秦漢“上計”制度的現代會計思想

2023年12月28日發(作者：亞麻涼席)

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秦漢“上計”制度的現代會計思想

作者：朱智慧 柳丹

來源：《商情》2013年第42期

【摘要】“上計”制度萌芽于春秋戰國時期，發展于秦代，完善在西漢時期。它是中國古代人基于特定的社會環境和制度提出的一項維護所有權人利益的制度。該項制度通過一系列的規范條例對縣、郡的財政收入進行了核算和監督，對地方官員挪用上繳財產，貪污受賄的現象起到了一定的控制作用。本文通過對秦漢簡牘中的“上計”制度的考證，強調其中體現的現代會計思想。這為會計史的研究提供了新思路和新方向。

【關鍵詞】戰國秦漢時期 “上計”制度 會計思想

“上計”制度是地方郡縣官吏將自己管轄區域的人口、戶籍、賦稅等情況，定期編訂成冊，上報給朝廷審查的制度。古代君王依據該制度可以了解到地方的收入支出情況，也可以將其作為對下級考核的一項重要內容。史學界對“上計”制度的研究有很多，如“上計”制度的來源，“上計”制度的特點和上計制度的弊端。管理學界也在史學界的研究基礎上對“上計”制度的性質進行過探討。而本文將創新性的從現代會計思想的視角來研究，通過古文獻的記載，分析“上計”制度在不同朝代中體現的會計理念以及這些不斷深化的理念對中國會計史發展的意義。

一、不同時期“上計”制度的發展

（1）戰國春秋時期的“上計”制度。春秋末期，“上計”制度開始萌芽。它通過對西周歲計、大計制度的繼承與發展后被正式命名為“上計”制度。其“上”字一是指皇上，二是指上報；“計”則表示計簿賬冊、會計報告。

古文獻對此的記載很多。齊國有“三月一復，六月一計，十二月一著”的說法。這是早期季報、半年報和年報的會計思想。周王朝《國語·周語》記載：“日完、旬修，月會”。這說明當時的周王朝開始重視日記錄和月報告。這一思想在現代《企業財務會計報告條例》里也有體現，即各企業要切實加強財務月報工作的組織和領導，落實工作責任，明確工作要求，高度重視財務月報工作。

到了戰國中后期，評定各級官吏政績的上計制度在原有的基礎上有了很大的改進。例如，齊國已采用以田賦征收數量的增減作為上計制度的主要內容。

各國官吏在每年年初將本年各項租稅收入的預算數字，寫在專用的木券上，木券從中間一剖為二，分為左券和右券，君主執右券，臣下執左券。年末上計時，臣下將各個項目的實際收入和各項費用開支寫在竹簡或木券上，然后如實地向君主報告。君主則通過右券的預測數據來進行考核。從上計的實施過程來看，戰國時期并未設立專職人員負責上計事務，郡、縣長官都是自行逐級上計，直至中央政府。中央政府也未設專門長官，是有君主直接過問的。早期國家