有關財務造假畢業論文

有關財務造假畢業論?

?論是資本市場規模龐?且復雜的美國，亦或是資本市場剛剛起步的中國，都曾出現過許多上市公司財務造假的事件。這

些事件的發?，不單擾亂了資本市場的正常秩序，也嚴重破壞了各國的經濟?活。下?是店鋪為?家整理的財務造假畢業論

?，供?家參考。

財務造假畢業論?范??：財務造假問題探析

摘 要：現代會計是商品經濟的產物。分析了財務造假的危害及原因，提出了相應的治理辦法。?

關鍵詞：財務造假;危害;原因;治理?

1 當前財務造假背景、?段?

1.1 背景?

隨著全球經濟?體化進程的加快，會計作為?種商業語?，其國際化進程也進?步加快，這是?種?趨勢，也是當今世界

各國管理界都在關注的?個共同性的話題。現代會計是商品經濟的產物。?

為適應我國經濟體制的改?,?90年代初期開始,我國在會計領域邁出了改?的步伐。會計改?是?個內涵豐富、外延?泛

的范疇,它包括會計制度的改?、會計?段的改?、會計管理體制的改?、會計教育的改?以及會計觀念的變?等,其中會計制

度改?是會計改?的實質和核?,它不僅是會計改?成敗的決定性因素,?且反映著會計改?成效的優劣。?

1.2 ?段?

從技術上看，公司造假的?法可分為兩?類：?類是通過?法?段，如虛構經濟交易事項;另?類是通過合法的?段，即

利?現?會計法規的缺陷和會計政策的選擇進?會計信息操縱。?

(1)利?構造實質上虛假的經濟業務來造假。具體是通過采取偽造、取得虛假票、?制假單據等?法編造虛假原始憑證;采

取虛構記賬憑證、利?關聯企業制造交易等?法編造虛假記賬憑證;以細胞盈虧、報表附注不真實等?法編造虛假財務報告。?

(2)利?現?會計法規的缺陷和會計政策的選擇進?會計信息操縱。常?的?法有虛構銷售收?、填塞分銷渠道、利?委

托銷售等。完善的內部控制制度，是保證及時為企業經營管理?作提供可靠準確會計信息的基礎。?

2 財務造假的危害?

(1)嚴重破壞市場經濟秩序。市場經濟是?種信?經濟，會計信?則是這根經濟活動鏈條的基?，若沒有了信?，市場經

濟形成的各類社會與經濟關系就不能順利建?起來，并?法持久維系。?

(2)侵害會計資料使?者利益。隨著市場投資主體的多元化，對客觀、準確提供會計資料的要求，不僅是單位會計?員的

權利和義務，且越來越?泛影響到相關會計資料使?者。?

(3) 有損會計隊伍??形象。會計從業?員不講誠信，其最終結果，輕者調離會計崗位，重者將按法律規定受到法律的制

裁，極?地破壞了會計隊伍良好形象。?

(4)危及經營主體???存。市場是公正的。如若在沒有?愿平等的前提下，失誠信，搞欺騙，只能?釀苦果，?敗涂

地，昔?巨頭安燃公司、世界通信的慘痛事實說明了?切。?

3 財務造假的原因?

3.1 會計造假的根本原因——兩權分離?

會計造假的原因眾說紛紜，?多以獨特的視?從不同的側?進?了探究。如果透過表象來思考這?問題，?們不難發

現，“兩權分離”才是會計造假產?的根本原因。?

兩權分離是經濟發展的產物，更是社會進步的必然。在兩權分離的過程中，必然會出現資本所有者與資本運作者的?盾，

?盾的最終結果是：資本運作者虛列成本，虛計收?，虛報盈余，會計造假也就在不知不覺中產?了。3.2 會計造假的直接原

因——利益驅動?

2001年，被中國證監會查處和被滬深證交所公開譴責、批評的100多家上市公司中，絕?部分是因為會計造假?為。應該

說，兩權分離只是會計造假的必要條件，換句話說，不存在兩權分離也就不會出現會計造假，但兩權分離是不是?定會產?會

計造假呢?回答是不?定。造成企業如此會計造假的直接原因是利益的驅動。?

