程度上便利了跨國稅源的

流動，使得涉外稅源與非涉外稅

源迅速轉換，很容易或更大程度

上造成國家稅收利益的損失。加

上金融危機后彌補財政缺口的壓

力，使得一些傳統上可以容忍的

避稅事宜變得不可容忍，爭奪國

際稅收利益顯得更迫切。同時，

在應對危機的處理方式上各國因

發展階段而不同，映射在交叉稅

務事項上就可能發生沖突和矛

盾。

2.國際稅收合作是長期趨

勢。在經濟全球化趨勢下，合作

依然是國際稅改進程的主旋律。

從當前實踐層面，G20國家積極

推動國際稅收規則制定的系列行

動、多國對BEPS行動計劃的推

進等已經證明國際稅收合作是現

實需要。從長期來看，由于各國

面臨著許多共同問題，也使得國

際稅收合作成為解決問題的關

鍵。比如，在新經濟下更加復雜

的國家逃稅問題是各國共同面臨

的，只有通過更多的信息共享減

少信息不對稱的成本、通過協商

征稅權范圍避免稅收漏洞等合作

行為才能減少問題。

（三）國際稅收規則將重新

制定，國際稅收政策的不確定性

增強

國際稅收規制和秩序是全球

工作研究

治理的重要組成部分。在經濟全

球化背景下，各經濟體共榮共

損，建立共商、共建、共享的全

球治理格局意義重大。20世紀

20、30年代時建立的國際稅收規

則已經難以恰當得適應當前的經

濟環境要求，傳統的國際稅收思

維難以奏效。傳統國際稅收秩序

關于稅收管轄權方面的稅基協調

規制因數字經濟和全球化程度加

深而受到挑戰。數字經濟的空間

虛擬化導致傳統的以物理空間識

別來源地不再合理。全球化又使

得傳統規則下不太重要的國際稅

收錯配問題越來越嚴重。因而，

國際稅收規則的重新制定成為現

實所需，而近期OECD發布的

共識性解決方案的工作計劃》即

是這一問題的印證。然而，國際

稅收秩序的重新建立也伴隨著稅

收政策不穩定的狀態。目前，

達國家中有所關注，相關國家的

稅收政策理念也會異于規則一致

性需求。盡管長期全球化趨勢不

可逆轉，“外圍國家”會通過發

揮比較優勢實現產業升級，從而

更加接近“中心國家”，但是這

是一個不斷博弈的過程，難免出

現國際間稅收政策不一致的問

題。

三、中國參與國際稅收秩序

變革的路徑

當前的國際稅收秩序正處于

規則重新構建的深刻變革期，在

此背景下，我國應從如下方面作

為以應對國際稅收規則變革的挑

戰。

（一）思想意識層面重視，

將挑戰轉變成機遇

面對國際稅收新的發展趨

勢，中國應及時調整治稅理念，

從思想層面重視國際稅收問題的

處理。在國內層面，要意識到國

際稅收政策工具可以助推“中國

夢”的實現。此輪國際稅收秩序

調整，為中國國內稅制體制完善

提供了有利契機，對我國完善國

際稅收領域立法、風險防范、技

術手段等都將極為有利。在國際

層面，要意識到中國的大國責

任。在參與國際稅收規制制定

中，應主動維護國際稅收公平，

努力擔當國際稅收規則創新的責

任。國際稅收規則的重塑，為我

國提供了參與制定的機遇。只有

在思想層面足夠重視，才能充分

享受機遇帶來的“紅利”。

（二）擔負大國責任，提升

國際稅收規制制定的話語權

作為世界第二大經濟體和世

界最大的發展中國家，中國對全

球經濟增長貢獻率超過30%，在

國際社會中的地位不斷提高。在

新國際稅收規則的制定中，應有

大國責任，秉承“道同”的稅收

治理理念，以“多邊合作、平衡

治理”的方式，建立“開放包

容、互利共贏”的稅收治理框架

體系，為生產要素的跨境自由流

動和有效配置提供公平、透明、

有序的稅收環境。而大國責任的

承擔與國際稅收話語權具有直接

-48-

聯系。國際稅收話語權是國家的

軟實力。建立提升中國國際稅收

話語權的制度框架，從接受國際

稅收既有規則的參與方式轉向擁

有發言權、參與決策權和議程設

置權等方面。在國際稅收事務處

理中，中國應堅持規則制定的主

動性，如，在未來參與BEPS項

目成果推進和轉化過程中，積極

制定和完善自身國際稅收相關法

規；利用好全球和區域稅務征管

組織論壇、OECD稅收征管論

