內部控制理論的發展階段
內部控制是社會經濟發展的必然產物，它是隨著外部競爭的加劇和內部強化管理的需要 而不斷豐富和發展的。縱觀內部控制理論的發展歷程，大致上經歷了以下五個階段:
1.內部牽制階段
2.內部控制制度階段
3.會計控制、管理控制階段
4.內部控制結構階段
5.內部控制整合框架階段
6.風險管理框架階段
1973 年在美國審計程序公告 55 號中， 對內部控制制度的定義作了如下解釋： “內部控制 制度有兩類： 內部會計控制制度和內部管理控制制度， 內部管理控制制度包括且不限于組
織 結構的計劃， 以及關于管理部門對事項核準的決策步驟上的程序與記錄。會計控制制度包括
組織機構的設計以及與財產保護和財務會計記錄可靠性有直接關系的各種措施。 ”
內部控制的作用
內部控制主要是指內部管理控制和內部會計控制，內部控制系統有助于企業達到自身規 定的經營目標。 隨著社會主義市場經濟體制的建立，內部控制的作用會不斷擴展。 目前，它 在經濟管理和監督中主要有以下作用：
(一)提高會計信息資料的正確性和可靠性
企業決策層要想在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理經營企業，就必須及時掌握各種信 息，以確保決策的正確性， 并可以通過控制手段盡量提高所獲信息的準確性和真實性。因此， 建立內部控制系統可以提高會計信息的正確性和可靠性。
(二)保證生產和經管活動順利進行
內部控制系統通過確定職責分工，嚴格各種手續、制度、工藝流程、審批程序、檢查監 督手段等． 可以有效地控制本單位生產和經營活動順利進行、 防止浮現偏差， 糾正失誤和弊 端，保證實現單位的經營目標。
(三)保護企業財產的安全完整
財產物資是企業從事生產經營活動的物質基礎。內部控制可以通過適當的方法對貨幣資 金的收入、 支出、 結余以及各項財產物資的采購、 驗收、 保管、 領用、 銷售等活動進行控制、 防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財產物資的安全完整。
(四)保證企業既定方針的貫徹執行
企業決策層非但要制定管理經營方針、政策、制度， 而且要狠抓貫沏執行。內部控制則 可以通過袱定辦法， 審核批準， 監督檢查等手段促使全體職工貫徹和執行既定的方針、 政策 和制度，同時， 可以促使企業領導和有關人員執行國家的方針、政策． 在遵守國家法規紀律 的前提下認真貫徹企業的既定方針。
(五)為審計工作提供良好基礎
審計監督必須以真實可靠的會計信息為依據， 檢查錯誤， 揭露弊端， 評價經濟責任和經濟效 益，而惟獨具備了睡全的內部控制制度， 才干保證信息的準確，資料的真實．并為審計工作 提供良好的基礎。總之， 良好的內部控制系統可以有效地防止各項資源的浪費和錯弊的發生， 提高生產、經營和管理效率，降低企業成本費用，提高企業經濟效益。
會計控制的作用
會計控制就是指施控主體利用會計信息對資金運動進行的控制。會計控制的客體就是 資金運動， 會計控制的主體是會計部門及利用會計信息對資金運動進行控制的其它有關決策 部門，會計控制的組織體系是以會計部門為中心滲透到企業每一個部門的網絡系統。
會計控制的作用
1.會計控制是保證國民經濟正常運轉的客觀要求
目前， 我國會計失控現象較為嚴重， 這是造成經濟環境惡化、 經濟秩序混亂的一個重要
原因。 其具體表現： 流通領域從原材料的采購到產品的銷售， 從采購價格到銷售價格， 會計 失控較為嚴重，一些企業銷售產品隨意漲價，牟取暴利，采購材料時，不顧企業利益，以得 到好處費、 得到回扣為準，造成價格上的混亂，不同經濟成份之間的商品交換中，現金結算 越來越普遍，造成資金大量體外循環。生產領域生產消耗過高，費用居高不下，成本嚴重失 控。 這不僅表現在成本總量上的直線上升， 而且對成本所含的經濟內容也無法控制， 企業亂 攤成本、亂擠費用、 人為調節成本現象十分嚴重， 如有的單位將游山玩水、 請客送禮的支出 以“合法”的形式計入產品成本，實際成本早已超出了 C+V 的范圍。在分配領域，一些企業 偷稅、 漏稅、 截留利潤， 結果是企業得了大頭， 國家得了小頭， 顛倒了利潤分配的主次關系。 在企業留利中， 多用于亂漲工資，亂發實物， 而忽視了再生產規模的擴大， 稅后留利使用失 衡。