(1)政治利益。仔細地分析?下會計造假的公司不難看出，不管是上市公司還是?上市公司，它們?多是?些在全國或地

??較有名?的?公司，甚?是地?的?柱產業。但隨著市場、競爭格局的變化，這些企業沒有跟上變化了的形勢，管理模式

陳舊，產品失去了競爭?。為了保住昔?殊榮，維護企業領導形象，有些個別企業領導為了撈取政治資本，不惜?切代價，賬

上添彩，表中?花，虛報產值，虛報收?，虛報利潤。更有甚者，有些地?政府或主管部門為維護地?或部門形象，有意識地

引導企業會計造假，?政?預銀?貸款給企業，以解決企業虛報利潤應上交稅收的資?。?

(2)經濟利益。經濟利益驅動會計造假主要是兩個??：?是為了籌措資?。《公司法》對股份有限公司上市有著嚴格的

規定，?如上市前三年應連續盈利等。有些上市公司上市后更加變本加厲，偽造購銷合同、偽造出?報關單、虛開增值稅專?

發票、偽造免稅?件、偽造?融票據等，極?粉飾財務數據，以實現“最近三年內凈資產平均收益率在10%以上，計算期內任

何?年都必須?于6%”的配股資格線。?是為了偷逃稅款。據財政部公布的數字顯?，1998年有?成以上企業的會計信息失

真，1999年有九成以上企業的會計要素失實，剔除客觀失真因素，占有較??重的是為了偷逃稅款。?

3.3 會計造假的間接原因——監督不??

在?常?作中，經常出現有法不依、執法不嚴、違法不究的現象，造成企業法律意識淡薄，削弱了企業?我約束能?。當

企業的財務?為與會計法規制度發?抵觸時，往往??強調搞活經營，?放松了對違紀違規?為的監督。況且?前會計監督、

財政監督、審計監督.稅務監督等監督標準?不統?，各部們在管理上各?為政，功能上相互交叉，造成各種監督不能有機結

合，不能從整體上有效地發揮監督作?。雖然有關部門每年都要進?稅收財務物價檢查，會計師事務所每年都要對會計報表審

計驗證，但其經常性.規范性以及?度、深度、?度都不能給企業內部會計監督提供有?的?持，進?難以形成有效的再監督

機制。內部審計作為國家監督體系的組成部分之?，代表著國家利益，通過企業經濟活動的監督和控制，保證國家財經法規的

貫徹執?。單位領導迫于各種壓?，不得不設?內部審計部門。但內部審計?論在?屬關系上還是在利益關系上，都始終未能

解決其真正的獨?性問題，因?這種審計監督?法從根本上遏制會計造假現象。再加上地?政府或主管部門對民間審計業務的

不正當?預，強制注冊會計師做出?些不符合實際的審計報告，??削弱了審計報告的公證作?。?

監督不?，在客觀上助長了會計造假?為的猖獗，致使會計信息失真、會計造假處于惡性循環的狀態。?

4 財務造假的治理?

4.1 切實履?單位責任主體職責?

應該看到，現實中由于會計?員業務素質低劣和道德風險誘導的會計信息失真現象并?為主流，更多的卻是在單位負責?

授意下被動造假?失真、失信。新《會計法》第四條明確規定：“單位負責?對本單位的會計?作和會計資料的真實性、完整

性負責”。明確了單位負責?為會計信息真實性、完整性的第?責任?，加?了單位負責?的責任。所以明確單位負責?為會

計責任主體，也就抓住了問題的關鍵。只有單位負責?認識到對本單位的會計?作和會計資料的真實性、完整性??所承擔的

法律責任，才能促使單位負責?重視會計?作，加強會計管理，并采取有效措施保證會計資料真實、完整，不再授意、指使、

強令會計機構、會計?員做假帳。?

4.2 建?民事賠償制度，加?造假成本?