壇、聯合國國際稅收專家委員

會、G20峰會、“一帶一路”高峰

論壇和金磚國家稅務局長會議等

國際平臺，提高中國國際稅收治

理中話語權。這將既有利于維護

中國的利益，也有利于維護所有

發展中國家的稅收利益，推動公

正合理國際稅收新秩序的建立。

（三）繼續進行國內稅收制

度建設，積極參與國際稅收新秩

序

當前新一輪世界稅制改革熱

潮為我國加快推進稅制改革提供

了良好環境。但我國的稅收制度

還存在不少問題，未來可以在保

持現有增值稅稅收入一定規模的

情況下，重點關注降低企業所得

稅稅率和收入比重、加快推進社

會保險費改稅等，實現稅制結構

的科學合理。不過，需要注意的

是財政收入的平衡和可持續問

題，避免“財政三角困局”，通

過加強稅收征管、優化納稅服務

等措施，確保財政收入的穩定增

長，為財政支出提供持續、可靠

的財力。與此同時，中國應積極

《形成應對經濟數字化稅收挑戰

“逆全球化”策略在一些主流發

工作研究

山西能源轉型的供給側需求側分析

□王睿霖

歷史上長期以煤為主的經濟

發展慣性，使山西能源轉型面臨

嚴峻的挑戰。那么，山西經濟發

展現狀是否為能源轉型奠定了基

礎，能源轉型對山西經濟發展是

否會造成沖擊，能源轉型的方向

如何選擇，這些問題的解決首先

需要對山西經濟社會發展的現狀

進行分析。

一、山西省能源轉型的供給

側分析

（一）經濟發展及經濟轉型

趨勢分析

與其他省份做橫向比較，可

以看出山西經濟發展高度依賴煤

炭產業以及經濟轉型發展的緊迫

性。2003年到2016年之間，山西

GDP總量在全國的位次持續后

退，人均GDP與全國人均GDP的

差距在2016年以前也基本呈加大

趨勢，這正是長期以來山西依靠

資源優勢發展經濟，導致經濟結

構嚴重失衡，從而使山西整體經

濟大幅度下滑的結果。2016年非

煤產業成為工業增長的主動力，

山西GDP總量在全國的排位略有

向前，山西人均GDP與全國人均

GDP的差距也略有縮小。在過去

的多年中，山西并沒有找到一條

合適的經濟轉型之路，GDP及其

增長率的波動仍然具有典型的資

源型特征，煤炭興則經濟興，煤

炭衰則經濟衰。2017年，山西規

模以上工業中，非煤產業增加值

增長9.7%，快于煤炭產業6.1個

百分點，對工業增長的貢獻率達

76.2%。非煤工業中，裝備制造

業增加值增長13.9%，其中汽車

制造業增加值增長95.7%，汽車

產量增長3.3倍。這些數據表

明，山西經濟轉型發展初見成

效。

（二）山西省嚴重依賴自然

資源的產業結構

作為具有豐富的煤炭等自然

資源的省份，山西形成了嚴重依

賴自然資源的產業結構。自改革

開放以來，山西產業結構狀況發

生了很大變化，整個產業結構由

參與國際稅務活動，朝著國際稅

改引領者的目標努力。目前，中

國已在一系列國際稅改中做出了

積極貢獻，如，參與G20國際稅

改、BEPS行動、與“一帶一路”

沿線內100多個國家和地區的雙

邊稅收合作、世界主要經濟體的

稅務合作備忘錄等。未來，中國

將繼續推進與金磚國家間的稅收

合作，倡導落實G20關于促進包

容性發展的倡議，并積極幫助其

他發展中國家提高稅收征管能

力。

四、結語

金融危機之后，稅收治理在

國家治理和全球治理的作用日益

增強。然而，經濟的全球化、數

字化及政治格局變動等因素使得

傳統國際稅收規制已經難以有效

適應全球經濟治理需要。“變”

是國際稅收發展的必然趨勢。國

際稅收秩序的變革既涉及各國稅

收制度改革，又體現為國際稅收

競爭與合作共存模式下的國際稅

收規則重置。中國已步入經濟發

展的新時期，面對國際稅收發展

-49-

趨勢及國內發展需求，應從思想

層面重視國際稅收治理問題。并

應充分利用國際稅改的契機，對

內推動自身稅收體制建設，對外

積極參與國際稅收實務，提升國

際稅收規制制定的話語權。總

之，需在困難中尋找機會，內外

兼備，特別是對外有所突破。

作者單位：山西財經大學財

政與公共經濟學院

責任編輯：梁智騰