會計失控造成價格混亂， 有些企業的對緊俏商品和物資囤積進行倒買倒賣， 破壞國家物 資供求平衡關系，對流通領域造成為了一定的混亂。會計失控，造成成本不實長期居高不下， 這不僅使產品失去競爭能力， 而且也是導致企業經濟效益滑坡的重要方面。 同時， 成本失控 造成物價上漲， 物價上漲又使成本升高， 形成惡性循環， 會計失控造成利潤虛假， 企業留利 使用失衡，增加了消費本金，沖擊了市場，導致通貨膨脹。
2.加強會計控制是會計履行其基本職能的需要
現代會計的兩個職能：一是反映，二是控制。反映是控制的基礎，惟獨適宜的反映，才 能實現有效的控制， 也惟獨有效的控制， 才可能反映出正確的信息。 會計控制是在處理和利 用會計信息的過程中進行的。 如對各種費用的開支按照定額進行控制； 對差旅費報銷， 按照 有關制度的標準進行控制， 如此種種將一切不符合政策規定的支出及時加以制止， 這樣不僅 控制了支出本身，而且能為企業提供真實、可靠的信息， 保證企業目標的實現，以充分發揮 會計職能的作用。
3.會計控制是經濟技術發展的客觀要求
當今， 社會經濟技術迅猛發展， 并且日益復雜， 人們越來越需要經濟活動的過程按既定
目標運行，客觀上就要求社會經濟發展過程進行符合人類自身利益的控制，經濟技術越發展， 作為經濟管理的重要手段會計控制就越重要。 從實際需要和經濟管理的角度來看， 加強會計 控制是提高經濟管理水平、增加管理時效性和科學性的客觀要求。
管理控制的作用
管理控制是檢查、 衡量和評價工作活動并糾正偏差， 以確保工作計劃和組織目標實現的 過程。 控制標準、 偏差信息和矯正措施是管理控制工作的三項基本要素。 管理控制就像船上 的舵，為組織提供了一個不斷調整路線和偏差的機制。
管理控制的重要性
管理控制的重要性可以從控制的普遍性和全程性兩個方面理解。
普遍性是指控制職能廣泛存在于任何組織、 任何活動之中， 錯綜復雜的環境和多種隨機 因素使組織的運作和計劃的執行都可能浮現偏差，需要及時發現和糾正。
全程性是指控制職能作為實現組織目標和改進工作的有效手段貫通于管理活動的全過 程中，并且與計劃、組織、領導等其他職能結合在一起發揮作用
管理控制的特點
1、管理控制具有整體性：所有管理人員、組織的各個方面(人員士氣與作風、工作程 序、
產品質量、 資金成本、 物料消耗、 工作或者學習業績……)
2、管理控制具有動態性
3、管理控制是對人的控制并由人來執行
4、管理控制是提高員工管理能力、業務能力、自我控制能力等的重要手段
區別
美國審計程序公告第 29 號《獨立審計人員評價內部控制的范圍》將內部控制劃分為會 計控制和管理控制， 并指出 “會計控制由組織計劃和所有保護資產、 保護會計記錄可靠性或者 與此有關的方法和程序構成；會計控制包括授權與批準制度； 記賬、編制財務報表、保管財 務資產等職務的分離； 財產的實物控制以及內部審計等控制。 管理控制由組織計劃和所有為 提高經營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執行或者與此直接有關的方法和程序 構成。管理控制的方法和程序通常只與財務記錄發生間接的關系， 包括統計分析、 時動研究、 經營報告、 雇員培訓計劃和質量控制等。”這就是審計界廣為熟知的內部控制 “二分法”。在 這次劃分中， 內部審計包含在會計控制之中， 與管理控制關系不大，
這主要由于當時內部審 計尚處于內部財務審計階段。
1972 年，美國注冊會計師協會(AICPA)在第 1 號《審計準則公告》中對會計控制和 管理控制的定義進行了重新表述，其中， “會計控制由組織計劃以及與保護資產和保證財務 資料可靠性有關的程序和記錄構成”，“管理控制包括但不限于組織計劃以及與管理部門授權 辦理經濟業務的決策過程有關的程序及其記錄。 這種授權活動是管理部門的職責， 它直接與 管理部門執行該組織的經營目標有關，是對經濟業務進行會計控制的起點”。本次定義中， 內部審計已從會計控制中分離出來， 而與管理控制密切相關， 這主要是由于內部審計已逐漸 過渡到了管理審計階段。