?是加?懲罰?度。對惡意造假者，?定要加?處罰?度，必須從?法、執法對造假單位及責任?進?經濟處罰或刑事處

罰，不僅要其付出傾家蕩產、聲名狼藉的代價，對造成嚴重后果的還要坐牢，使造假者付出的代價遠遠?于其得到的收益。同

時應加?對上市公司會計信息的稽查?度和稽查?,?幅度提?會計造假的成本,才能從根本上遏制會計造假屢禁不?、愈演愈

烈的勢頭。? ?是盡快建?民事賠償制度。雖然我國出現了許多公司會計造假事件，但到?前為此，還沒有?起針對公司

造假真正實施的民事賠償案例, 股民還沒得到違規公司的?分錢賠償。因此，必須盡快建?民事賠償制度，對參與造假，?論

是公司(投資者或經營者)、律師，還是評估師、會計師，只要公民的合法利益受到侵害，受害?都可以提起訴訟。?

4.3 提?會計從業?員業務素質和職業道德?

會計?員是經濟信息的加?者，其素質?低將直接影響到會計信息質量的?低。因此，需要會計?員不斷更新知識，掌握

符合經濟發展形勢的會計理論，并結合國家相關會計新準則、新規定的出臺，加強會計?員繼續教育?度，促進會計?員業務

?平不斷提?。把好會計?員隊伍的?門關，切實提?會計執業準?的門檻，使?批具備較?政治素質、較強業務技能和?作

能?的優秀的年輕??充實到會計隊伍中來，?覺抵制和監督會計不誠信?為，保證會計信息質量。同時，做好會計職業道德

教育，使其愛崗敬業，誠實守信，廉潔?律、客觀公正，堅持原則，提?技能，參與管理和強化服務。?

4.4 加?宣傳教育?度，治理會計失信?

誠信應該是社會的誠信，它包含社會關系的各個??和環節，既有?然?的?為，?有法?組織?為，遵循誠信規則，接

受誠信教育，在?定范圍內應是每個完全責任能??的?為準則，是形成相互依存的紐帶，缺之，其繼承性或確不持久、不延

伸。因此，必須加強會計誠信體系的建設。?

會計誠信是什么呢?簡單來說就是不做假賬，這也是從不題字的朱镕基在給上海國家會計學院的重要題詞中的?句。“不做

假賬”確實是對會計成信的最好詮釋，具體來說就是根據原始憑證按會計準則、原則記賬、編制會計報表及審計等。?

我們有義務率先?體??，對企業主體??，把樹?和倡導誠信的經營理念，作為企業發展和約束??經濟?為的準則。

此外，要發揮社會輿論的監督作?，包括發揮媒體作?，?泛宣傳誠信思想，使全社會都認識到誠信的重要性，強化“誠信光

榮、失信可恥”的觀念，營造“誠信者受尊重，不誠信者遭鄙視”的社會氛圍。只有所有市場參與者都弘揚誠信為本，操守為重的

道德風范，才能有效防范會計不誠信?為的發?。?

4.5 抓原始憑證，從原頭上防?造假?

原始憑證是經濟業務事項發?或完成時取得或填制的，?來證明經濟業務事項發?或完成情況的書?證明。在經濟活動

中，?法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收?，會計?員依據不真實的原始憑證進?核算，結果導致?系列的會計信

息失真。因此，治理造假，應從原始憑證這?源頭抓起。按照《會計法》《會計基礎?作規范》的要求填制原始憑證，對發?

的經濟業務事項，必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構，?會計機構、會計?員按國家統?的會計制度的規定對原始

憑證進?審核，對于真實、合法、合理但內容不夠完整的、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦?員，由其負責將有關

憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計?續。?

4.6 健全制度法規，完善監督職能?

規范的企業是法律規則與制度安排的結果。企業?先是作為?種經濟現象存在的，為了適應和推動社會經濟的發展，?們

通過法律對企業進?制度設計和創造，賦予了企業普遍適?的規范性質，企業才得以重經濟現象躍進企業組織形式的層次，從

?對社會經濟的發展和企業的進步產?巨?的推動作?。如果說市場經濟是現代企業產?和存在的基礎，那么法律就是現代企

業發展和繁榮必不可少的條件。?

4.7 建?有效的內控制度，強化會計基礎?作?

內部控制制度是現代企業管理的?項重要制度，能有效起到保護企業資產的安全完整，保證會計資料的真實、合法。企業

內部加強會計誠信管理，是提?我國市場交易信?程度的必要前提和重要基礎。企業在開展業務活動、進?重?決策時，需要

?量真實可靠的信息，完善的會計誠信內控機制能為管理者、投資者、債權?改善企業經營管理、評價企業財務狀況、進?投

資決策提供重要信?的依據。通過制定嚴格的企業內部會計誠信控制制度，對會計統計和其他經濟業務的核算做出較為合理的

規定，防?會計造假和舞弊，提?會計憑證、賬薄、報表及產品產量等信息資料的可靠性，保證會計信息的真實可靠，使信?

記錄不良的企業在各企業的客戶管理中被篩選掉，使其沒有市場活動的機會和空間。因此，要嚴格貫徹執?《會計基礎?作規

范》，使?常會計業務處理及會計檔案管理的每?個環節都努?達到標準規范的要求，制定會計?員崗位責任制，使之分?科

學合理，職責分明。同時，要積極開展會計職業道德達標活動，使其經常化制度化，促進會計?為的規范化，提?會計職業道

德?平。?

4.8 加?對會計失信?為的處罰?度?

要結合我國實際情況，修改、完善相關法律和規章，加?對造假失信者的處罰?度，使其造假的預期成本?于其造假的收

益;對外提供虛假會計信息?給投資者、債權?等使?者導致決策失誤并造成損失的，應承擔民事賠償責任，情節嚴重的還要

追究刑事責任，使造假者?利可圖，從根本上遏制操縱會計信息?為的發?。同時，也要注意依法保護企業、會計中介服務機

構和會計?員的合法利益，即要提?執法的透明度，?要注意保護商業秘密和信?好的企業、會計中介服務機構、會計?員。

在?前?法條件尚未成熟的情況下，應盡快制定和補充會計誠信?為的法律規定。進?步明確政府管理部門、會計中介服務機

構、企業、單位負責?和會計從業?員的具體法律責任和?政責任，以便于實際操作和?發治信。?

因此，今后?時期要在通過加強會計基礎?作，整頓會計?作秩序，加?治理核算不規范、賬外經營等會計信息失真現象

的?度。同時，進?步在?法上完善制度建設，切實完善法?治理結構及其監管，使會計?員能挺直腰??覺抵制會計不誠信

?為，敢于對做假賬?為說“不”，從?保持良好的會計職業操守，真正做到以“誠信”為安??命之本，以“不做假賬”為道德準

繩，贏取失去的“會計誠信”。?

參考?獻?

[1]?李樹華.審計獨?性的提?與審計市場的背離[M].上海：上海三聯書店，2004.?

[2]?吳?.財務報告陷阱[M].北京：北京?津出版社，2004.

財務造假畢業論?范??：淺論財務造假的防范措施

【摘要】遏制財務會計造假是?項復雜的系統?程,必須從各個??進?統?協調、綜合平衡。提?會計誠信,凈化社會環

境;完善會計規則,減少會計操縱空間;加?處罰?度,提?財務造假成本;建?、健全企業內部會計控制制度;強化獨?審計的社會

監督作?。

【關鍵詞】 會計造假 會計誠信 會計規則 會計控制制度 社會監督

隨著經濟政策、經濟法規和核算制度的調整變化,新的財務造假?為不斷出現,?且?段翻新花樣繁多,?乎到了防不勝防的

地步。有嚴重的虛構交易、虛構收?和利潤的財務欺詐,有利?會計準則、會計制度的缺陷來操縱利潤、調節資產,也有利?其

他?段進?財務造假的?為。防范和治理財務造假刻不容緩,需要我們采取?系列?之有效的?法,打擊財務會計造假?為。遏

制財務會計造假是?項復雜的系統?程,必須從各個??進?統?協調、綜合平衡。

?、提?會計誠信,凈化社會環境

會計誠信表達了會計對社會的?種基本承諾,即客觀公正,不偏不倚地把客觀經濟活動反映出來,并忠實地為會計信息使?者

服務。誠信在會計?業尤為重要,為了減少、避免財務造假現象的泛濫,我們應提?會計誠信,把信?作為會計?作的?命線,凈化

社會環境。

1.打造信?政府

各級政府作為掌握公共權?者,享?和?配著納稅?的錢,實質上和納稅?之間就是?種契約關系,要守契約、講誠信,就要切

實為納稅?謀取利益,通過制度建設,規范和保護誠信,嚴厲打擊各類造假等不誠信?為,杜絕“官出數字、數字出官”的浮夸風,提?

政府信譽度。如果掌握公共權?者不守誠信、不為民謀利,也應該受到相應的制裁。這樣,誠信建設才有根基,才能得到法律的?

持,才能營造全社會的誠信氛圍。

2.加強社會誠信教育

誠信不僅僅是道德要求,更是市場經濟中企業和個?必須遵循的基本游戲規則,因此要利?各種渠道?泛開展宣傳教育活動,

使全社會的?們都認識到誠信的重要性、不誠信的危害性,形成誠信者受尊重、不誠信者遭受鄙視的社會環境和輿論氛圍,使“?

?信不?、國?信則衰”,“君?愛財、取之有道”,“不義之財、取之有害”等觀念深???。因此,只有讓誠信深???,才能使會計

?員樹??尚的職業道德情操,才能消除財務造假的主觀意識,從根本上抑制財務造假現象。

?、完善會計規則,減少會計操縱空間

為了提?會計信息質量,我國先后制訂和修訂了?系列相關的會計法規和制度,如《會計法》、《企業會計準則》、《企業

財務會計報告條例》、《企業會計制度》、《會計基礎?作規范》、《上市公司財務報表披露細則》等,這些法規和制度的執

?,基本保證了會計信息的質量,抑制了會計蓄意造假的現象,但會計規則??的漏洞給財務造假者提供了充分施展的空間。因此

要治理會計信息失真,必須完善會計法規、制度。

1.改善會計準則的制定程序

?先,會計準則制定者應向社會公眾公開更多的?有的相關會計知識,特別是世界各國和國際會計準則委員會的成熟經驗,以

便社會公眾結合其所處環境,理解會計準則及其相應的利益關系。其次,應建?更加公開化、制度化的征求意見制度,即使是會計

準則正式頒布之后,這種制度仍然是必要的,因為知識不是?個靜態的概念,會計準則隨著環境的變化?不斷進?修訂則是必然

的。

2.完善會計法規的內容

隨著經濟國際化進程的加快,會計國際化已成為必然,我國必須加快深化會計改?的步伐,進?步完善會計準則及相關會計制

度,規范會計?為,避免主觀隨意性,縮?會計信息與實際情況的差距,這是確保會計信息質量的前提條件。?是進?步完善《企業

會計準則》,壓縮財務報告粉飾的空間,可以適當增加財務報表附注,?勵企業披露?財務信息,進?步完善并嚴格規范關聯交易的

披露,加強對現?流量信息的呈報和審核。?是在認真總結現?會計準則實施情況的基礎上,根據市場經濟和證券市場發展要求,

適時出臺?批與國際慣例相協調、體現我國經濟發展特點的具體會計準則,進?步提?會計信息質量和透明度,規范會計信息披

露。三是鑒于會計核算制度將在較長?個時期與會奇準則并?的實際情況,因此要努?提?會計核算制度的靈敏性,及時反映多

變的、?趨復雜的經濟業務。四是在準則的制定過程中,應采取慎之?慎的態度,處理好會計準則的統?性與靈活性之間的關系,

避免個別企業利?合法?不合理的?段粉飾財務報告,操縱企業利潤。五是盡可能縮?會計政策的選擇空間,在對會計政策選擇

??的規定應更加具體。

三、加?處罰?度,提?財務造假成本

企業作為經濟主體,其?切?為應遵循成本效益原則。企業財務造假本質上是?種違約?為,企業是否會選擇違約,主要還是

看違約成本的?低。當財務造假的預期成本??低于造假的預期收益時,企業很難不產?造假的沖動。因此,加?對財務造假的

懲罰?度,提?財務造假成本,?疑是遏制財務造假屢禁不?的重要措施。??前的狀況是:守信者未能得到有效的保護、失信者

也未得到嚴厲的制裁,?些企業或中介機構提供虛假會計信息已成為“公開的秘密”。加上造假者受到懲處的僅是極少數,許多企

業和個?都從“失信”中撈到好處,?些擅長做假賬的?還成了?些企業競相聘請的?才,?常“?俏”。在這樣?個失信成本過低的

環境下,“好?也會變壞”。要改變這?局?,惟有加?處罰?度,?幅度提?財務造假的成本和風險,使造假者得不償失、?利可

圖。

四、建?、健全企業內部會計控制制度

內部會計控制制度是企業內部控制整體框架的核?,它是為了提?會計信息質量保護資產的安全完整,確保有關法律法規和

規章制度的貫徹執??制定和實施的?個控制系統。為了貫徹落實《會計法》,促進各單位內部會計控制系統建設,加強內部會

計監督,提?會計信息質量,維護社會主義市場經濟秩序,促進資本市場的健康發展,財政部于2001年6?發布了《內部會計控制基

本規范》,之后,財政部、證監會和中國?民銀?相繼出臺了?系列的內部控制法規及其配套規定,這對企事業單位加強內部會計

監管、防范會計錯弊發揮了重要的“??屏障”作?。設計內部會計控制系統應以控制?標為導向,以業務流程控制為基礎,以控

制程序和確定關鍵控制點為?段來進?內部會計控制系統的實務設計。主要包括籌資業務控制、對外投資業務控制、采購與付

款控制、貨幣資?控制、銷售與收款控制、成本費?控制、?程項?控制、對外擔保控制等內容。

五、強化獨?審計的社會監督作?

1.加強注冊會計師?業監管

我國注冊會計師協會?直存在著性質不清、職責不明的問題。它既是部門所屬的事業單位,?是社會民間團體;既有?政管

理職能,?有?業?律?彩。因此,?前我們應該做的是理順中注協、財政部、證監會等部門在注冊會計師?業監管中的職能與

分?,建?起政府?政監管和注冊會計師?業?律有機結合,分?合理、監管全?的?業監管體系。

從長遠看,政府部門應為注冊會計師?業創造良好的外部環境,促進其健康發展。政府監管應重在監控和預防,利??政?段

和強制?,發揮政府監管的優勢,規范?業運?秩序。同時,注冊會計師協會應切實加強?律管理體制的建設,通過豐富和完善?律

性服務、監督、管理、協調職能,推動?業更加?向成熟。以會員為中?建??業?律管理體系,做好為會員提供技術?持、法

律援助、教育培訓和改善職業環境等各項服務?作,強化對會員的誠信意識、職業道德和職業質量的?律監管約束。

2.強化注冊會計師審計獨?性

獨?性是注冊會計師審計的靈魂,它包括形式上的獨?和實質上的獨?。形式上的獨?是指注冊會計師必須與被審查企業

或個?沒有任何特殊的利益關系。實質上的獨?,?稱為精神狀態或?信?,它要求注冊會計師在執業過程中嚴格保持超然性,不

能袒護任何??當事?,尤其不能使??的結論依附或屈從于持反對意見利益集團或??的影響和壓?。注冊會計師執?審

計、審核和審閱等鑒證業務,應當恪守獨?、客觀、公正的原則。應當保持應有的職業謹慎,保持和提?專業勝任能?,遵守獨?

審計準則等職業規范,勤勉盡責。從國內外證券市場發?的重?案件看,注冊會計師的獨?性倍受關注。

3.加強前后任注冊會計師的溝通

從我國近?年出現的財務造假情況看,證券市場主要存在著會計師事務所變更過于頻繁的現象。由于不良執業環境和事務

所之間不良競爭的影響,?些上市公司通過變更事務所來購買審計意見,極?地損害了投資?的利益。在?前的會計信息披露規

定中,要求其必須及時披露包括變更會計師事務所在內的重?事項,以抑制上市公司潛在購買審計意見的?為。

參考?獻:

[1]??楠,傅浩.中國上市公司財務造假問題研究.上海證券交易所研究中?.

[2]李?峰.上市公司財務造假控制.合作經濟與科技,2006,(10).

[3]王曉明.公司財務造假?為的動機及治理.現代管理科學,2006,(4).